Informe N SUNAT/4B0000 Servicio de fabricación por encargo donde el cliente sólo proporciona diseños o logotipos no está sujeto al SPOT

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1 Lima, noviembre de 2012 Informe N SUNAT/4B0000 Servicio de transporte aéreo sujeto al SPOT La SUNAT, mediante informe de la referencia ha señalado que se encuentran sujetos al SPOT el servicio de transporte aéreo de pasajeros gravado con el IGV, facturado por la línea aérea a las agencias de viajes, con el porcentaje del 9%, y el servicio de comisión mercantil prestado por las agencias de viaje a sus clientes con el porcentaje del 12%. Informe N SUNAT/4B0000 Servicio de fabricación por encargo donde el cliente sólo proporciona diseños o logotipos no está sujeto al SPOT Mediante este Informe la SUNAT ha señalado que los servicios de elaboración de bienes por encargo, en los cuales los clientes únicamente proporcionan diseños o logotipos que son entregados al prestador del servicio mediante un link en internet, un disco compacto u otro medio físico, sin proporcionarse material alguno para la elaboración de dichos bienes, no están sujetos al SPOT. Informe N SUNAT/4B0000 Venta de carburantes inafectos al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) La excepción (inafectación) expresamente señalada en el Apéndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC referida a la venta de queroseno y carburoreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1), para aeronaves de explotadores aéreos no ha considerado restricción en cuanto a la forma en que debe abastecerse el combustible de la aeronave, exigiéndose únicamente que el destino final sea las aeronaves de los referidos explotadores aéreos, siendo indistinto que el suministro sea produzca directa o indirectamente. El contenido de este Boletín es publicado únicamente con la finalidad de servir como guía informativa. No se deberá actuar u omitir actuar en base a la información contenida en él, debiendo contarse siempre con asesoramiento profesional para cada caso en particular. Para mayor información contáctese con PwC. Tel. (511) Fax (511) El uso de correo comercial no solicitado se encuentra regulado en el Perú por la Ley N y su Reglamento (D.S. N MTC). Este correo publicitario ha sido enviado por PricewaterhouseCoopers S. Civil de R.L., con domicilio en Av. Santo Toribio 143, piso 8, San Isidro, Lima, Perú, designando como correo electrónico a Le pedimos disculpas si la información enviada por nuestra firma no es de su interés, por lo que, en caso no quiera recibir más información de este tipo, le agradeceremos reenvíe este con la palabra Remover en el asunto del mensaje a la dirección electrónica

2 INFORME N SUNAT/4B0000 MATERIA: 1. Se consulta si se encuentran sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) las siguientes operaciones: a) El servicio de transporte aéreo adquirido por las agencias de viajes directamente a la línea aérea a su nombre, ante el pedido de pasajes aéreos realizado por sus clientes, cuyo valor posteriormente será reembolsado por estos últimos. b) El servicio de comisión mercantil prestado por la agencia de viaje a sus clientes para la adquisición de los pasajes aéreos antes mencionados. 2. De ser positiva la respuesta a las consultas anteriores Qué porcentaje del SPOT les resulta aplicable? BASE LEGAL: - Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N EF, publicado el , y normas modificatorias (en adelante, Ley del IGV). - Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N. 940, referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, aprobado por el Decreto Supremo N EF, publicado el , y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N. 940). - Resolución de Superintendencia N /SUNAT, que establece normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias al que se refiere el Decreto Legislativo N. 940, publicada e l , y normas modificatorias. ANÁLISIS: 1. El artículo 3 del TUO del Decreto Legislativo N. 940 señala que se entenderán por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artículo 13 del men cionado TUO dispone que mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT designará los sectores económicos, los bienes, servicios y contratos de construcción a los que resultará de aplicación el SPOT, así como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.

3 Así, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolución de Superintendencia N /SUNAT se establecen los bienes y servicios sujetos al SPOT, encontrándose incluido en el numeral 6 del citado Anexo 3 el servicio de comisión mercantil con el porcentaje del 12%. A tal efecto se entiende por dicho servicio al mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el artículo 237 del Código de Comercio( 1 )( 2 ). Además, se encuentran comprendidos en el SPOT, de conformidad con el numeral 10 del mencionado Anexo 3, los demás servicios gravados con el IGV que no se encuentren incluidos en algún otro numeral del citado Anexo, aplicándose a tales operaciones el porcentaje del 9%( 3 ). 2. Ahora bien, en cuanto a si el servicio de transporte aéreo de pasajeros se encuentra gravado con el IGV, cabe indicar que el inciso c) del artículo 3 de la Ley del IGV dispone que en el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el IGV se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el país, así como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país( 4 ). Por su parte, el numeral 2 del Apéndice II de la Ley del IGV establece que se encuentran exonerados del IGV el servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo. Como se puede apreciar, el IGV se aplica al servicio de transporte aéreo de pasajeros. 3. Por lo expuesto en los numerales anteriores, el servicio de comisión mercantil prestado por las agencias de viaje a sus clientes y el servicio de transporte aéreo de pasajeros gravado con el IGV, facturado por la línea aérea a las 1 Se excluye de dicha definición al mandato en el que el comisionista es: a) Un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores. b) Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros. c) Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción. 2 El artículo 238 de dicho Código contempla que el comisionista podrá desempeñar la comisión, contratando en nombre propio o en el de su comitente. 3 Es necesario mencionar que el aludido numeral 10 exceptúa de la aplicación del SPOT a determinados servicios gravados con el IGV, no encontrándose comprendido en las excepciones el servicio de transporte aéreo de pasajeros. 4 El inciso h) del artículo 2 de la Ley del IGV esta blece que no están gravados con el Impuesto los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes pastorales, según el Reglamento que se expedirá para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas. 2/3

4 agencias de viajes, se encuentran sujetos al SPOT con el porcentaje del 12% y 9%, respectivamente. Es necesario mencionar que de conformidad con el numeral 4.2 del artículo 4 del TUO del Decreto Legislativo N. 940 se consider a importe de la operación para la aplicación el porcentaje del SPOT, a la retribución por servicio determinado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley del IGV, más el IGV. El referido artículo 14 de la Ley del IGV dispone que se entenderá por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aun cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Agrega dicho dispositivo que los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio. De las normas antes citadas, el importe reembolsado por los clientes a la agencia de viajes forma parte de la base imponible del servicio de comisión mercantil. CONCLUSIONES: Se encuentran sujetos al SPOT: 1. El servicio de transporte aéreo de pasajeros gravado con el IGV, facturado por la línea aérea a las agencias de viajes, con el porcentaje del 9%. 2. El servicio de comisión mercantil prestado por las agencias de viaje a sus clientes con el porcentaje del 12%. Lima, 29 de octubre de 2012 Original firmado por LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDÍAS Intendente Nacional Jurídico (e) ebb A0579-D12 SPOT- servicio de transporte aéreo y servicio de comisión mercantil 3/3

5 INFORME N SUNAT/4B0000 MATERIA: Se consulta si la excepción contemplada dentro de los bienes contenidos en el Apéndice III afectos con el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) referido a la venta de Queroseno Turbo A1 para explotadores aéreos debidamente certificados ante la Dirección General de Aeronáutica Civil del Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC), se aplica tanto cuando la operación de venta se efectúa mediante el suministro directo a la aeronave, como cuando el suministro se realiza de manera indirecta a través de medios de abastecimiento y despacho de combustibles que aplique el explotador aéreo debidamente aprobados por la autoridad competente en hidrocarburos. BASE LEGAL: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N EF( 1 ) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV e ISC) ANALISIS: 1. De acuerdo con el inciso a) del artículo 50º del TUO de la Ley del IGV e ISC, el ISC grava la venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los Apéndices III y IV de dicho TUO. El citado Apéndice III considera como bienes afectos al ISC (bajo el sistema específico) entre otros, a los comprendidos en las siguientes partidas arancelarias: Queroseno y Carburoreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1), excepto la venta en el país o la importación para aeronaves de: - Entidades del Gobierno General, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 2 de la Ley N Ley General de l Sistema Nacional de Presupuesto. - Gobiernos Extranjeros, entendiéndose como tales, los gobiernos reconocidos de cada país, representados por sus Ministerios de Relaciones Exteriores o equivalentes en su territorio y por sus misiones diplomáticas, incluyendo embajadas, jefes de misión, agentes diplomáticos, oficinas consulares y las agencias oficiales de cooperación. - Explotadores aéreos de conformidad con lo dispuesto en el artículo 71 de la Ley N Ley de Aeronáutica Civil, certificados p or la Dirección General de Aeronáutica Civil del Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC), para operar aeronaves. También se encuentran dentro de la excepción dispuesta en el párrafo anterior la venta en el país o la importación para Comercializadores de combustibles de aviación que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas. 1 Publicado el

6 A su vez, el artículo 70 del TUO bajo comentario s eñala que la mención de los bienes que se hace en los Apéndices I, III y IV es referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias indicadas en los mencionados Apéndices, salvo que expresamente se disponga lo contrario. 2. Según las normas citadas en los párrafos precedentes, se encuentra gravada con el ISC la venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes detallados en los Apéndices III y IV del TUO de la Ley del IGV e ISC, salvo que expresamente se disponga lo contrario. Así, de acuerdo con el Apéndice III anteriormente citado, se encuentran gravadas con el ISC la venta en el país y la importación de los bienes comprendidos dentro de las partidas arancelarias (Turbo A1), salvo que tales bienes sean, entre otros, para aeronaves de explotadores aéreos, de conformidad con la Ley de Aeronáutica Civil, y siempre que se encuentren certificados por la Dirección General de Aeronáutica Civil del MTC para operar dichas aeronaves. Como se aprecia, una de las excepciones al gravamen con el ISC de los bienes comprendidos dentro de las partidas arancelarias (Turbo A1) está dada cuando la venta en el país a nivel de productor o la importación es para uso en las aeronaves de los explotadores aéreos señalados en el párrafo anterior. Al respecto, resulta pertinente indicar que respecto a la preposición para, el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española( 2 ), indica que esta denota el fin o término a que se encamina una acción, hacia (en dirección a), para determinar el uso que conviene o puede darse a algo. Ahora bien, la excepción (inafectación) expresamente señalada en el Apéndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC no ha considerado restricción en cuanto a la forma en que debe abastecerse el combustible de la aeronave, exigiéndose únicamente que el destino final sea las aeronaves de los referidos explotadores aéreos. 3. En tal orden de ideas, se puede afirmar que la inafectación del ISC contemplada en el Apéndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC, referida a la operación de venta de queroseno y carburoreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1), para aeronaves de explotadores aéreos de conformidad con lo dispuesto en el artículo 71 de la Ley N Ley de Aeronáutica Civil, certificados por la Dirección General de Aeronáutica Civil del MTC, para operar aeronaves; resulta aplicable, sea que dicha operación se efectúe suministrando directamente a la aeronave o de manera indirecta a través de medios de abastecimiento y despacho de combustibles debidamente aprobados por la autoridad competente en hidrocarburos, 2 2/3

7 siempre que el destino final sea la utilización de los referidos bienes en las aeronaves de los mencionados explotadores aéreos. CONCLUSIÓN: La inafectación del ISC contemplada en el Apéndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC, referida a la operación de venta de queroseno y carburoreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1), para aeronaves de explotadores aéreos de conformidad con lo dispuesto en el artículo 71 de la Ley N Ley de Aeronáutica Civil, certificad os por la Dirección General de Aeronáutica Civil del MTC, para operar aeronaves; resulta aplicable, sea que dicha operación se efectúe suministrando directamente a la aeronave o de manera indirecta a través de medios de abastecimiento y despacho de combustibles debidamente aprobados por la autoridad competente en hidrocarburos, siempre que el destino final sea la utilización de los referidos bienes en las aeronaves de los mencionados explotadores aéreos. Lima, 29 de octubre de 2012 Original firmado por LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDÍAS Intendente Nacional (e) INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA lla/ A0616-D12 ISC Inafectación del Turbo A1 para aeronaves de explotadores aéreos. 3/3

8 INFORME N SUNAT/4B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas vinculadas con el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT): 1. Se encuentra sujeto al SPOT el servicio que prestan las empresas que se dedican a la fabricación de bienes a pedido, cuyos clientes les especifican las características, condiciones de pago, cantidad, precio y fecha de entrega, así como también, les proporcionan su logo mediante un disco compacto o un link en internet a efecto que sea reproducido y colocado en dichos bienes? 2. El servicio de impresión en el que los clientes únicamente proporcionan el diseño que desean que se les imprima, el cual es entregado en un disco compacto u otro medio físico, sin proporcionarse ningún material, califica como un servicio excluido del SPOT, en aplicación del literal i) del numeral 10 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N /SUNAT, incorporado por la Resolución de Superintendencia N /SUNAT? De ser negativa la respuesta, qué tasa le correspondería? BASE LEGAL: Resolución de Superintendencia N /SUNAT, que aprueba las normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N. 940, publicada el y normas modificatorias, entre ellas, la Resolución de Superintendencia N /SUNAT, publicada el ANÁLISIS: En relación con las consultas formuladas, están referidas a servicios de elaboración de bienes, en los cuales los clientes únicamente proporcionan diseños o logotipos( 1 ) que son entregados al prestador de servicios mediante un link de internet, un disco compacto u otro medio físico, sin proporcionarse material alguno para la elaboración de dichos bienes. Al respecto, es del caso indicar lo siguiente: 1. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 12 d e la Resolución de Superintendencia N /SUNAT, estarán sujeto s al SPOT los servicios gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV) señalados en su Anexo 3. Pues bien, el numeral 7 del citado Anexo 3 comprende a la fabricación de bienes por encargo, definiéndola como el servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de 1 Cabe indicar que el inciso b) del artículo 134 d e la Decisión 486 de la Comisión de la Comunidad Andina, que trata el Régimen Común sobre Propiedad Industrial, establece que los logotipos son signos distintivos que pueden constituir marcas.

9 elaboración, producción, fabricación, o transformación de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregará todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtención de aquéllos que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. Agrega que se incluye en dicha definición a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier título por el comprador de los mismos. El inciso b) del referido numeral 7 excluye de dicha definición a las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños, planos o cualquier bien intangible( 2 ), mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien. Conforme se desprende de la norma antes citada, los servicios a que se refieren las consultas 1 y 2 no califican como fabricación de bienes por encargo, pues en ninguno de ellos el cliente entrega todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para obtener el bien solicitado, limitándose solo a proporcionar diseños y logotipos. En efecto, dichos servicios no se encuentran incluidos en la definición del numeral 7 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N /SUNAT, por cuanto est án comprendidos en la exclusión prevista en el inciso b) del numeral 7 en comentario. 2. Por su parte, el numeral 10 del mencionado Anexo 3 considera como operaciones sujetas al SPOT, a los demás servicios gravados con el IGV, definiéndolos como toda prestación de servicios en el país comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artículo 3 de la Le y del IGV( 3 ) que no se encuentre incluida en algún otro numeral del citado Anexo 3. No obstante, el inciso i) del citado numeral 10 también establece exclusiones a esta definición, a las cuales no le son de aplicación las normas del SPOT. Entre dichas exclusiones se encuentran los servicios indicados en el literal b) del numeral 7 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N /SUNAT anteriormente c itado. Ahora bien, como se ha señalado en apartado anterior, los servicios materia de consulta se encuentran comprendidos en la exclusión 2 Cabe señalar que dado que los intangibles son proporcionados a fin de ser incorporados en los bienes cuya elaboración se solicita, es claro que cuando la norma se refiere a la entrega de bienes intangibles no está haciendo alusión a la cesión en uso de dichos bienes, sino a la entrega de la representación gráfica de estos. 3 El numeral 1 del inciso c) del artículo 3 del Te xto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo señala que para efectos de la aplicación del IGV se entiende por servicios a toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Añade que también se considera retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depósito o garantía y que superen el límite establecido en el Reglamento. 2/3

10 establecida en el inciso b) del numeral 7 del Anexo 3 en comentario; por lo que tampoco se encuentran comprendidos en los demás servicios gravados con el IGV a que se refiere el numeral 10 del citado Anexo 3. En ese orden de ideas, los servicios de elaboración de bienes, en los cuales los clientes únicamente proporcionan diseños o logotipos que son entregados al prestador de servicios mediante un link de internet, un disco compacto u otro medio físico, sin proporcionarse material alguno para la elaboración de dichos bienes, no se encuentran sujetos al SPOT. CONCLUSIÓN: Los servicios de elaboración de bienes, en los cuales los clientes únicamente proporcionan diseños o logotipos que son entregados al prestador de servicios mediante un link de internet, un disco compacto u otro medio físico, sin proporcionarse material alguno para la elaboración de dichos bienes, no se encuentran sujetos al SPOT. Lima, 29 OCT 2012 Original firmado por: LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDÍAS Intendente Nacional (e) Intendencia Nacional Jurídica abc A D12 SPOT Servicios sujetos al Sistema. 3/3

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