DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO NORMA IFRS

Transcripción

1 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO NORMA 1 Indice Principales diferencias entre y la norma tributaria. Determinación del resultado tributario de primera categoría bajo norma. Incorporación de normas contables en las normas tributarias. Impuestos diferidos. 2 1

2 Inversiones en sociedades - NIC2 y NIC 41 Método de valorización depende de los parámetros de control que se tengan. Ley sobre Impuestos a la Renta Costo corregido monetaria por IPC o por variación del tipo de cambio experimentado. - Control absoluto Consolidación - Control Conjunto Consolidación proporcional - Influencia significativa VPP - Otros Valor razonable En los estados financieros separados de las sociedades matrices, las subsidiarias deben ser consideradas a costo o a valor razonable. Eliminación de efectos contables del resultado. Incorporación de corrección monetaria tributaria. 3 Propiedades, Planta y Equipo NIC 16 Se incorpora el concepto de activos no corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5) y propiedades de inversión (arriendo a terceros NIC 40). Existen dos opciones de valoración: - Método de costo: costo de adquisición (sin reajuste por variación de IPC) menos amortización acumulada por deterioro. - Método de valor razonable: saldo revalorizado menos amortización acumulada por deterioro. Ley sobre Impuestos a la renta Costo de adquisición corregido monetariamente por IPC. Depreciación lineal, considerando vida útil normal definida por el SII. Opcionalmente, y sólo para efectos de primera categoría, depreciación lineal considerando vida útil acelerada, equivalente a un tercio (sin aproximación) de la vida útil normal. Valor residual 1 peso. - Se incorpora concepto de valor residual. Existencia de hasta tres listados o registros auxiliares de activo fijo. Incorporación de Corrección Monetaria como ingreso tributario. Incorporación de gasto por depreciación tributaria con vida útil acelerada, y control de vida útil normal. Eliminación de gasto por depreciación contable. 4 2

3 Existencias - NIC2 y NIC 41 Las existencias no incorporan corrección monetaria. Las existencias se valorizan al menor valor entre el costo y el valor neto realizable. Para los activos biológicos la valoración es a valor razonable menos costos estimados de venta (NIC 41). Ley sobre Impuestos a la Renta Costo de ventas determinado a partir de Mano de Obra Directa y Materia Prima. Las existencias se valorizan al costo de reposición, representado por el costo corregido monetariamente vía IPC o vía variación de tipo de cambio, y considerando si la última compra fue el año anterior, durante el primer semestre o en el segundo semestre del año. Existencia de valor financiero y valor tributario de las existencias. Incorporación de la Corrección Monetaria. Incorporación del efecto financiero por ajuste a valor neto realizable. 5 Propiedades Planta y Equipo: Capitalización de Gastos Financieros NIC 16 y NIC 23 Establece dos tratamientos para los desembolsos financieros: - Método de referencia: no admite capitalización de desembolsos financieros. Opcionalmente, podrán capitalizarse los intereses por financiamiento incurridos, mientras los bienes no comienzan a producir o prestar servicios. - Método alternativo: permite la capitalización de los costos por préstamos atribuibles directamente a la compra construcción o producción de un activo. - Cualquiera de los métodos que se adopte, debe aplicarse a todos los activos. Existencia de hasta tres listados o registros auxiliares de activo fijo.. Incorporación de gasto tributario por intereses capitalizados. 6 3

4 Arrendamientos NIC 17 Al predominar la sustancia económica por sobre la forma, no necesariamente requiere la expresión de la opción de compra. Los intereses no se registran inicialmente. Se contabilizan cuando se devenga el gasto. Predomina el concepto de propiedad de los bienes, de esta forma, la sociedad no reconoce gasto por depreciación de bienes que no son de su propiedad. Se reconoce gasto por concepto de arriendo. Eliminación de efectos contables por concepto de depreciación de los bienes. Incorporación de gasto tributario por concepto de arriendo de los bienes. IMPORTANTE: Dado que el pasivo contable ya no estará a valor nominal, es necesario identificar detalladamente los movimientos contables que se generen en el pago de cada cuota, a los efectos de determinar el gasto tributario por concepto de arriendo. 7 Ingresos NIC 18 Si bien no difiere significativamente en el fondo, el principio general de valorización es el valor justo de los montos cobrados o por cobrar. Ingresos percibidos o devengados, nominales. De esta forma, el ingreso en el momento cero no será reconocido necesariamente por el monto convenido (facturado), sino que por uno menor. Incorpora la posibilidad de no reconocer el ingreso, por ejemplo, si existe incertidumbre de devoluciones. Incorporación de ingresos tributarios, no reconocidos contablemente. Efecto en la valorización de las cuentas por cobrar. 8 4

5 Beneficios a los Empleados NIC 19 En relación con las IAS, éstas Indemnizaciones representan una combinación de otros beneficios a los empleados de largo plazo y beneficios de terminación. Valorización de Provisión de Indemnizaciones por años de servicios, en la medida que se encuentren pactadas a todo evento, se valorizan a valor corriente. Deben ser valorizadas mediante el modelo de valor actuarial, incluyendo supuestos actuariales tales como, rotación de empleados, incremento de remuneraciones, mortalidad, etc. Incorporación de gasto devengado por concepto de PIAS tributarias. Eliminación de gastos contables asociados a PIAS contables. 9 Corrección Monetaria NIC 29 Se puede aplicar la corrección monetaria sólo si, entre otros factores, la inflación acumulada se aproxima al 100% en un período de tres años. Aplicación de corrección monetaria a activos no monetarios, pasivos no monetarios y patrimonio. Chile no es una economía hiperinflacionaria bajo este concepto, ya que la inflación acumulada ha sido consistente en torno al 8% en los años recientes, por lo tanto, la aplicación integral de corrección monetaria no es aceptada para efectos de NIIF. Incorporación de gasto tributario (eventualmente ingreso) por concepto de corrección monetaria del patrimonio inicial, sus aumentos y disminuciones. Incorporación de ingreso por concepto de corrección monetaria en existencias, impuestos por recuperar, activo fijo, etc. 10 5

6 Instrumentos Financieros NIC 32 y NIC 39 Clasificación: Valor devengado al cierre del ejercicio.. - Activos financieros a valor razonable con efecto en resultados. - Instrumentos a vencimiento. - Instrumentos disponibles para la venta. - Préstamos y cuentas por cobrar. Regulación de instrumentos derivados en NIC 39 (medición inicial, valoración posterior, deterioro y cobertura). Inclusión del concepto de derivado implícito. Eliminación de efectos financieros. Incorporación de efectos tributarios. 11 Deterioro de Activos NIC 36 La norma internacional exige calcular el valor de deterioro en la NIC 36 cuando existan indicios de deterioro del valor de un activo, por ejemplo, cuando el valor libros supere al valor recuperable de los activos. Sólo existe el gasto por concepto de depreciación o amortización de los activos. La evaluación del deterioro es al cierre de cada ejercicio. Aplica a todos los activos excepto: inventarios, activos de contratos de construcción, activos por impuestos diferidos, activos por beneficios a los empleados, activos financieros, propiedades de inversión, activos biológicos, costos de adquisición diferidos por seguros, activos no corrientes mantenidos para la venta. El registro es obligatorio, con cargo a pérdidas. Eliminación de gasto contable asociado deterioro de activos. 12 6

7 Provisiones NIC 37 Una provisión es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su monto o vencimiento. Una provisión debe ser reconocida solamente cuando: - La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o constructiva), que proviene de eventos pasados, - Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos para liquidar la obligación, y - Puede hacerse una estimación fiable del monto de la obligación. No existe el concepto de provisión tributaria (salvo PIAS), existen los pasivos u obligaciones asociadas a gastos devengados adeudados al cierre del ejercicio.. Las provisiones deben ser registradas al valor actual de los pagos futuros, si el efecto de descuento es significativo. Eliminación de gasto contable asociado a provisiones. 13 Determinación del resultado tributario de primera categoría bajo norma El resultado tributario de primera categoría definido en la ley sobre impuestos a la renta, NO se ve afectado con la implementación de. Qué significa eso? El resultado tributario determinado bajo será igual al determinado bajo PCGA, es decir, los efectos se producen a nivel de los diversos ajustes que se deben efectuar, por ejemplo: 14 7

8 Determinación del resultado tributario de primera categoría bajo norma Determinación de Resultados Tributarios Bajo PCGA Bajo Diferencias Resultado financiero (8) Se agrega Corrección Monetaria Patrimonio Financiero Depreciación activos en leasing Pérdida en sociedades relacionadas Depreciación financiera activo fijo Corrección Monetaria Activo Fijo tributario Ajuste existencias a valor neto realizable 0 15 (15) Corrección Monetaria tributaria de existencias Ingresos tributarios no reconocidos contablemente 0 10 (10) Ajuste por deterioro de activos 0 2 (2) Corrección Monetaria tributaria de inversiones Se deduce Corrección Monetaria Patrimonio Tributario (24) (24) 0 Corrección Monetaria Activos en leasing (5) 0 (5) Cuotas pagadas de leasing (10) (10) 0 Depreciación tributaria activo fijo (40) (40) 0 Resultado Tributario de Primera categoría Incorporación de normas contables en las normas tributarias Disminuciones de capital: Art. 17 N 7 las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarán en primer término a las utilidades tributables o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables. Castigo tributario de cuentas por cobrar, Circular N 24/2008 la contabilización del castigo de los mencionados créditos, al término del ejercicio, debe efectuarse en forma clara y precisa Monto total de todos los créditos que se castigan y que debe corresponder al monto contabilizado Divisiones de sociedades Art. 14 (para distribución del FUT) en las divisiones se considerará que las rentas acumuladas se asignan en proporción al patrimonio neto respectivo. Facultad de tasación del SII. Art. 64 del Código Tributario Tampoco se aplicará lo dispuesto en este artículo siempre que los aportes se efectúen y registren a valor contable o tributario en que los activos estaban registrados en el aportante. 16 8

9 Origen de los impuestos diferidos Año 1 Resultado antes de impuesto 100 Impuesto a la renta 0 Resultado según balance 100 Año 2 Resultado antes de Impuestos 100 Impuesto a la renta (34) Resultado según balance 66 Qué pasó aquí? RLI Año 1 Resultado según balance 100 Gastos activados del año (100) Renta Líquida Imponible 0 RLI Año 2 Resultado según balance 66 Impuesto a la renta 34 Gastos activados año anterior 100 Renta Líquida Imponible 200 Impuesto a pagar 17% Estados financieros con impuestos diferidos Año 1 Resultado antes de impuesto 100 Impuesto a la renta (17) Resultado según balance 83 Año 2 Resultado antes de Impuestos 100 Impuesto a la renta (17) Resultado según balance 83 Ahora está bien! Contabilización Año 1 Impuesto a la renta 17 Pasivo por impuestos diferidos 17 Contabilización Año 2 Impuesto a la renta 17 Pasivo por impuestos diferidos 17 Provisión impuesto renta

10 Principales cambios en la determinación de los impuestos diferidos (BT N 60 v/s NIC 12) - Cuentas complementarias, serán reversadas a resultados acumulados en el primer año de aplicación. - La provisión de valuación para el activo por impuestos diferidos originado en la pérdida tributaria, bajo, sólo se contabilizan los activos por impuestos diferidos probables de recuperar. - Inversiones en empresas relacionadas: Bajo, las diferencias de valorización contable tributaria, constituyen diferencias temporarias que generan impuestos diferidos, sin embargo, dependiendo si la diferencia temporaria es un pasivo o un activo por impuestos diferidos, se analizará la contabilización o no de ellas. 19 Detalles de Contacto Mario Silva Socio Tax mariosilva@kpmg.com The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavour to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. KPMG Auditores Consultores Ltda., sociedad 2008 KPMG de resposabilidad Auditores Consultores limitada Limitada, chilena yfirma una firma chilena miembro miembro de de la red KPMG de firmas International, miembro una independientes cooperativa suiza. de KPMG Todosafiliadas los derechos a KPMG reservados. International, una cooperativa suiza. Derechos reservados