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1 PAGINA: 1 de 2 Tema: Propiedad Planta y equipo Plan de clases: Duración: 3 Horas Curso: Contabilidad General INVENTARIOS 1. MARCO CONCEPTUAL 1.2 NORMA TÉCNICA ESPECÍFICA ART 64: Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arredarlos, o para usarlos en la administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año. El valor historico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilización, tales como los de ingeniería, supervisión, impuestos, intereses, corrección monetaria proveniente del UVR, y ajustes por diferencia en cambio. El valor histórico de las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta, donación, dación de pago o aporte de los propietarios, se determinar por el valor convenido entre las partes, debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando no se hubiere determinado su precio, mediante avalúo. El valor histórico se debe incrementear con las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la producción o la vida útil del activo. VIDA ÚTIL Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta y equipo, contribuirá a la generación de ingresos. Para su determinación es necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fábrica, el deterioro por el uso, la acción de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya producción o suministro contribuyen. Inmuebles 20 años

2 PAGINA: 2 de 2 Maquinaria, equipo y bienes muebles 10 años Vehículos automotores y compuestadoras 5 años. DEPRECIACIÓN La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciación de su valor histórico ajustado. Cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual técnicamente determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo. La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de reconocido valor técnico, tales como línea recta, suma de dígitos de los años, unidades de producción u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel método que mejor cumpla la norma básica de asociación. Depreciación en un solo año: A partir del año gravable de 1990, los activos fijos depreciables adquiridos a partir de dicho año, cuyo valor de adquisición sea igual o superior a 50 UVT, podrán depreciarse en el mismo añoen que se adquieran, sin consideración a la vida útil de los mismo (Art. 6 DR. 3019/89) CIERRE CONTABLE Al cierre del período, el valor neto de estos activos, debe ajustarse a su valor de realización o a su valor actual o a su valor presente, el más apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Puede exceptuarse de esta disposición aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a 20 salarios mínimos mensuales. $ VALOR DE REALIZACIÓN INC 9. El valor de realización, actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del período en el cual se hubieran adquirido o formado y al menos cada tres años, mediante avalúos practicados por personas naturales, vinculados o no laboralmente en el ente económico, o por personas jurídicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia. Siempre y cuando no existan factores que indiquen que ellos sería inapropiado, entre uno y otro avalúo estos se ajustan al cierre del período utilizando indicadores específicos de precios según publicaciones oficiales o, a falta de estos, por el índice de precios al consumidor

3 PAGINA: 3 de 2 para ingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, DANE. El avalúo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las siguientes reglas. 1. Presentará su monto discriminados por unidades o por grupos homogéneos. 2. Tratará de manera coherente los bienes de una misma clase y características. 3. Tendrá en cuenta los criterios utilizados por el ente económico para registrar adiciones, mejoras y reparaciones. 4. Indicará la vida útil remanente que se espera tenga el activo en condiciones normales de operación. 5. Segregará los bienes muebles repuntados como inmuebles, mostrando su valor por separado. CLASIFICACIÓN ACTIVOS TANGIBLES Depreciables Edificio, vehiculos, maquinaria y equipo, herramienta, equipo de oficina, muebles y enseres, equipo de reparto, patrones o moldes No Depreciables Terrenos Construcciones en curso Maquinaria en montaje Amortizables Plantaciones agrícolas, vías de comunicación, semovientes Agotables Recursos naturales (Pozos naturales, maderas, bosques) Recursos minerales (Minas, canteras, pozos artesianos, Yacimientos) No agotables Recursos naturales (Reforestación, plantaciones,

4 PAGINA: 4 de 2 cosechas de tardío rendimiento Minas en reserva, pozos en reserva) Activo depreciable: Son aquellos que sufren desgaste o deterioro al servicio de la empresa y su costo se distribuye como gasto necesario para producir la renta en forma de depreciación durante la vida útil del bien. En otras palabras el activo es un gasto diferido a largo plazo. Activo no depreciable: Son aquellos que no sufren desgastes físicos en la producción de la renta, tales como terrenos, o que están en proceso de construcción o montaje. Activo Amortizable: Son bienes al servicio de la empresa, que por su uso se aplican a los gastos de cada período cuando se obtienen las rentas, tales como, el valor de las plantaciones agrícolas cuando se recoge la cosecha, las vías de acceso o de comunicación cuando se ponen al servicio, los semovientes de raza cuando se comienza a utilizar como semental. Activos agotables: Los activos agotables representan los recursos naturales controlados por el ente económico. Su cantidad y valor disminuyen en razón y de manera conmensurable con la extracción o remoción del producto. El valor histórico de estos activos se conforma por su valor de adquisición, más las erogaciones incurridas en su explotación y desarrollo. La contribución de estos activos a la generación del ingreso, se debe reconocer en los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con base en las reservas probadas mediante estudios técnicos, en las unidades extraídas o producidas. Activos no agotables: Son recursos naturales, que no están expuestos a la producción por estar considerados como reserva para su posterior explotación. CAPITALIZACIÓN DE COSTOS Y GASTOS Existen algunos costos y gastos que se llevan como mayor valor del bien, por algunas de las siguientes razones:

5 PAGINA: 5 de 2 El bien se encuentra en proceso de legalización El bien se encuentra en proceso de transformación Los semovientes no se encuentran disponibles para la venta. Adiciones: Una adición es algo que no es mercante la reposición de una cosa que se poseía con anterioridad. Las adiciones comprenden unidades nuevas por completo, así como las ampliaciones, extensiones y agrandamientos de las unidades antiguas. Mejoras: La diferencia esencial entre una adición y una mejora, es aquella que lleva consigo un aumento de cantidad, mientras que ésta, la mejora, hay una sustitución que solo aumenta la calidad. La nueva cosa es mejor que la antigua cuando se adquirío ésta. En la contabilidad de las mejoras de importancia, el costo de la cosa reemplazada debe eliminarse de la cuenta del activo, y a ésta debe cargarse el costo de la nueva propiedad. Si la depreciación acumulada sobre el activo reemplazado puede determinarse, debe eliminarse de las cuentas. No debe haber duplicidad de costos capitalizables. Reparaciones: Ordinarias: Son las que ocurren con frecuencia y ocasional el uso de dinero relativamente pequeñas. Dan lugar a cargos a las operaciones. Eliminar el costo de las partes reemplazadas al igual que la depreciación y cargar a la cuenta de activo el costo, completo de las reparaciones, incluyendo el costo de las partes nuevas. Mantenimiento: Tiene por objeto conservar el activo en buenas condiciones, el mantenimiento es preventivo, en tanto que las reparaciones son correctivas. Mejoras a terrenos: Las erogaciones por mejoras a terrenos pueden cargarse a la cuenta de terrenos si se tiene como resultado costos que no estén sujetos a depreciación, Si ha de considerarse alguna depreciación en relación con tales erogaciones, se debe abrir una cuenta para mejoras a terrenos. Se cargaría el importe a esta cuenta de las erogaciones originadas por cercas, rejas, sistemas de agua, aceras y costos de pavimentación. CONTABILIZACIÓN Uno de los primeros registros en la propiedad planta y equipo, es por motivos de los aportes sociales en las sociedades comerciales.

6 PAGINA: 6 de 2 1. Aportes en sociedades comerciales: El costo de los bienes aportados a las sociedades comerciales, se hacen por el valor convenido entre las partes que intervienen en la constitución de la sociedad, con la aprobación de la Superitendencia de Sociedades cuando sea vigilada por ésta. El socio Luis Felipe Celis aporta un edificio avaluado en $ para representar cuotas de capital de valor nominal de $ Terrenos $ urbanos Edificios $ Capital social $ Costos de la propiedad planta y equipo Constituyen valor de los vehículos, maquinaria, planta y equipo, en general, los siguientes elementos: Costo de adquisición Valor de los fletes Derechos de aduana Impuesto al valor agregado Diferencia en cambio Otros impuestos Gastos pagados con motivo de traslado, instalación y montaje hasta el momento de colocarlo en calidad de productor de renta. 2. Adquisición: Se compra un vehículo para uso de la empresa de contado por $ más impuesto de valor agregado. Su contabilización debe llevarse a la cuenta especializada de autos, Contra la cuenta de bancos si es de contado o a la cuenta por pagar, así mismo los costos de financiamiento o de diferencia en cambio extranjero, si es importado Autos $ Bancos $ Retención en la fuente $

7 PAGINA: 7 de 2 El IVA, también puede llevarse como impuesto descontable de renta, para aligerar el proceso de gasto descontable de la renta, porque con el tiempo el activo fijo también se convertirá en gasto Autos $ IVA $ descontable Bancos $ Retención $ Costo de edificios y terrenos: Constituye costo de los terrenos y edificios adquiridos: a. Costos de adquisición b. El gasto de escritura pública y registro notarial de documentos públicos y privados c. Los impuestos predial y de valorización d. Los demás gastos legales e. Los registros en la oficina de documentos públicos. Ejemplo: Se compra una propiedad mediante escritura pública, compuesta por un lote de terreno urbano de 230 metro cuadrados por valor de $ y la construcción de 200 m2 por $ Terrenos $ Urbanos Edificios $ Bancos $ Retenciónenajenación $ Los registros en notaría fueron del 3% sobre el valor de la compra: Terrenos $ Urbanos Edificios $ Bancos $ Construcciones en curso: Si el activo es construido por administración, se deben cubrir todas las etapas; estudio de

8 PAGINA: 8 de 2 planos, aprobación ante las autoridades municipales y el proceso de compra de materiales, mano de obra y gastos indirectos; estas erogaciones se llevan a la cuenta puente de construcciones en curso todos los gastos relacionados, hasta colocarlo en calidad de disponible o con capacidad de ser utilizado por la empresa. Ejemplo: La empresa adquiere un terreno para construir el local comercial, con una cabida total de 300 mt2 por valor de $ Terrenos $ Urbanos Retención por $ compras Bancos $ Así mismo, se contratan los estudios hidráulicos, eléctricos, de vías, proyectos de exploración, etcétera Construcciones $ y edificaciones Retención por $ compras Bancos $ Se compraron materiales de playa, ladrillos, cemento, etc Construcciones $ y edificaciones Retención por $ compras Bancos $ Una vez terminada la obra se reclasificará en la cuenta correspondiente de construcciones y edificaciones Edificios $ Construcciones y edificaciones $

9 PAGINA: 9 de 2 5. Maquinária en montaje (1512) Igual a construcciones en curso, despúes se pasa a maquinaria y equipo (1520) 6. Permuta de bienes Ejemplo se permuta un vehiculo por valor de $ , con depreciación acumulada de $ , cuya negociación se obtiene una pérdida en la permuta de $ Equipos de $ procesamiento de datos Retiro de $ propiedades, planta y equipo Flota y equipo $ de transporte Autos, $ camionetas y camperos 7. Donaciones La empresa dona equipos de oficina al instituto Colombiano de Bienestar Familiar, por su valor en libros, compuesto por el costo de $ , depreciación acumulada de $ y provisión del presente año de $ Donaciones $ Depreciación: $ Equipo de oficina Provisión, $ Equipo de oficina Equipos de $ oficina: Equipos 8. Donaciones recibidas Constituye un activo para la empresa y un superavit de capital.

10 PAGINA: 10 de Terrenos $ urbanos Donaciones: En $ bienes y servicios 9. Adiciones Son consideradas unidades nuevas, ampliaciones o extensiones, que aumentan la vida del bien, la cual se debe tener en cuenta en las futuras depreciaciones. Se cambia la estructura de camioneta a vehiculo colectivo de servicio público Autos, $ camionetas y camperos Banco: $ Nacional Retención sobre compras $ Se cancela el valor de la estructura que se cambió, avaluada en $ y si se puede determinar con exactitud la depreciación del bien también debe eliminarse Flota y equipo $ de transporte Autos, $ camionetas y camperos Posteriormente se hace la compra de la carrocería y se le monta a la estructura, por valor de $ Autos, $ camionetas y camperos Bancos $

11 PAGINA: 11 de Venta de activos fijos con utilidad. Se vende un vehículo que tiene un costo de $ , depreciación por $ , para un valor en libros de $ y se vende en $ Caja general $ Depreciación $ acumulada vehículos Autos, $ camionetas y camperos Recuperación $ de depreciación Utilidad en $ venta de vehículos 11. Venta de activos con pérdida El ejemplo anterior pero perdiendo $ , por debajo del valor en libros, con ésta decisión tiene una pérdida de $ Caja general $ Depreciación $ acumulada vehículos Autos, $ camionetas y camperos Recuperación de depreciación $ Importación Maneja la cuenta de en transito 1588, las diferencias de cambio si el bien está en uso se lleva a un gasto o ingreso, sino esta en uso se afecta el activo. Cuando termine el proceso se lleva a la cuenta correspondiente del activo. 13. Compra hipoteca

12 PAGINA: 12 de Terrenos $ Edificios $ Hipotecarias $ Al terminar el ejercicio contable se debe al banco UVR, las cuales se cotizan a $135 cada una, por consiguiente la deuda tiene que actualizarse por la diferencia Diferencia en $ cambio Hipotecarias $ Si el bien no está en uso se considera mayor valor del bien, caso contrario si esta en uso es un gasto financiero. DEPRECIACION Base para calcular la depreciación: El costo de un bien depreciable está constituido por el precio de adquisición, incluidos los impuestos a las ventas, los de aduana y de timbre, más las adiciones y gastos necesarios para ponerlo en condiciones de iniciar la prestación de un servicio normal. (Art. 131, E.T) Factores de la depreciación: Está compuesto por el valor de adquisición más las adiciones, mejoras, reparaciones hechas durante su vida útil, los cuales constituyen la base para la depreciación de los activos fijos. Valor residual: Llamado también cuota de salvamento, debe calcularse como el valor o importe que puede recuperarse del activo fijo al final de su vida útil o momento de la venta. Por lo regular se fija como política empresarial un porcentaje como valor residual. Vida útil: La vida estimada está compuesta por uno de estos elementos: Tiempo en meses, años. Período de operación, u horas de trabajo Unidades de producción Métodos de depreciación:

13 PAGINA: 13 de 2 Fiscal: <= 50 UVT ($ ), depreciar aceleradamente en un año. Línea recta: Este es uno de los métodos más sencillos y consiste en distribuir el costo del bien, en cuotas de depreciación iguales por el número de períodos contables de vida útil estimada D= (Costo cuota de salvamento)/número de períodos) Saldos decrecientes: Éste método aplica una tasa fija o uniforme al valor en libros del activo. En teoría, la tasa de depreciación se calcula Suma de dígitos de los años: Sumar primero los dígitos = 15, éste sería el denominador. Ejemplo valor del bien $6.000 Años Suma Fracción Porcentaje Valor Acumulada 1 1 5/15 0, /15 0, /15 0, /15 0, /15 0, Unidades de producción: Depreciación = (Costo-residuo) / Unidades de producción Las unidades extraídas se múltiplica por la tasa unitaria

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