Boletín Informativo. Tratamiento Contable de los Programas de Fidelización (Parte II)

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1 Boletín Informativo Auditoría Herramientas de Control de Gestión Junio de 2010 Año 3, Número 45 Continuando con el número anterior, en el presente Boletín ponemos a consideración de nuestros lectores, el tratamiento contable de algunos aspectos contenidos en la interpretación CINIIF 13, relacionada con Programas de Fidelización de Clientes. Tratamiento Contable de los Programas de Fidelización (Parte II) Contenido: 1. Antecedentes 2. Problemas contables 3. Aplicación Práctica 1. Antecedentes Las entidades utilizan los programas de fidelización de clientes para proporcionarles incentivos para comprar sus bienes y servicios. Si un cliente compra bienes y servicios, la entidad le concede créditospremio (a menudo denominados puntos ) y el cliente puede canjear éstos créditos-premio mediante adjudicaciones tales como bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre éstos. Los programas operan según una variedad de formas. Se puede exigir a los clientes que acumulen un número o valor mínimo especificado de créditospremio antes de que pueda canjearlos. Los créditospremio pueden estar vinculados a compras individuales o grupos de compras o a la continuidad del cliente durante un periodo especifico. La entidad puede gestionar el programa de fidelización de clientes por sí misma o participar en un programa gestionado por terceros. Los premios ofrecidos pueden incluir bienes o servicios suministrados por la propia entidad, así como derechos a reclamar bienes o servicios a terceros. Las implicaciones contables tienen relación con las siguientes norma contables: NIC Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, NIC 1 Ingresos de Actividades Ordinarias y NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. 2. Problemas Contables Los problemas derivados de la fidelización tienen relación con: La obligación que la entidad tiene de proporcionar en el futuro bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre éstos (los premios ) debe reconocerse y medirse: asignando parte de la contraprestación recibida o por recibir, derivada de transacciones de venta, a los créditospremio y diferir el reconocimiento del ingreso de actividades ordinarias; o previendo la estimación de los costos futuros de suministrar los premios. La contraprestación que se asigna a los créditospremio: cuánto debe asignarse entre los mismos; cuándo debe reconocerse el ingreso de actividades ordinarias; y si un tercero suministra los premios, cómo debe medirse el ingreso de actividades ordinarias. Si una entidad aplica el párrafo 13 de la NIC 1 y contabiliza los créditos-premio por separado como un componente identificable de las transacciones de

2 Boletín Informativo 2 venta en las que éstos se concedan (la venta inicial ). El valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir con respecto a la venta inicial deberá distribuirse entre los créditos-premio y los otros componentes de la venta. Si el valor razonable no es directamente observable, el mismo debe ser estimado razonablemente. Una entidad puede estimar el valor razonable de los créditos-premio por referencia al valor razonable de los premios por los que se podrían canjear. El valor razonable de estos premios debería reducirse para tener en cuenta: El valor razonable de los premios que debería ofrecerse a los clientes que no hayan obtenido créditos-premio por una venta inicial; y La proporción de créditos-premio que no espera que vayan a ser canjeados por los clientes. Si la entidad suministra ella misma los premios, reconocerá la contraprestación asignada a los créditos-premio como ingreso de actividades ordinarias cuando éstos sean canjeados y cumpla con su obligación de suministrar los premios. El importe de los ingresos de actividades ordinarias reconocidos deberá basarse en el número de créditos-premio que se hayan canjeado a cambio de los premios, tomados en relación con el número total de rescates esperados. Si es un tercero quien suministra los premios, la entidad evaluará si recibe la contraprestación asignada a los créditos-premio en su propio nombre (es decir como el principal en la transacción) o en nombre del tercero (es decir como un agente que obra por cuenta del tercero). Si la entidad recoge la contraprestación en nombre del tercero: medirá su ingreso de actividades ordinarias como el importe neto retenido a su favor, es decir la diferencia entre la contraprestación asignada a los créditos-premio y el importe por pagar al tercero por el suministro de los premios; y reconocerá este importe neto como ingreso de actividades ordinarias cuando el tercero pase a estar obligado a suministrar el premio y tenga derecho a recibir la contraprestación por hacerlo. Estos hechos pueden tener lugar tan pronto como se concedan los créditos-premio. De forma alternativa, si el cliente puede elegir entre reclamar los premios a la entidad o al tercero, estos hechos pueden tener lugar solo cuando el cliente elija reclamar los premios a este último. Si la entidad recoge la contraprestación en su propio nombre, medirá su ingreso de actividades ordinarias como la contraprestación bruta distribuida entre los créditos-premio y lo reconocerá cuando cumpla con sus obligaciones con respecto a dichos premios. Si en cualquier momento los costos necesarios para cumplir con las obligaciones de suministrar los premios se espera que excedan la contraprestación recibida y pendiente de recibir por este concepto (es decir la contraprestación asignada a los créditospremio en el momento de la venta inicial que no se ha reconocido todavía como ingreso de actividades ordinarias más cualquier contraprestación adicional por recibir cuando el cliente canjee los créditospremio), la entidad tiene un contrato oneroso. Se reconocerá un pasivo por el exceso de acuerdo con la NIC 37. La necesidad de reconocer este pasivo podría surgir si los costos esperados por suministrar el premio se incrementan, por ejemplo si la entidad revisa sus expectativas sobre el número de créditospremio que se canjearán. Si los clientes pueden elegir entre una variedad de premios diferentes, el valor razonable de los créditos-premio reflejará los valores razonables de la variedad de premios disponibles, ponderados en proporción a la frecuencia con que se espere que cada premio sea seleccionado. En algunas circunstancias, pueden estar disponibles otras técnicas de estimación. Por ejemplo, si es un tercero el que va a suministrar los premios y la entidad paga a éste por cada crédito-premio que concede, se puede estimar el valor razonable de los créditos de premio por referencia al importe que paga al tercero, añadiendo un margen razonable de ganancia. Se requiere utilizar el juicio profesional para seleccionar y aplicar la técnica de estimación que satisfaga los requerimientos y sea la más adecuada en función de las circunstancias. Aspectos a considerar: Han surgido diferentes puntos de vista sobre la forma en que la entidad que concede créditospremio debería reconocer y medir su obligación de proporcionar productos o servicios gratis o con descuentos, si y cuando los clientes canjeen los créditos-premio. Existe consenso, sobre que la parte de la contraprestación recibida en relación con la venta inicial debe asignarse a los créditos-premio y reconocerse como un pasivo hasta que la entidad cumpla con sus obligaciones de proporcionar los

3 Boletín Informativo 3 premios a los clientes. El pasivo se mediría con referencia al valor de los créditos-premio a los clientes (no por sus costos para la entidad) y se reconocería como una distribución de ingresos de actividades ordinarias (no como un gasto). En apoyo de este punto de vista, se argumenta que: Los créditos-premio concedidos a un cliente como resultado de una transacción de venta son un elemento de la transacción en sí misma, es decir, el intercambio de mercado de los beneficios económicos entre la entidad y el cliente. Ellos representan los derechos concedidos al cliente, por los que éste está implícitamente pagando. Pueden distinguirse de los gastos de mercadotecnia porque se conceden al cliente como parte de la transacción de venta. Por el contrario, se incurre en gastos de mercadotecnia de forma independiente de las transacciones de venta para las que se han diseñado y que pretenden reforzar. Los créditos-premio son identificables por separado de los otros bienes o servicios vendidos como parte de la venta inicial. El párrafo 13 de la NIC1 establece que: Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se aplicará por separado a cada transacción. No obstante, en determinadas circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de la operación. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algún servicio futuro, tal importe se diferirá y reconocerá como ingreso de actividades ordinarias en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio será ejecutado. Dado que los premios por fidelización no se proporcionan al cliente al mismo tiempo que los otros bienes o servicios, es necesario dividir la venta inicial en componentes y aplicar los criterios de reconocimiento de forma separada para cada componente con el objeto de reflejar la sustancia de la transacción. 3. Aplicación Práctica Créditos en premio emitidos por una entidad conceder una cantidad de puntos por una cantidad determinada de compras realizada por los clientes. La entidad concede 50 puntos por cada compra de productos por un precio mínimo de Bs 100, con base en una escala progresiva, como por ejemplo: Bs 200, se otorgan 100 puntos, así sucesivamente. Con los puntos acumulados se pueden canjear por artículos, suministrados por la misma entidad. El costo, a precios de venta, de los productos destinados al programa es de Bs El cliente tiene un período de 24 meses durante el cual puede utilizar los puntos obtenidos para el canje de productos. La entidad identifico 50 productos destinados al programa, los cuales se entregan al solo cumplimiento de los puntos atribuidos a cada bien. Preparo una escala que comprende bienes con 200 puntos como mínimo, hasta puntos, los más valiosos. La gerencia estima que se canjeen un total de puntos. El saldo de los productos se reingresa para su posterior venta. El valor razonable de cada punto es como sigue: Puntos estimados a cambiar / total de puntos del programa = / = 0.5 Durante el primer mes de aplicación del programa se vendieron Bs , que fueron ventas por importes mayores a Bs 100, equivalentes a puntos, que se deben registrar de la siguiente manera: Con posterioridad se emitieron puntos, equivalentes a Bs de ventas, que fueron registrados, del siguiente modo: En la fecha de corte de operaciones se canjearon bienes por puntos, de tal manera que la regularización será: El Supermercado MAS X MENOS, gestiona un programa de fidelización de clientes, que prevé

4 Boletín Informativo 4 En el siguiente año se emitieron los restantes puntos, equivalentes a Bs de ventas, que fueron registrados, del siguiente modo: Al cumplimiento del plazo del programa el total de puntos canjeados fue de 4.700, de tal manera que la regularización será: R Otros ingresos 300 Premios suministrados por terceros Una comercializadora de equipos electrónicos participa en un programa de fidelización de clientes. El programa consiste en otorgar a los clientes un punto en la línea aérea por cada Bs 100 gastado en equipos electrónicos. El programa establece que los pasajes, ida y vuelta, pueden otorgarse desde la ciudad de La Paz a todas las capitales de departamento a requerimiento del cliente. Los clientes del programa pueden canjear sus puntos por viajes, cuando posean un mínimo de 350 puntos, en la línea aérea siempre que haya disponibilidad. La empresa comercializadora paga a la línea aérea Bs 5 por cada punto. El programa prevé la concesión de puntos. El cliente está comprando un bien y un cupón. En un periodo, la empresa vende equipos por un importe total de Bs y concede puntos. La empresa comercializadora estima que el valor razonable de un punto es de Bs 5. Asigna a los puntos Bs 5 = Bs para la contraprestación que ha recibido por las ventas de los electrónicos. Al conceder los puntos, la comercializadora ha cumplido con sus obligaciones con el cliente. La línea aérea está obligada a suministrar los premios y tiene el derecho a recibir una contraprestación por hacerlo. Por lo tanto, la comercializadora reconoce ingresos de actividades ordinarias por los puntos cuando vende los equipos electrónicos. Si la comercializadora ha recogido la contraprestación distribuida a los puntos en sus propias cuentas, mide sus ingresos de actividades ordinarias como los Bs de ingresos brutos que se les asigna. De forma separada reconoce Bs pagadas o pagaderas a la línea aérea como un gasto. R Gastos programa fidelización Sin embargo, si la empresa comercializadora ha cobrado el valor de los puntos o la contraprestación por cuenta de la línea aérea, esto es como un agente de la misma, mide sus ingresos de actividades ordinarias como el importe neto que retiene en su propia cuenta Premios del programa entregados por un tercero La Sociedad Azul Celeste, maneja un programa de tarjetas de fidelidad independiente de cualquier vendedor minorista (retailer). La Sociedad A tiene contratos con cada vendedor; y este puede asumir cualquiera de los siguientes roles diferentes: Ser un emisor de puntos. Ser un punto de canje de puntos. Tanto emitir como canjear puntos. El cliente posee una tarjeta de puntos por fidelidad que es emitida por la Sociedad Azul Celeste y permite al cliente ganar puntos en una lista dada de comerciantes detallistas y utilizar puntos en otros comerciantes detallistas. El valor nominal del punto emitido es Bs 1 y por cada punto emitido, los comerciantes detallistas emisores pagarán Bs 0,9 a la Sociedad Azul Celeste, y al hacerlo percibirán Bs 0,02 de ingresos por concepto de comisión. Una vez que el retailer ha pagado a la Sociedad Azul Celeste, no tiene ninguna otra obligación con el cliente.

5 Boletín Informativo 5 Cuando un vendedor minorista canjea puntos con un valor nominal de Bs 1, recibirá en compensación efectivo de la Sociedad Azul Celeste por un monto de Bs 0,91. El margen de la Sociedad Azul Celeste es la diferencia entre el precio de rescate y el precio de emisión. Cuando un vendedor minorista emite y canjea puntos, no existe cálculo del neto de flujos de efectivo: el efectivo es pagado a la Sociedad Azul Celeste por los puntos emitidos, y el efectivo es recibido de la Sociedad por los puntos canjeados. Los beneficios para los comerciantes minoristas que participan son: No hay ninguna necesidad de administrar el programa No hay ninguna obligación respecto de los puntos pendientes, y el comerciante puede abandonar el programa El valor justo para el cliente será más alto si los puntos son canjeables (rescatables) en una variedad de tiendas La contabilidad para tal programa es la siguiente: Cuando un comerciante minorista realiza una venta de Bs 100, emite puntos con valor nominal de Bs 1: Contactos: Rubén Centellas España Socio Principal Cel: (591 2) R Ingresos por Comisiones 2 Carlos Gonzales Alanes Socio Principal Cel: (591 2) Cuando los riesgos y retribuciones asociados con los puntos se traspasan inmediatamente a la Sociedad Azul Celeste, el pasivo es compensado: Cuando los puntos son canjeados, los comerciantes detallistas que efectúan los canjes reconocerán los ingresos realizados por los puntos con un valor nominal de Bs 1 en Bs 0.91: A Retenciones por Cobrar 9.10 R Ingresos por Servicios 9.10 Rodrigo Villegas Escobar - Auditor Cel: (591 2) Dirección: Centellas Gonzales Consulting Group. Avenida Arce No 2529, Edificio Santa Isabel, Bloque C, 2º Mezanine, Oficina 1 Tel. Fax (591 2) (591 2) La Paz, Bolivia

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