Servicios Intragrupo Precios de Transferencia, una realidad en Chile
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- Adrián Cordero Montes
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1 Servicios Intragrupo Precios de Transferencia, una realidad en Chile Marzo 2011
2 Precios de Transferencia y Servicios Deben darse dos condiciones para que exista alguna situación de Precios de Transferencia en la prestación de servicios. 1. Que sean servicios prestados o recibidos transfronterizos. 2. Que la prestación del servicio sea entre empresas relacionadas.
3 Normas de relación n Art 38 LIR Una empresa constituida en el extranjero participe directa o indirectamente en la dirección, control o capital de una empresa establecida en Chile, o viceversa Las mismas personas participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de una empresa establecida en Chile y en una empresa establecida en el extranjero
4 Normas de relación n Art 38 LIR Se presumirá que existe relación respecto de: Las empresas que pacten contratos de exclusividad Acuerdos de actuación conjunta Tratamientos preferenciales Dependencia financiera o económica Depósitos de confianza Las operaciones se hagan con empresas que se encuentren constituidas en un país o territorio incorporado en la lista de paraísos fiscales (DS 628 del )
5 Servicios Intragrupo Servicios proveidos por un miembro de un grupo empresarial a otro miembro de ese grupo. Estos pueden ser: administrativos, financieros, asistencia técnica, recursos humanos, I & D, etc. Se les define como una actividad por la cual una empresa independiente estaría dispuesta a pagar o llevar a cabo por si misma.
6 Servicios Intragrupo No se consideran servicios intragrupo: 1. Beneficio fortuito 2. Servicios de accionistas 3. Servicios duplicados 4. Servicios a demanda 5. Beneficios derivados de la pertenencia a un grupo empresarial.
7 Análisis de los servicios intragrupos Este análisis puede enfocarse en dos puntos relevantes. 1. Determinar si el servicio fue realmente prestado. 2. Determinar si la remuneración pagada o cobrada por el servicio es de mercado.
8 Efectividad de la operación Se debe probar que el servicio que se presta adiciona valor económico o comercial a quien lo recibe. Es necesaria la información y documentación para soportar la consistencia entre el servicio prestado y el beneficio esperado, por ejemplo: registros de gastos, costos y desembolsos relacionados con la prestación del servicio, facturas, informes, contratos.
9 Efectividad de la operación La ausencia de pagos o contratos no significa que no se ha prestado ningún servicio intragrupo, usualmente en las operaciones entre relacionados las formalidades se disminuyen. En la práctica internacional se aplica la doctrina de sustancia sobre forma, recaracterizando la operación gravando el negocio verdaderamente realizado con la carga tributaria correspondiente.
10 Remuneración n del servicio Una vez que se constata la existencia del servicio intragrupo se debe determinar el valor de mercado. Lo relevante en esta etapa es analizar si el servicio debe retribuirse a su costo o si debe contener un mark up. Para lo anterior se debe hacer el análisis de precios de transferencia indagando el comportamiento de los independientes en circunstancias comparables.
11 Remuneración n del servicio La prestación de un servicio intragrupo, no debe confundirse con la recuperación de un gasto por alguna compra centralizada. Usualmente por razones de eficiencia en los costos algunas grupos realizan adquisiciones de servicios en forma conjunta. En estos casos se le debe remunerar la función de agente o intermediario realizado.
12 Cargos por servicios intragrupo Existen dos formas de asignar servicios intragrupos: Cargo directo: cuando a la empresa relacionada se le cobra por un servicio específico. Cargo indirecto: cunado son varias las empresas relacionadas a las que se les cobrará un servicio.
13 Métodos de valoración Con los métodos de valoración se busca que el valor pagado o cobrado por el servicio intragrupo debería ser aquel que habrían fijado y admitido dos sociedades independientes en circunstancias comparables. Es decir la consistencia del valor cobrado con el principio de plena competencia.
14 Métodos de valoración Los métodos más usados para verificar precios de transferencia de servicios intragrupos son: Precio Comparable no Controlado, CUP Costo incrementado, Cost plus Partición de utilidades, Profit split Margen neto de la transacción, TNMM
15 Obligación n de entrega de información Los contribuyentes deberán mantener un registro con la individualización de las personas con que realice alguna de las operaciones o tenga participación, en los términos señalados en los dos incisos anteriores, manteniendo tanto este registro como la documentación que dé cuenta de dichas operaciones a disposición del Servicio de Impuestos Internos para cuando éste lo requiera.
16 FIN
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