Ley Foral 38/2013, de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias

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1 Ley Foral 38/2013, de modificación de diversos impuestos y otras La Ley Foral 38/2013, de modificación de diversos impuestos y otras acomete una serie de modificaciones en diferentes normas de rango legal entre las que destacan: Modificaciones en la Ley Foral General Tributaria (LFGT) En primer lugar, se regula la equiparación de las parejas estables a los cónyuges, disponiendo que los miembros de las parejas estables se equipararán a los cónyuges siempre que cumplan 2 requisitos: - que formen una pareja estable con arreglo a lo dispuesto en la Normativa Civil que les sea de aplicación, y - que soliciten la inscripción en el Registro fiscal de parejas estables. Por tanto, la equiparación ya no es automática y por disposición legal, sino que, de conformidad con la doctrina del Tribuna Constitucional, debe quedar clara la voluntad de la pareja estable de equipararse fiscalmente a los cónyuges. Para ello se crea un Registro fiscal que tendrá carácter administrativo y que será gestionado por la Hacienda Tributaria de Navarra. La solicitud de inscripción se realizará a través del formulario que la Hacienda Tributaria de Navarra desarrolle a tal fin. No obstante, para facilitar este trámite a las parejas ya existentes, se incluirá una casilla en la próxima declaración a través de la cual, los miembros de la pareja estable podrán solicitar su inclusión en el mencionado registro. En concordancia con esta nueva doctrina jurisprudencial sobre las parejas estables, se modifican también los preceptos relativos a la equiparación de las parejas estables a los cónyuges en el Impuesto sobre el Patrimonio (IP) y en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD). En segundo lugar, en relación con el régimen de estimación indirecta, se dispone que los documentos o pruebas relativos a las circunstancias que motivaron la aplicación del régimen, solamente podrán ser tenidos en cuenta cuando se aporten con anterioridad a la propuesta de regularización o cuando se demuestre que, aun presentados con posterioridad a ella, fue imposible su aportación anterior. En tercer lugar, en lo concerniente a la tasación pericial contradictoria, se precisa que la presentación de su solicitud determinará la suspensión de la ejecución de la liquidación y del plazo para interponer recurso o reclamación contra ésta. Además, se modifican los supuestos en los que la obligación del pago de los honorarios del perito Gobierno de Navarra. Hacienda Tributaria de Navarra Página 1 de 8

2 tercero corresponderá a la Administración tributaria o al sujeto pasivo. Finalmente, se refuerzan las posibilidades de la Administración tributaria en el embargo de valores depositados en las entidades de crédito: para proceder a su embargo en la cuantía que proceda bastará con que el órgano de recaudación tenga conocimiento de su existencia, sin necesidad de que deba precisar los datos identificativos de ellos ni de concretar los que hayan de ser trabados. Modificaciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) 1. Se modifican dos aspectos relativos a las exenciones: Por una parte, con efectos a partir de 1 de enero de 2013, se amplía el ámbito de la exención de la prestación por desempleo en su modalidad de pago único, ya que los beneficiarios de esa prestación también podrán destinarla a realizar una aportación al capital social de una entidad mercantil. Hasta ahora solamente podían aportar la prestación a sociedades laborales o sociedades cooperativas de trabajo asociado, así como a la actividad de trabajador autónomo. Por otra, también con efectos a partir del 1 de enero de 2013, se declaran exentas las Becas Navarra para cursar programas de Master en universidades extranjeras. 2. Se incorpora un cambio importante e el ámbito de aplicación de la reducción del 40% para los rendimientos del trabajo que tengan un periodo de generación superior a 2 años y que no se obtengan de manera periódica o recurrente. El cambio consiste en que esa reducción del 40% no se aplicará: a los rendimientos del trabajo procedentes de la extinción de la relación laboral o de la relación mercantil de miembros de Consejos de Administración, cuando la cuantía de tales rendimientos sea igual o superior a euros. Esta cantidad se computará en su integridad (con independencia del número de períodos impositivos a los que se imputen, y de las cantidades que en su caso pudieran estar exentas). 3. En lo que concierne a la determinación de los rendimientos del capital inmobiliario se introducen 3 novedades: La primera afecta al importe total a deducir en el periodo impositivo por los gastos de reparación y conservación del inmueble. La deducción por esos gastos también tendrá el límite de los rendimientos íntegros obtenidos en el periodo impositivo por la cesión de cada inmueble o derecho. Gobierno de Navarra. Hacienda Tributaria de Navarra Página 2 de 8

3 Hasta ahora solamente el importe de los intereses de los capitales ajenos estaba afectado por el señalado tope de los rendimientos íntegros. A partir de la modificación, la suma de los intereses y de los gastos de reparación y conservación no podrán exceder de los rendimientos íntegros obtenidos por la cesión del inmueble o del derecho sobre el inmueble. El exceso se podrá deducir en los 4 años siguientes. La segunda variación se dirige a rebajar del 60 al 40% la reducción en el supuesto de arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda. El tercer cambio consiste en equiparar la tributación de los inmuebles arrendados a parientes con los arrendados a otras personas con las que no existan vínculos familiares. Los arrendamientos a parientes se presumirán retribuidos por su valor de mercado, salvo prueba en contrario. Además, la Administración tributaria podrá estimar el rendimiento íntegro con arreglo a los precios medios de mercado establecidos por el Consejero competente en materia de Hacienda. 4. En la materia de las reducciones a practicar en la parte general de la base imponible: De un lado, las primas satisfechas por la empresa en virtud de contratos de seguro de dependencia tendrán un límite de reducción propio e independiente de euros anuales. Y de otro, se amplía el ámbito de aplicación de la reducción por cotizaciones a la Seguridad Social como consecuencia de contratos formalizados con personas que trabajen en el hogar familiar. A partir de ahora estas personas podrán trabajar en el hogar dedicadas al cuidado de nuevos familiares como suegros, tíos y hermanos. 5. Por otro lado la aplicación separada del gravamen de la base liquidable general a las anualidades por alimentos a los hijos por decisión judicial no será de aplicación a los casos de custodia compartida. Este supuesto tampoco permitirá la aplicación del mínimo personal monoparental. 6. Deducción por donaciones: Tendrán idéntico tratamiento las donaciones que los sujetos pasivos realicen a las cooperativas de enseñanza de los centros concertados donde estudien sus hijos. Estas donaciones deberán cumplir los requisitos previstos en los artículos 33 y 41 de la Ley Foral 10/ Se aprueba una nueva deducción de un 15% para las inversiones que se realicen en instalaciones térmicas de los edificios que utilicen biomasa como combustible. Límite de deducciones: La suma de las bases de la deducción por donaciones y la Gobierno de Navarra. Hacienda Tributaria de Navarra Página 3 de 8

4 deducción por inversiones en instalaciones térmicas de biomasa, no podrá exceder del 30% de la base liquidable del sujeto pasivo. 8. En otro orden de cosas, se amplía el ámbito de la exención del incremento de patrimonio que pudiera derivarse con ocasión de la dación en pago de la vivienda habitual en los casos de desahucios. Así, estarán exentos los incrementos de patrimonio que se produzcan como consecuencia de cualquier procedimiento judicial (no solo los que finalicen en una dación en pago) instado por una entidad financiera siempre que se trate de la vivienda habitual y que esta vivienda sea la única de la que el deudor hipotecario sea titular. La exención también se extiende a los supuestos de la venta extrajudicial de la vivienda habitual por medio de notario, así como a la dación en pago de la citada vivienda derivada de acuerdos alcanzados por el deudor hipotecario con una entidad financiera como medida sustitutiva de la ejecución hipotecaria, con los mismos requisitos. En concordancia con ello, se dispone que los adquirentes de tales viviendas no tendrán que reintegrar las exenciones o bonificaciones tributarias aplicadas, en el caso de que la vivienda tenga el carácter de habitual y sea objeto de transmisión en el curso de un procedimiento judicial instado por una entidad financiera o como consecuencia de la venta extrajudicial por medio de notario o en los casos de dación en pago de la citada vivienda derivada de acuerdos alcanzados por el deudor hipotecario con una entidad financiera como medida sustitutiva de la ejecución hipotecaria. 9. Se determinan nuevos importes para la magnitud volumen de ingresos que en el caso de ser superados, determinan la exclusión del régimen de estimación objetiva del IRPF y el régimen simplificado de IVA: para determinadas actividades agrícolas, ganaderas, forestales y pesqueras, y para el resto de actividades. 10. Finalmente, se prorroga de manera indefinida la vigencia de los porcentajes de retención establecidos en las disposiciones adicionales 41 y 42, que seguirán aplicándose a partir de 1 de enero de Modificaciones en el Impuesto sobre Sociedades (IS) 1. Se modifica la regulación del arrendamiento financiero de determinados elementos patrimoniales. Las novedades para acogerse a este régimen especial ubicado dentro de la regulación del propio arrendamiento financiero son: - las entidades arrendatarias no necesitarán solicitar autorización para acogerse al régimen sino que podrán optar a él; Gobierno de Navarra. Hacienda Tributaria de Navarra Página 4 de 8

5 - los activos habrán de tener la consideración de elementos del inmovilizado material y las cuotas del contrato de arrendamiento financiero se satisfarán de forma significativa antes de la finalización de la construcción del activo; - la construcción de estos activos implicará un período mínimo de 12 meses; - y esos bienes deberán reunir requisitos técnicos y de diseño singulares, de manera que no se correspondan con producciones en serie. 2. Se incluye los sobornos, como gasto fiscalmente no deducibles. 3. Se abordan cambios significativos en el beneficio fiscal consiste en la exención de una parte de las rentas obtenidas en la cesión a terceros de patentes y de otros activos intangibles (dibujos o modelos, planos fórmulas o procedimientos secretos, derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales comerciales o científicas) que se realicen a partir del 29 de septiembre de 2013, siempre y cuando hayan sido creados por la empresa cedente en el marco de una actividad innovadora. Por medio de este incentivo se prolongan las ventajas fiscales que, en su caso, hayan podido disfrutarse previamente por la realización de actividades de investigación, desarrollo o innovación tecnológica. Las variaciones más importantes son tres: - se define el concepto de renta que será objeto de reducción (la diferencia positiva entre los ingresos del ejercicio procedentes de la cesión de los activos, y las cantidades que sean deducidas en dicho ejercicio por gastos directamente relacionados con el activo cedido); - la reducción en la base imponible aumenta del 50 al 60%; y - será necesario que la entidad cedente haya creado los activos objeto de la cesión en, al menos, un 25%. 4. En lo referente a la Reserva Especial para Inversiones se modifica el artículo 42.2 al objeto de flexibilizar el plazo para materializar la inversión, pudiendo solicitar al Departamento de Economía, Hacienda, Industria y Empleo, que se amplíe hasta 2 años más el plazo establecido para esa materialización, cuando concurran circunstancias excepcionales de carácter tecnológico, funcional u otras no imputables directa o indirectamente al sujeto pasivo, que justifiquen la necesidad de la ampliación. En este mismo ámbito, se prorroga durante el año 2014 el plazo para la materialización de la inversión en la exención por reinversión y en la Reserva Especial para Inversiones. Se dispone que los sujetos pasivos del impuesto podrán efectuar dotaciones a la Reserva Especial para Inversiones con cargo a los beneficios obtenidos en los 2 primeros ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de Gobierno de Navarra. Hacienda Tributaria de Navarra Página 5 de 8

6 5. También en la deducción por investigación y desarrollo e innovación se producen variaciones. Las modificaciones son de dos tipos: Por una parte, se aclara que también los proyectos y memorias explicativas de la actividad de innovación tecnológica deberán ser presentados para su calificación al órgano competente en la materia de innovación y tecnología. Por otra, se establece una doble alternativa para aplicar la deducción: - Con arreglo a la primera, una vez solicitado el informe de calificación, el sujeto pasivo incluirá en su declaración-liquidación las deducciones correspondientes a los gastos en que haya incurrido durante el período impositivo relativos a los proyectos de investigación y desarrollo e innovación. Si la calificación del informe resultara negativa en todo o en parte, la entidad deberá regularizar la deducción en la primera declaración liquidación cuya fecha de presentación finalice con posterioridad a la recepción del informe, reintegrando las deducciones indebidamente practicadas de acuerdo a dicha calificación, con sus correspondientes intereses de demora (pero sin que deba satisfacer el recargo por ingreso fuera de plazo). - La segunda alternativa consiste en que, al efecto de evitar dicho reintegro, el sujeto pasivo podrá demorar la aplicación de la deducción hasta la primera declaración-liquidación cuyo plazo de presentación termine con posterioridad a la notificación del informe de calificación. 6. Darán derecho a una deducción del 15 %, respecto de la cuota líquida, las inversiones en instalaciones térmicas que utilicen biomasa como combustible afectas al desarrollo de la explotación económica de la entidad. A estos efectos será necesario la expedición por parte del órgano competente de informe acreditativo. 7. El régimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas se modifica en profundidad. Las novedades más importantes son que: el número de viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento en cada período impositivo será en todo momento igual o superior a 8, las viviendas deberán permanecer arrendadas u ofrecidas en arrendamiento durante al menos 3 años, y, en el caso de entidades que desarrollen actividades complementarias a la actividad principal de arrendamiento de viviendas, que al menos el 55% de las rentas del período impositivo tengan derecho a la aplicación de la bonificación del 85%, que es la bonificación que se establece como general de este régimen especial. Dicha bonificación será del 90% cuando se trate de rentas derivadas del arrendamiento de viviendas protegidas o de Gobierno de Navarra. Hacienda Tributaria de Navarra Página 6 de 8

7 viviendas por discapacitados y en las mismas se hubieran efectuado obras e instalaciones de adecuación. 8. Por otro lado, se prorrogan: - la vigencia del porcentaje de retención en el 20%; - la modificación relativa al pago fraccionado, - la limitación de la deducción del fondo de comercio, - la limitación de las deducciones por incentivos y - la limitación de la reducción de bases liquidables negativas. 9. Asimismo, se establecen los coeficientes de corrección monetaria a que se refiere el artículo 27 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades, respecto de los períodos impositivos que se inicien durante el año Finalmente, se modifica el artículo 22.B. Tercero del TR de las disposiciones del Impuesto sobre Sociedades. Con efectos para los periodos impositivos iniciados durante los años 2014 y 2015, se prorroga el beneficio fiscal existente para las cantidades satisfechas por gastos de publicidad articulados a través de contratos de patrocinio de las actividades deportivas, culturales y de asistencia social que sean declaradas de interés social por los Departamentos competentes de la Administración de la Comunidad Foral. Además, se amplía el ámbito de aplicación de este incentivo, introduciendo la posibilidad de que los gastos de publicidad en contratos de patrocinio se efectúen mediante entregas de bienes o de derechos y de prestaciones de servicios, concretando en estos casos la base de la deducción. Modificaciones en la Ley Foral del régimen tributario de las fundaciones y de las actividades de patrocinio En relación con la retribución de los patronos de las fundaciones: Se precisa que los gastos justificados reembolsados a los patronos por el desempeño de su función, no podrán exceder de los límites previstos en la normativa del IRPF para ser consideradas dietas exceptuadas de gravamen. Por otra parte, se introduce la posibilidad de que las prestaciones gratuitas de servicios también puedan formar parte de las deducciones por donaciones de los sujetos pasivos del IRPF, y se fija la base de esta deducción por esas prestaciones: será el coste de la prestación de los servicios, incluida en su caso la amortización de los bienes cedidos. Gobierno de Navarra. Hacienda Tributaria de Navarra Página 7 de 8

8 Otras modificaciones tributarias Se establece la exención en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados respecto de la emisión, transmisión y cancelación de las cédulas y bonos de internacionalización, así como de su reembolso. Se modifica la Ley Foral de Haciendas Locales de Navarra (LFHL) para actualizar, dentro de los tributos locales, las tarifas del Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica que estarán vigentes desde el 1 de enero de Se modifica la Ley Foral de Tasas y Precios Públicos para actualizar algunos conceptos y tipos de tasas, así como de crear otras nuevas como la de la tasa por servicios prestados en materia audiovisual. Con efectos 1 de enero de 2014 se suprime el tipo de gravamen autonómico del Impuesto sobre Hidrocarburos. Gobierno de Navarra. Hacienda Tributaria de Navarra Página 8 de 8

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