Panorama. Los retos del aseguramiento de la información. Introducción. La fiscalización y la auditoría

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1 Panorama Los retos del aseguramiento de la información Introducción Nuestro país ha mantenido durante más de 8 décadas la figura de la revisoría fiscal, casi sin modificaciones. Han pasado decenas de generaciones de contadores públicos y legisladores y la regulación sobre la materia continúa inalterada. El mundo ha sufrido cambios enormes en todos los aspectos. Los modelos económi cos han cambiado; la tecnología ha evolucionado de manera sorprendente; los mercados se han ampliado y se han desarrollado. Desde luego, todos los profundos cambios que han afectado al mundo, han tenido un gran impacto sobre las organizaciones; sobre su modo de hacer negocios, sobre su manera de gestionar, su manera de comercializar y desde luego, sobre los controles necesarios para garantizar la supervivencia empresarial. Es paradójico que mientras todas estas transformaciones hayan sacudido al mundo y lo sacudan cada vez con más frecuencia y fuerza, la legislación colombiana continúe incólume en lo que se refiere a la revisoría fiscal (más de 80 años, como ya dijimos) y a la administración de la profesión (casi un cuarto de siglo). La fiscalización y la auditoría En otra oportunidad ya había comentado acerca de la confusión de modelos que se ha dado en Colombia al ir evolucionando la revisoría fiscal desde una actividad de fiscalización hasta un híbrido entre fiscalización y auditoría (Sarmiento, 2005). Esta mezcla ha generado múltiples inconvenientes en el ejercicio, ha vuelto inoperante la revisoría fiscal y ha servido Octubre/Diciembre

2 para endilgarle al revisor fiscal una innumerable cantidad de responsabilidades que no generan valor, lo distraen de su función evaluadora de la información financiera y lo comprometen legalmente incrementando significativamente el riesgo profesional. Es cierto que en la mayoría de países latinoamericanos, como consecuencia de nuestra herencia latina, existen funcionarios u organismos de fiscalización privada, con diversas denominaciones y niveles de responsabilidad (comisario en México y Venezuela, Síndico o Consejo de Vigilancia en Argentina, Comisión de Vigilancia en Uruguay, etc.) y con percepciones variadas sobre su efectividad, pero en todos ellos, la función central es la fiscalización y no la auditoría de estados financieros, aunque obviamente, como parte de la fiscalización presenten un informe sobre esos estados. En estos países regularmente no se exige que el profesional fiscalizador tenga que desarrollar de manera independiente toda una auditoría de estados financieros si la entidad cuenta con este servicio. Incluso, frecuentemente esta función no exige la calidad de contador público. Es decir, el comisario o equivalente puede basarse en el trabajo del auditor para no repetir sus pruebas, cosa que no es posible en Colombia, donde el revisor fiscal debe desarrollar su propio plan de auditoría y aplicar todas las pruebas necesarias, así haya un auditor externo, puesto que la revisoría fiscal está por encima de la auditoría. Debe tenerse claro que la fiscalización y la auditoría persiguen fines distintos, a menudo incompatibles entre sí. Mientras la fiscalización va encaminada a vigilar las actividades de la entidad y de los administradores y a verificar que se cumplan las normas internas y externas, la auditoría va en busca de garantizar que los estados financieros estén libres de errores importantes. Las exigencias de la Ley 1314 del 2009 La Ley 1314 se estableció con el ánimo de regular la transición del país hacia los estándares internacionales de información financiera y de aseguramiento de la información (art. 1.º). 6

3 El artícu lo 5.º definió las normas de aseguramiento de la información en los siguientes términos: ART. 5.º De las normas de aseguramiento de información. Para los propósitos de esta ley, se entiende por normas de aseguramiento de información el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de información. Tales normas se componen de normas éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoría de información financiera histórica, normas de revisión de información financiera histórica y normas de aseguramiento de información distinta de la anterior.... La enunciación que hace el artícu lo corresponde al grupo de normas de aseguramiento de la información emitidas por el Consejo Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés) y por el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA, por sus siglas en inglés), perteneciente a la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés). En consecuencia, es un mandato de la ley que se efectúe un tránsito hacia las normas internacionales de aseguramiento de la información en Colombia. Aclarado este punto, surgen diversos interrogantes: Quién ejercerá el aseguramiento? Qué entidades deberán contratar este servicio? Genera esto algún conflicto con nuestra revisoría fiscal? Qué se necesita para ejercer el aseguramiento Un contrato de aseguramiento de la información se define en el glosario del IAASB como aquel en el que un profesional ejerciente expresa una conclusión con el fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios a quienes se destina el informe distintos de la parte responsable acerca del resultado de la evaluación o medida de la materia obje to de análisis, sobre la base de ciertos criterios. El resultado de la evaluación Octubre/Diciembre

4 o medida de la materia obje to de análisis es la información que se obtiene al aplicar dichos criterios (véase también Información sobre la materia obje to de análisis).... Los contratos de aseguramiento pueden ser de aseguramiento limi tado (contratos de revisión con una conclusión negativa) o de aseguramiento razonable (conclusión positiva que conduce a una opinión sobre la presentación razonable de los estados financieros). Como se puede observar, el aseguramiento de la información financiera es un servicio prestado por el contador público con una finalidad específica centrada en los estados financieros, a pesar de que la NIA 700 permite que pueda referirse a otras materias, que obviamente deben ser compatibles con el servicio contratado (como por ejemplo, una opinión dentro del mismo dictamen sobre la eficacia del control interno). La jerarquía normativa del Manual de pronunciamientos internacionales sobre control de calidad, auditoría, revisión, otro aseguramiento y servicios relacionados obliga que el profesional respete el cumplimiento de los diferentes pronunciamientos de IFAC, partiendo del Código de ética profesional, siguiendo con la Norma Internacional de Control de Calidad y terminando con las Normas Internacionales de Auditoría, en el caso del aseguramiento razonable, como se muestra en la siguiente gráfica. 8

5 Estructura de pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento Código de ética de IESBA para contadores profesionales Servicios cubiertos por pronunciamientos del IAASB Normas Internacionales de Control de Calidad ISQC 1-99 Marco de referencia internacional para trabajos de aseguramiento Auditorías y revisiones de información financiera histórica NIAs Normas Internacionales de Auditoría NIPAs Notas Internacionales de Prácticas de Auditoría ISREs Normas Internacionales de Trabajos de Revisión Contratos de aseguramiento distintos de auditorías e información histórica ISAEs Normas Internacionales de Contratos de Aseguramiento Servicios relacionados ISRSs Normas Internacionales de Servicios Relacionados Fuente: IAASB. Lo anterior significa que no es posible llegar a emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros, si previamente no se ha dado cumplimiento al Código de ética profesional y a la Norma Internacional de Control de Calidad. Requerimientos del Código de ética de IESBA El Código de ética establece que el contador público se ve enfrentado a distintos tipos de amenazas que pueden afectar su desempeño profesional. Para contrarrestarlas, el código indica que deben definirse salvaguardas. Al respecto el párrafo del código dispone: Cuando el profesional de la contabilidad identifica amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales y, sobre la base de una evaluación de las mismas, determina que no están en un nivel aceptable, determinará si se dispone de salvaguardas adecuadas que se puedan aplicar para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable.... Octubre/Diciembre

6 Más adelante, en el párrafo , el código hace una descripción de las salvaguardas que puede tomar un profesional en ejercicio, en los siguientes términos: Las salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales o reglamentarias incluyen: Requerimientos de formación teórica y práctica y de experiencia para el acceso a la profesión. Requerimientos de formación profesional continuada. Normativa relativa al gobierno corporativo. Normas profesionales. Seguimiento por un organismo profesional o por el regulador y procedimientos disciplinarios. Revisión externa, realizada por un tercero legalmente habilitado, de los informes, declaraciones, comunicaciones o de la información producida por un profesional de la contabilidad. Si revisamos la regulación existente, es claro que casi ninguno de estos aspectos está regulado en el país, lo cual implica que sería muy difícil para un profesional en Colombia dar cumplimiento a este requerimiento del código. En estas circunstancias, las salvaguardas solo podrían corresponder a las que voluntariamente defina el profesional o las relativas al entorno del trabajo, a nivel de firma o a nivel de encargo (párrs y ), que pueden resultar insuficientes, dando lugar al incumplimiento del código. Por otro lado, el código establece como aspectos imprescindibles en el ejercicio profesional la objetividad y la independencia, para evitar cualquier situación que pudiera comprometer el juicio profesional al desarrollar trabajos de aseguramiento. Aspectos como la facultad de dar instrucciones que le confiere el Código de Comercio al revisor fiscal, son incompatibles con estos criterios. 10

7 Requerimientos de la Norma Internacional de Control de Calidad El párrafo 16 de la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC 1), establece el siguiente requerimiento en relación con este tema: La firma de auditoría establecerá y mantendrá un sistema de control de calidad que comprenda políticas y procedimientos que contemplen cada uno de los siguientes elementos: (a) Responsabilidades de liderazgo en la calidad dentro de la firma de auditoría. (b) Requerimientos de ética aplicables. (c) Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos específicos. (d) Recursos humanos. (e) Realización de los encargos. (f) Seguimiento. Cabe anotar que de acuerdo con el glosario de IAASB, firma se define como Un profesional ejerciente individual, una sociedad, cualquiera que sea su forma jurídica, o cualquier otra entidad de profesionales de la contabilidad. Por consiguiente, puede tratarse de un contador público que actúa solo o junto con otros a través de cualquier tipo de asociación. Al referirse a la realización de los encargos, el párrafo 32 indica que con respecto a este punto se deben establecer políticas que garanticen la congruencia de la calidad, las responsabilidades de supervisión y las responsabilidades de revisión. El párrafo 34 dispone que aunque es obligatoria la revisión de control de calidad solamente para la auditoría de estados financieros de entidades cotizadas, es necesario que la firma establezca los criterios con los que evaluar todas las demás auditorías y revisiones de información financiera histórica, Octubre/Diciembre

8 así como los demás encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados, con el fin de determinar si debería realizarse una revisión de control de calidad del encargo. Estos aspectos tampoco se encuentran presentes en nuestra regulación sobre el ejercicio profesional. El aseguramiento de la información y la revisoría fiscal Lamentablemente por falta de espacio no es posible en este corto texto abordar este tema con mayor profundidad. Pero a la luz de las pocas referencias hechas atrás, es claro que la función de la revisoría fiscal con el doble sombrero de fiscalización y auditoría, es incompatible con los nuevos requerimientos que surgen al aplicar los estándares internacionales de aseguramiento. Ante este hecho, solo quedan dos alternativas: o se separa la función de fiscalización de la de auditoría de estados financieros o se modifican los criterios del ejercicio de la revisoría fiscal para hacerlos compatibles con los del aseguramiento de la información. Hacer lo primero, como ocurre en los países que tienen fiscalización, resulta muy costoso para las entidades y relega en la práctica la fiscalización a un plano muy secundario. Siendo así, solo quedaría la vía de ajustar las responsabilidades de la revisoría fiscal a los requerimientos del aseguramiento. Esto no significa, como se mencionó tangencialmente atrás, que el revisor fiscal no pueda asumir labores adicionales a la pura auditoría de estados financieros, pero sí que estas responsabilidades no comprometan la objetividad y la independencia en el desarrollo de su rol de asegurador de la información. El aseguramiento y la administración de la profesión En distintos escenarios hemos insistido en la necesidad de modificar la legislación referente a las condiciones mínimas 12

9 para el ejercicio del aseguramiento, a la supervisión del ejercicio profesional y a la sanción disciplinaria. Como puede colegirse fácilmente de lo brevemente comentado atrás, no existe una estructura de gestión de la profesión que permi ta el cumplimiento de los requerimientos del Código de Ética de IESBA o de la NICC 1. Por eso hemos sostenido repetidamente que en la práctica, la omisión de la realización implica un colapso de la Ley 1314, porque no habrá forma de verificar y supervisar la aplicación de los estándares internacionales por los contadores públicos, ni de garantizar el nivel de calidad que implican los estándares internacionales. El grado de juicio profesional implícito en los estándares internacionales de información financiera y de aseguramiento de la información, requiere imprescindiblemente un alto nivel de calidad de los profesionales que estén a cargo de estos temas y una supervisión efectiva del desempeño profesional. Ojalá estas reformas tan importantes para el éxito del proceso de convergencia, puedan finalmente llevarse a cabo. Para ello, es necesario el concurso de todos los actores: gobierno, órganos profesionales, gremios de la profesión y academia, entre otros. Daniel Sarmiento Pavas Miembro del Consejo Técnico de la Contaduría Pública Miembro del comité de traducción de las NIIF al español del IASB Director por Colombia de GLENIF. (Colombia) Bibliografía SARMIENTO, Daniel (2005) La revisoría fiscal: Control de fiscalización o auditoría? Revista Internacional Legis de Contabilidad & Auditoría, n.º 21, enero-marzo. Octubre/Diciembre

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