Estructura de las inversiones en Estados Unidos: Oportunidades fiscales y posibles barreras en el camino

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1 Estructura de las inversiones en Estados Unidos: Oportunidades fiscales y posibles barreras en el camino 19 May 2015

2 US tax disclaimer The following information is not intended to be written advice concerning one or more Federal tax matters subject to the requirements of section 10.37(a)(2) of Treasury Department Circular 230 You (and your employees, representatives, or agents) may disclose to any and all persons, without limitation, the tax treatment or tax structure, or both, of any transaction described in the associated materials we provide to you, including, but not limited to, any tax opinions, memoranda, or other tax analyses contained in those materials The information contained herein is of a general nature and based on authorities that are subject to change. Applicability of the information to specific situations should be determined through consultation with your tax adviser Some or all of the services described herein may not be permissible for respective KPMG member firm audit clients and their affiliates 1

3 Agenda Principales consideraciones de tributación federal en Estados Unidos Principales consideraciones de tributación estatal y local en Estados Unidos Q&A 2

4 Principales consideraciones de tributación federal en Estados Unidos

5 Como operar en Estados Unidos A través de una filial o subsidiaria A través de un establecimiento permanente o sucursal En asociación Solo de visita 4

6 Operar en Estados Unidos a través de una subsidiaria Accionistas EEUU Entidad Sociedades Determinadas sociedades, incluyendo sociedades de responsabilidad limitada (LLC), pueden elegir tributar como corporations Las corporations están generalmente sujetas un tipo impositivo del 35% además de cualquier impuesto estatal y local Los impuestos estatales varían dependiendo del estado: California 8.84% Estado de Nueva York y Ciudad de Nueva York 7.1% y 8.85%, respectivamente Texas 1% (la base del impuesto se calcula de acuerdo a leyes especiales) 5

7 Operar en Estados Unidos a través de una subsidiaria (cont.) Accionistas Los dividendos distribuidos por la sociedad americana están sujetos a tributación (a través de una retención en caso de accionistas extranjeros) EEUU Entidad 6

8 Operar en Estados Unidos a través de una sociedad americana Cuando paga impuestos en Estados Unidos el inversor? Entidad española La sociedad americana esta sujeta a tributación en Estados Unidos sobre sus ingresos netos. Generalmente el tipo impositivo es 35% EEUU Entidad La entidad española esta sujeta, en Estados Unidos, a una retención del 30% cuando los beneficios de la sociedad americana son distribuidos. El tipo del 30% puede reducirse gracias a los Convenios de Doble Imposición 7

9 Operar en Estados Unidos a través de una sociedad americana (cont.) Cuando paga impuestos en Estados Unidos el inversor? Entidad española Actualmente el Convenio de Doble Imposición firmado entre España y Estados Unidos reduce el tipo retención sobre dividendos al 10% siempre y cuando la entidad española cumpla los requisitos para aplicar el Convenio (15% en el supuesto de que disponga de menos del 25% en la sociedad americana EEUU Entidad Una vez entre en vigor al Protocolo al Convenio de Doble Imposición firmado entre España y Estados Unidos el tipo retención sobre dividendos se podría reducir al 0% 8

10 Operar a través de una sucursal en Estados Unidos Entidad Española LLC Entidad Española EEUU Sucursal A efectos fiscales americanos, se considera que una sucursal americana es parte de la sociedad española. Sin embargo, los ingresos netos procedentes de dicha sucursal y generados por actividades en Estados Unidos están sometidos a una tributación del 35% en dicho país La entidad española esta sujeta a una retención, en Estados Unidos, del 30% (posibles reducciones aplicables en virtud del convenio de doble imposición existente) sobre los beneficios obtenidos por la sucursal que no sean reinvertidos en Estados Unidos 9

11 Operar a través de una sucursal en Estados Unidos (cont.) Entidad Española LLC Entidad Española EEUU Sucursal Actualmente el Convenio de Doble Imposición firmado entre España y Estados Unidos reduce el tipo retención sobre los beneficios generados por una sucursal a al 10% siempre y cuando la entidad española cumpla los requisitos para aplicar el Convenio Una vez entre en vigor al Protocolo al Convenio de Doble Imposición firmado entre España y Estados Unidos el tipo retención sobre los beneficios generados por una sucursal podría reducir al 0% 10

12 Entidades americanas y su tributación Entidad Española 90% 10% Entidad Transpar ente EEUU Co-inversor Entidades fiscalmente transparentes Incluyen una gran variedad de tipos sociales como por ejemplo, asociaciones empresariales, sociedades de responsabilidad limitada, etc. No existe tributación al nivel de la entidad Los accionistas están sujetos a tributación por los beneficios generados por la entidad. La sociedad española deberá declarar sus ingresos en Estados Unidos Generalmente los ingresos (a excepción de ciertas ganancias patrimonios) están sujetos a tipos impositivos del 35% para personas jurídicas y del 10% al 43.4% para personas físicas 11

13 Entidades americanas y su tributación (cont.) Entidad Española 90% 10% Entidad Transpar ente EEUU Co-inversor Cualquier retención de los ingresos obtenidos por el accionista será considerada como pago adelantado de los impuestos La distribución de beneficios a la entidad española puede estar sujeta a tributación (ver discusión sobre los tratados fiscales) La regulación fiscal americana es flexible con las entidades permitiéndoles a estas elegir, a efectos fiscales, la forma social por que quieren tributar (check-the-box election) 12

14 Convenios de Doble Imposición El propósito del Convenio de Doble Imposición firmado entre España y Estados Unidos es prevenir que la tributación interfiera en la libre circulación de comercio e inversiones entre ambos países Los Convenios de Doble Imposición firmados por los Estados Unidos mitigan los efectos de la doble imposición limitando las obligaciones fiscales que recaen sobre los beneficios generados por el contribuyente Los Convenios de Doble Imposición pueden reducir o eliminar las retenciones fiscales sobre intereses, dividendos y royalties pagados en transacciones internaciones La entidad debe cumplir con los requisitos fijados en el Convenio de Doble Imposición para poder solicitar los beneficios fiscales 13

15 Otras consideraciones Por lo general, las ganancias obtenidas por un residente fiscal fuera de Estados Unidos como resultado de la enajenación del capital social de una filial en Estados Unidos no esta sujeta a tributación en Estados Unidos. Esta regla no es aplicable, por lo general, a entidades que tenga inmuebles en Estados Unidos 14

16 Impuesto de sociedades en Estados Unidos Impuesto sobre sociedades: Ingresos brutos Reducción: gastos deducibles, incluyendo bases imponibles negativas Base Imponible Multiplicada por: tipo impositivo Base Imponible antes de los créditos fiscales Reduction: créditos fiscales aplicables Base Imponible después de los créditos fiscales 15

17 Deducciones y créditos fiscales Deducciones y créditos fiscales más comunes: Depreciación acelerada a efectos fiscales Pago de intereses Pago de royalties Deducciones relacionadas con desembolsos en compañías emergentes (start-up) Amortización por la adquisición de bienes intangibles (fondo de comercio, patentes, licencias) en 15 años Deducción por determinadas actividades llevadas a cabo en Estados Unidos, hasta el 9% de la base imponible Créditos fiscales por el desarrollo e investigación de determinadas actividades fiscales en Estados Unidos, hasta el 20% de terminados gastos Créditos fiscales por impuestos pagados en el extranjero 16

18 Bases imponibles negativas consideraciones generales Las Bases Imponibles Negativas (BIN) pueden ser compensadas en ejercicios fiscales futuros (20 años para ejercicios futuros y 2 años para ejercicios pasados) Las pérdidas patrimoniales pueden ser generalmente compensadas en los 5 ejercicios siguientes o 3 ejercicios pasados Las pérdidas patrimoniales sólo pueden compensar ganancias patrimoniales 17

19 Principales consideraciones de la tributación estatal en Estados Unidos

20 Distintos tipos de impuestos estatales Impuesto sobre ingresos brutos Impuesto sobre beneficios Franchise/ Impuesto sobre el patrimonio Nóminas Impuesto sobre bienes sin reclamar EEUU y Compañías Extranjeras Impuesto sobre bienes personales Sales Tax Impuesto sobre el uso de bienes Impuesto sobre Inmuebles Impuesto sobre transmisión de inmuebles 19

21 Puntos de conexión con los estados o localidades Puntos de Conexión Los puntos de conexión son aquellas circunstancias que dan derecho a un estado o localidad a aplicar un impuesto El estándar aplicable respecto al punto de conexión variara dependiendo del tipo de impuesto estatal (impuesto sobre beneficios, franchise, IVA, etc.) y de las consideraciones del impuesto federal sobre la renta Actividades que pueden crear un punto de conexión Establecer oficinas en un estado o localidad Tener empleados llevando a cabo actividades en un determinado estado (incluso de manera esporádica) Ser propietarios de bienes en una localidad, incluido inventario (incluso de manera temporal) Inversiones en una sociedad (partnership) que sea propietaria de bienes en un estado o localidad (por ejemplo bienes inmuebles) Llevar a cabo, a través de entidades relacionadas, estrategias de marketing en un determinado estado en nombre de una sociedad extranjera 20

22 Puntos de conexión con los estados o localidades Optional Puntos de Conexión Los puntos de conexión son aquellas circunstancias que dan derecho a un estado o localidad a aplicar un impuesto El estándar aplicable respecto al punto de conexión variara dependiendo del tipo de impuesto estatal (impuesto sobre beneficios, franchise, IVA, etc.) y de las consideraciones del impuesto federal sobre la renta Actividades que pueden crear un punto de conexión Establecer oficinas en un estado o localidad Tener empleados llevando a cabo actividades en un determinado estado (incluso de manera esporádica) Ser propietarios de bienes en una localidad, incluido inventario (incluso de manera temporal) Inversiones en una sociedad (partnership) que sea propietaria de bienes en un estado o localidad (por ejemplo bienes inmuebles) Llevar a cabo, a través de entidades relacionadas, estrategias de marketing en un determinado estado en nombre de una sociedad extranjera 21

23 Impuestos estatales aplicables a nuevas inversiones en Estados Unidos: consideraciones generales En que estado constituir la sociedad Incentivos fiscales por la creación de empleo, inversiones de capital, etc. La ausencia de un establecimiento permanente, no implica necesariamente la usencia de obligaciones fiscales estatales en dicho estado Existe una nueva tendencia en la que sociedades con una escasa o nula presencia en determinados estados deben presentar una declaración y pagar impuestos por las rentas obtenidas Ejemplos California, Estado de Nueva York y Ohio IVA Complejidad en relación al comercio electrónico y los bienes y servicios digitales Minoristas Marketplace Fairness Act of 2015 (Proposal) 22

24 Q&A

25 US en Europa

26 Contact us Julio Castro Partner, US Tax T: +44 (0) E: U.S. tax planning and structuring for major international corporations, banks, funds and tax exempt investors U.S. international tax issues Rachel Goc Senior Manager, U.S. State and Local Tax T: +44 (0) E: U.S. Tax practice London Phone +44 (0) All aspects of U.S. State and Local Tax, including state income/franchise taxes, indirect taxes, and credits and incentives Visit us at: 25

27 The information contained herein [or insert the name of the publication, newsletter, or other mailing] is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. Member firms of the KPMG network of independent firms are affiliated with KPMG International. KPMG International provides no client services. No member firm has any authority to obligate or bind KPMG International or any other member firm third parties, nor does KPMG International have any such authority to obligate or bind any The KPMG name, logo and cutting through complexity are registered trademarks or trademarks of KPMG International. Produced by Create Graphics/Document number: CRT039447A

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