MEMORANDUM INFORMATIVO Nº 971
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- Gustavo Olivares Ruiz
- hace 8 años
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1 MEMORANDUM INFORMATIVO Nº de Enero de 2008 REIMPLEMENTACIÓN DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA GRATUITA DE BIENES (HERENCIA). LEY PROVINCIAL. Este informe fue elaborado por el Departamento de Consultoría Tributaria del Estudio Harteneck-Quian & Asociados Introducción. Objetivo del informe El fin del presente trabajo, es informar acerca de cuales son las nuevas novedades relacionadas con el intento de reimplementación del Impuesto a la herencia o transmisión gratuita de bienes, sus antecedentes, características salientes y la estructura que se estudia darle, tanto a nivel del ámbito Provincial y Nacional. Reimplementación del Impuesto a la transferencia gratuita de bienes (Herencia). Ley provincial En el ámbito provincial, este impuesto, llamado impuesto a la herencia o a la transmisión gratuita de bienes, fue recientemente resucitado en la ley provincial de Educación Bonaerense L (BO:10/7/2007), en su articulo 183, donde estable un impuesto a la transmisión gratuita de bienes cuyo objetivo es gravar todo aumento de riqueza a titulo gratuito, incluyendo la herencia, legados, donaciones, renuncias de derechos, enajenaciones directas o por interpósita persona a favor del transmitente o de su cónyuge, y los aportes a sociedades. Su finalidad es el financiamiento y patrimonio de la educación. Esto significa, que dada la necesidad de incrementar los fondos recaudatorios de la administración provincial para cumplir con su finalidad financiera, se echa mano a tributos que dejaron de usarse en nuestro sistema tributario. Implementación. Antecedentes. Este se intento resurgió en octubre del 1983 con lo cual era evidente nuevos intentos de reimplementar un impuesto a la trasmisión gratuita de bienes. Con los años, volvió a intentarse a través de la L (BO: 23/1/1995) la cual tenía una redacción poco operativa, delegando en su reglamentación su propia 1
2 estructura impositiva, lo cual es inconstitucional, constituyendo una violación al principio de legalidad. Estos antecedentes muestran que estamos en presencia de un impuesto conocido, antiguo y por lo tanto, susceptible de predecir, tanto como moldeable en términos de requerimientos constitucionales de equidad y neutralidad que se respeten. Estructura del impuesto. Características salientes Bajo estas premisas doctrinarias y estos antecedentes, el impuesto que se esta tratando implementar, tiene una estructura delegada en otra ley 1, por lo cual, aún no esta vigente. Se trata de una norma programática cuyos efectos se difieren al momento que se dicte dicha ley, puesto que el texto del articulo dice; Establécese un impuesto a la transmisión gratuita de bienes cuyo objetivo sea gravar todo aumento de riqueza a título gratuito, incluyendo: herencias, legados, donaciones, renuncias de derechos, enajenaciones directas o por interpósita persona en favor de descendientes del transmitente o de su cónyuge, los aportes o transferencias a sociedades. Una ley especial determinará el tratamiento integral de este gravamen. Según el texto que conocemos a este respecto, el impuesto no tiene por objeto solamente la transmisión de bienes por herencia, pues dice que grava todo aumento de riqueza a titulo gratuito. Por lo tanto, es un impuesto a los beneficiarios de dichas trasmisiones a titulo gratuito, tanto por herencias o legados, pero no es un impuesto a la herencia, solamente. Proyecto de reimplementación del Impuesto a la transferencia gratuita de bienes (Herencia). Ley Nacional. No obstante lo expuesto a nivel jurisdiccional, en el ámbito nacional se encuentra ya el proyecto de implementación en trámite parlamentario, para su aprobación, el cual contiene el seguido esquema de diseño estructural del impuesto. Es dable aclarar, que los términos de la misma solo se deben tener en cuenta cuando se encuentre aprobada por el congreso la respectiva ley que ponga al gravamen en nueva vigencia. Implementación. Antecedentes. En el ámbito nacional se trata de crear un impuesto que, ya había tenido antecedentes de vigencia pasada hasta el 1976 cuando fue derogado. 1 A la fecha no dictada 2
3 Internacionalmente, tiene antecedentes positivos en América Latina (Chile y Brasil) cuyo fin es recaudatorio con destino la educación pública. Además, en Europa como en Francia y España, entre otros, fue implementado por tener bajo porcentaje de evasión y ser un impuesto directo de fácil control. Estructura del impuesto. Proyecto. Características salientes. Implementación. Finalidad. El reestablecimiento de este impuesto en nuestro país tiene como finalidad el destino integro de sus recursos para fines de salud pública y mejoramiento de hospitales públicos. Ámbito de Aplicación. Establecer en todo el territorio de la Nación un impuesto que grave toda transmisión gratuita de bienes que comprenda tanto los bienes situados en el país como en el exterior. Hecho imponible. El impuesto alcanza a las herencias, los legados, donaciones (excepto las realizadas a nombre de hijos menores de edad en relación a la única vivienda de asiento conyugal), todo anticipo por herencia y todo acto que implique un enriquecimiento patrimonial a titulo gratuito. Se puede observar que eximiendo del pago del gravamen a las donaciones a los hijos menores de edad de la única vivienda familiar, tiene una finalidad de equidad y justicia. Sujetos Pasivos del Impuesto. Todas las personas que posean domicilio en el país y las sucesiones indivisas que se hayan beneficiadas por alguno de los actos del hecho imponible. Asimismo serán sujetos pasivos, aquellos radicados en el exterior respecto de sus bienes y actos realizados en el país. Por lo tanto estos sujetos pasivos beneficiados serán: ascendientes, descendientes, cónyuge, parientes colaterales hasta el segundo grado, los beneficiarios de un legado y los herederos instituidos por testamento. Es importante aclarar que lo que se gravará serán los inmuebles u objeto de la transmisión y los actos realizados en nuestro país, es decir, donde estos se encuentran ubicados, independientemente que su beneficiario tenga o no su domicilio legal o real en nuestro territorio. Exenciones. - Las transmisiones a titulo gratuito realizadas a favor de la Nación, las Provincias, las Municipalidades, y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. 3
4 - Las transmisiones a favor de los hijos menores cuando esta tenga como objeto la vivienda única del transmitente sede de su hogar conyugal y familiar. - Las transmisiones a favor de asociaciones civiles sin fines de lucro, cuya función esencial sea la prosecución de actividades relacionadas a la prestación de ayuda de terceros, las que deberán estar debidamente inscriptas. Alícuotas. Escala progresiva Cuando la transmisión supere la suma Alícuota Aplicable de $ hasta $ % $ hasta $ % $ % Comentario: Se toma en cuenta la totalidad de los bienes transmitidos a titulo gratuito que perciba el beneficiario, en forma directa o indirecta. Consideraciones: Se estima tener en cuenta la existencia de nuevas transmisiones entre los herederos directos o el cónyuge por causa de muerte dentro de los 5 años contados desde que se produzco el hecho imponible, estableciendo se reduzca el nuevo impuesto liquidado en un 10%, a condición que el bien transmitido no haya salido del patrimonio del beneficiario. Se intenta plasmar en el impuesto, un criterio de justicia y equidad. Se advierte el intento de darle un perfil de justicia distributiva, en virtud de dicha escala, previendo un diseño de un tributo que oblarían los que tengan mayor capacidad contributiva, puesto que aquellos que posean mayor patrimonio tributarán una alícuota progresiva mayor que los que posean uno menor, y cuya recaudación se volcaría al mejoramiento del sistema de salud y servicios hospitalarios públicos. Es decir, que cuando mayor sea el valor de los bienes que se transmitan mayor será la alícuota que se pague por el sujeto pasivo beneficiario. Por lo tanto, es un impuesto progresivo, que tiene en cuenta el monto de los bienes que conforman la herencia o patrimonio distribuidos al beneficiado, aumentándole la alícuota cuando mayor sea dicho valor. Asimismo, dicha escala se encuentra en concordancia con la aprobación reciente del mínimo no imponible en bienes personales. No obstante a no denominarse más mínimo no imponible, puesto que esto significa que se parte de un monto mínimo por debajo del cual debería quedar exento, es un tributo que para ser abonado se parte de un monto superior a los $ Formas de pago. Según sea el tipo de la transmisión, en un plazo perentorio de 15 días hábiles de haberse producido el acto que se determina en cada caso; 4
5 Transmisiones producidas por actos entre vivos, dentro de los 15 días de producido el hecho imponible. El escribano que documente la operación actuara como agente de retención. Transmisiones producidas por causa de muerte, dentro de los 15 días de haber quedado firme el auto que aprobare la misma. El juzgado actuante no ordenara que se inscriba el acto si no media el pago del impuesto y se lo acredite en el expediente. Esquema Resumen Hecho Imponible Transmisión Gratuita Domicilio en País Sujeto Pasivo del Imp Beneficiarios Personas F. y Suc. Indiv. Herencias Legados Mortis Causa Domicilio en Ext. Por bienes y actos en país Herederos testamentarios Legatarios Donaciones Ant. Herenc Intervivos Donatarios Descendientes Enriquecim. Gratuito Ascendientes Transmisiones Exentas Cónyuge Pariente 2º A favor del estado A favor de hijos menores de vda unica A favor de Asoc. Civiles sin fin lucro Transmisión. Escala progresiva. Base imponible. Tasa progresiva MIL a 600 MIIL 5% +600 MIL a 800 MIL 8% +8OO.000$ 10% 5
6 Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 15 de enero de Este Memorando contiene sólo información general y no tiene la intención de servir ni dar consejo tributario". En caso que este constituya consejo tributario, advertimos que tal consejo tributario no es una opinión tributaria formal y no fue prevista o escrita para ser utilizada, y no debe ser utilizada, por usted o cualquier otro contribuyente con el propósito de evadir las normas penales tributarias. "Todos los derechos intelectuales reservados. Se prohíbe su difusión y/o reproducción parcial y/o total sin la debida autorización. En el caso de autorizarse su reproducción se deberá mencionar la fuente" HARTENECK - QUIAN & ASOCIADOS 6
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