ÍNDICE: GUÍA BÁSICA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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1 ÍNDICE: GUÍA BÁSICA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 1. ASPECTOS GENERALES Sujet pasiv del Impuest Obligads a declarar Períd impsitiv y deveng Plaz para presentar la declaración Presentación telemática de la declaración CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Base impnible Crreccines TIPO DE GRAVAMEN DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y BONIFICACIONES Deducción para evitar la dble impsición Bnificacines DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DETERMINADAS ACTIVIDADES Deducción pr reinversión de beneficis extrardinaris Deduccines cn límite cnjunt sbre cuta íntegra: RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA

2 GUÍA BÁSICA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES GUÍA BÁSICA DE IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 1. ASPECTOS GENERALES 1.1. Sujet pasiv del Impuest Residentes: Serán sujets pasivs tdas aquellas entidades que tengan la residencia en el territri españl, teniend que tributar pr la ttalidad de las rentas que btengan, cn independencia del lugar en que se hubieran prducid y de la residencia del pagadr. Es decir, cn la bligación persnal de cntribuir se grava la renta mundial del sujet pasiv. Se cnsiderará residente, cuand cncurra alguna de estas cndicines: a) que la entidad se haya cnstituid según las leyes españlas, b) que tenga su dmicili scial en territri españl c) que tenga su sede de dirección efectiva en territri españl. Sin embarg, aun n cumpliend ls requisits anterires, existe una presunción pr la que la Administración Tributaria puede entender que una entidad radica en un territri calificad cm paraís fiscal, es residente en territri españl. Est sucederá cuand sus activs principales, directa indirectamente, cnsistan en bienes situads en territri españl derechs que se cumplan se ejercitan en territri españl; bien su actividad principal se desarrlla en territri españl, salv que dicha entidad acredite que su dirección y efectiva gestión tiene lugar en aquel país territri, así cm que la cnstitución y perativa de la entidad respnde a mtivs ecnómics válids y raznes empresariales sustantivas distintas de la simple gestión de valres u trs activs N residentes: Existe la bligación de cntribuir para aquellas entidades que, n estand sujetas a la bligación persnal de cntribuir, sin embarg, btienen prducen rentas en territri españl Obligads a declarar Tendrán bligación de declarar tds ls sujets pasivs del Impuest sbre Sciedades, hayan desarrllad n actividades durante el períd impsitiv y hayan btenid n rentas sujetas al impuest. Slamente estarán exentas de declarar las siguientes entidades: Las entidades declaradas ttalmente exentas pr el artícul 9.1 de la Ley del Impuest sbre Sciedades. Las cmunidades titulares de mntes vecinales en man cmún respect de aquells períds impsitivs en que n tengan ingress smetids al Impuest sbre Sciedades, ni incurran en gast algun, ni realicen las inversines que dan derech a la reducción en la base impnible específicamente aplicable a ests sujets pasivs. Las entidades parcialmente exentas a que se refiere el artícul 9.3 de la Ley del Impuest sbre Sciedades que cumplan ls siguientes requisits: a) Que sus ingress ttales n superen eurs anuales. b) Que ls ingress crrespndientes a rentas n exentas smetidas a retención n superen eurs anuales. c) Que tdas las rentas n exentas que btengan estén smetidas a retención.

3 Ls partids plítics, cn relación a las rentas exentas, siempre que éstas fueran las únicas rentas btenidas durante el ejercici Períd impsitiv y deveng Períd impsitiv: Cm regla general, el períd impsitiv cincidirá cn el ejercici ecnómic de la entidad, sin que en ningún cas, pueda exceder de dce meses. Cass particulares en que se entiende cncluid el períd impsitiv: cuand la entidad se extinga (liquidación, absrción pr fusión, etc.), cuand tenga lugar un cambi de residencia de la entidad residente en territri españl al extranjer, cuand se prduzca la transfrmación de la frma jurídica de la entidad y ell determine la n sujeción al Impuest sbre Sciedades de la entidad resultante cuand se prduzca la transfrmación de la frma jurídica de la entidad y ell determine la mdificación de su tip de gravamen la aplicación de un régimen tributari especial Deveng: Regla general: El impuest se devengará el últim día del períd impsitiv. Regla especial: Para las sciedades que hayan ptad pr la aplicación del régimen fiscal establecid en la Ley 11/2009, pr la que se regulan las Sciedades Anónimas Ctizadas de Inversión en el Mercad Inmbiliari, el impuest se devengará el día del acuerd de la junta general de accinistas de distribución de ls beneficis del ejercici crrespndiente al períd impsitiv y, en su cas, de las reservas de ejercicis anterires en que se aplicó el régimen fiscal especial; siempre que n cncurran las circunstancias a que se refiere el párraf siguiente. Para las rentas sujetas al tip general de gravamen, haya acuerd n de distribución, así cm cuand la sciedad haya btenid pérdidas, n haya benefici repartible dispnga de reservas de frma diferente a su distribución, se aplicará la regla general Plaz para presentar la declaración El plaz para la presentación de la declaración del Impuest sbre Sciedades es de 25 días naturales siguientes a ls 6 meses psterires a la cnclusión del períd impsitiv. Pr l general, cuand se trate de sujets pasivs cuy ejercici ecnómic cincida cn el añ natural, el plaz de presentación de declaracines queda fijad en ls veinticinc primers días naturales del mes de juli; hay pues que estar atents cuand la cnclusión del períd impsitiv n se prduzca el 31 de diciembre, ya que en tales supuests, el plaz de declaración acabará en fecha distinta del 25 de juli. Si cincide la fecha del vencimient del plaz de presentación de la declaración cn alguna festividad si tal fecha del vencimient cae en sábad, el plaz finaliza el primer día hábil siguiente a la fecha del vencimient Presentación telemática de la declaración La presentación del mdel 200 deberá hacerse bligatriamente pr vía telemática cuand ls sujets pasivs del Impuest sbre Sciedades tengan la frma de sciedad anónima sciedad de 3

4 respnsabilidad limitada, cuand ls sujets pasivs de dich impuest demás bligads tributaris pr el mdel 200 tengan la cndición de gran empresa. En ls demás cass, la presentación del mdel 200 pr vía telemática tendrá carácter vluntari 2. CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE 2.1. Base impnible La base impnible del Impuest sbre Sciedades está cnstituida pr el imprte de la renta en el perid impsitiv minrada pr la cmpensación de bases impnibles negativas de períds anterires. De acuerd cn el artícul 10 de la LIS, existen tres métds para la determinación de la base impnible del impuest: a) estimación directa, b) estimación bjetiva -aplicable exclusivamente cuand la LIS l determine de frma expresa, pr ejempl, para la actividad de expltación de buques mediante transprte de mercancías y pasajers-; y c) la estimación indirecta, aplicable de frma subsidiaria, cuand pr la estimación directa n se pudiera determinar, ttal parcialmente, la base impnible del sujet pasiv supuest también bastante excepcinal-. El resultad cntable de la entidad se determina de acuerd cn las nrmas del Códig de Cmerci, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las dispsicines que se dicten en desarrll de las citadas nrmas. Sbre el resultad cntable de la entidad, la LIS establece unas crreccines cn el fin de determinar la base impnible del períd impsitiv, gravable pr el Impuest sbre Sciedades Crreccines Impuest sbre Sciedades El gast derivad de la cntabilización del Impuest sbre Sciedades, de acuerd cn la LIS, n se cnsidera deducible, teniend pr tant que crregir dicha diferencia mediante ajuste extracntable en el resultad cntable. Recíprcamente tampc se integra en la base impnible el ingres derivad de su cntabilización Diferencias entre amrtización cntable y fiscal. Cuand la amrtización cntable practicada en el ejercici sea superir a la amrtización admisible fiscalmente según l establecid en dichs apartads, deberá crregirse dicha diferencia pr exces. Y en el supuest de que la amrtización fiscal admisible sea superir a la amrtización cntable practicada, deberá crregirse el imprte de la diferencia crrespndiente. Supuests de estas diferencias de amrtización: Amrtización de inmvilizad afect a actividades de investigación y desarrll: Según l dispuest en la letra c) del apartad 2 del artícul 11 de la LIS, a efects del Impuest sbre Sciedades se pueden amrtizar libremente ls elements del inmvilizad material e intangible, excluids ls edificis, afects a las actividades de investigación y desarrll. Ls edificis pdrán amrtizarse, pr partes iguales, durante un períd de 10 añs, en la parte que se hallen afects a las actividades de investigación y desarrll. Pr l tant, se crregirá dich exces de amrtización deducible fiscalmente. Libertad de amrtización de gasts de investigación y desarrll: 4

5 En la letra d) del apartad 2 del artícul 11 de la LIS se establece la libertad de amrtización para ls gasts de investigación y desarrll activads cm inmvilizad intangible, excluidas las amrtizacines de ls elements que disfruten de libertad de amrtización. Otrs supuests de libertad de amrtización En las letras a), b) y e), respectivamente, del apartad 2 del artícul 11 de la LIS se establece la libertad de amrtización para: - Ls elements del inmvilizad material, intangible e inversines inmbiliarias de las sciedades anónimas labrales y de las sciedades limitadas labrales afects a la realización de sus actividades, adquirids durante ls cinc primers añs a partir de la fecha de su calificación cm tales. - Ls activs miners en ls términs establecids en el artícul 97 de la LIS. - Ls elements del inmvilizad material intangible de las entidades que tengan la calificación de expltacines asciativas priritarias de acuerd cn l dispuest en la Ley 19/1995, de 4 de juli, de mdernización de las expltacines agrarias, adquirids durante ls cinc primers añs a partir de la fecha de su recncimient cm expltación priritaria. En la dispsición adicinal undécima de la LIS se establece la libertad de amrtización para: - Las inversines en elements nuevs del inmvilizad material y de las inversines inmbiliarias afects a actividades ecnómicas, puests a dispsición del sujet pasiv en ls períds impsitivs iniciads dentr de ls añs 2011, 2012, 2013, 2014 y Cn arregl a las cndicines y requisits recgids en la prpia dispsición adicinal undécima de la LIS, este régimen también es aplicable a: (i) Las referidas inversines, realizadas mediante cntrats de arrendamient financier (artícul 115 de la LIS) a cndición de que se ejercite la pción de cmpra, (ii) Exclusivamente, las inversines en curs realizadas dentr de ls referids períds impsitivs. N bstante, deberá tenerse en cuenta que, en determinads supuests (recgids en ls apartads 2 y 5 de la dispsición adicinal undécima de la LIS, en su redacción dada pr el artícul 1. Cuatr del Real Decret-ley 13/2010, de 3 de diciembre), el disfrute de la libertad de amrtización en períds impsitivs iniciads a partir de 1 de ener de 2011 está cndicinad al cumplimient de ls requisits de mantenimient de emple establecids en la mencinada dispsición adicinal en su redacción dada pr el Real Decret-ley 6/2010, de 9 de abril Empresas de reducida dimensión: libertad de amrtización El artícul 109 de la LIS establece un supuest de libertad de amrtización aplicable a las empresas de reducida dimensión, de acuerd cn las siguientes cndicines: Debe tratarse de elements nuevs del inmvilizad material de las inversines inmbiliarias, incluids ls que sean bjet de un cntrat de arrendamient financier, a cndición de que se ejercite la pción de cmpra. Dichs elements deben encntrarse en cualesquiera de las siguientes situacines: (i) Adquirids de tercers y puests a dispsición del sujet pasiv en el períd impsitiv en que cumpla las cndicines del artícul 108 de la LIS, (ii) Encargads mediante un cntrat de ejecución de bra suscrit en el períd impsitiv y puests a dispsición del sujet pasiv dentr de ls 12 meses siguientes a la cnclusión del mism, (iii) Cnstruids pr la prpia empresa. Durante ls veinticuatr meses siguientes a la fecha del inici del períd impsitiv en que entren en funcinamient ls bienes adquirids, la plantilla media ttal de la empresa debe incrementarse respect de la plantilla media de ls dce meses anterires y dich increment debe mantenerse durante un períd adicinal de trs 24 meses. 5

6 La cuantía de la inversión que puede acgerse a la libertad de amrtización es el resultad de multiplicar el imprte de eurs pr el increment expuest en el punt anterir, calculad cn ds decimales. La libertad de amrtización será aplicable desde la entrada en funcinamient de ls elements que pueden acgerse a la misma. Esta libertad de amrtización resulta incmpatible cn ls siguientes beneficis fiscales: (i) La bnificación pr actividades exprtadras, respect de ls elements en ls que se inviertan ls beneficis bjet de la misma, (ii) La reinversión de beneficis extrardinaris, la exención pr reinversión y la deducción pr reinversión pr beneficis extrardinaris, respect de ls elements en ls que se reinvierta el imprte de la transmisión. En el supuest de que se incumpliese la bligación de incrementar mantener la plantilla se deberá prceder a ingresar la cuta íntegra que hubiere crrespndid a la cantidad deducida en exces más ls intereses de demra crrespndientes. El artícul 110 de la LIS establece un supuest de libertad de amrtización aplicable a las empresas que cumplan ls requisits recgids en el artícul 108 de la LIS, para inversines de escas valr, de acuerd cn las siguientes cndicines: Debe tratarse de elements del inmvilizad material nuevs puests a dispsición del sujet pasiv en el períd impsitiv en que cumpla dichs requisits. El valr unitari de cada element amrtizable n puede exceder de 601,01 eurs. La libertad de amrtización tiene cm límite el imprte de ,24 eurs, referid al períd impsitiv Empresas de reducida dimensión: amrtización acelerada El artícul 111 de la LIS establece un supuest de amrtización acelerada aplicable a las empresas de reducida dimensión, de acuerd cn las siguientes cndicines: Debe tratarse de elements nuevs del inmvilizad material de las inversines inmbiliarias, así cm elements del inmvilizad intangible, que se encuentren en cualquiera de estas situacines: (i) Adquirids de tercers y puests a dispsición del sujet pasiv en el períd impsitiv en el cual reúna ls requisits establecids en el artícul 108 de la LIS, (ii) Encargads en virtud de un cntrat de ejecución de bra suscrit en el períd impsitiv siempre que su puesta a dispsición sea dentr de ls dce meses siguientes a la cnclusión del mism, (iii) Cnstruids prducids pr la prpia empresa, de acuerd cn ls criteris temprales establecids en ls ds punts anterires. Pr regla general, la cuantía de la amrtización fiscalmente deducible es la resultante de aplicar al valr amrtizable un ceficiente resultante de multiplicar pr 2 el ceficiente de amrtización lineal máxim previst en las tablas de amrtización ficialmente aprbadas. N bstante, tratándse de elements del inmvilizad intangible a que se refieren ls apartads 4 y 6 de ls artículs 11 y 12, respectivamente, de la LIS (est es, ls elements del inmvilizad intangible cn vida útil definida y ls fnds de cmerci) la cuantía de la deducción fiscal es igual al 150 pr 100 del imprte que resulte de aplicar ls citads apartads. El artícul 113 de la LIS establece un supuest de amrtización acelerada aplicable a las empresas de reducida dimensión respect de ls elements del inmvilizad material y de las inversines inmbiliarias afects a expltacines ecnómicas que sean bjet de reinversión, de acuerd cn las siguientes cndicines: La amrtización acelerada se aplica a ls elements de inmvilizad material y de las inversines inmbiliarias afects a expltacines ecnómicas en ls que se materialice la reinversión del imprte ttal btenid en la transmisión nersa de elements del inmvilizad material y de las inversines inmbiliarias también afects a expltacines ecnómicas. La cuantía de la amrtización fiscalmente deducible es la resultante de aplicar al valr amrtizable un ceficiente resultante de multiplicar pr 3 el ceficiente de amrtización lineal máxim previst en las tablas de amrtización ficialmente aprbadas. 6

7 La reinversión debe realizarse dentr del plaz cmprendid entre el añ anterir a la fecha de la entrega puesta a dispsición del element patrimnial transmitid y ls tres añs psterires. La reinversión se entiende efectuada en la fecha en que se prduzca la puesta a dispsición de ls elements patrimniales en que se materialice el imprte btenid en la transmisión. Cuand el imprte invertid sea superir inferir al btenid en la transmisión, la amrtización acelerada se aplicará sól sbre el imprte de dicha transmisión que sea bjet de reinversión Operacines de arrendamient financier Se crregirá de frma psitiva negativa resultante de la diferencia entre el gast cntable efectuad en el resultad del ejercici y la cuantía, que de acuerd cn las nrmas fiscales, sea deducible. Fiscalmente se pdrá deducir la cuta crrespndiente a la recuperación del cste del bien, cn el límite del imprte resultante de aplicar al cste del bien el dupl del ceficiente máxim de amrtización lineal según tablas de amrtización ficialmente aprbadas. El exces será deducible en ls períds impsitivs sucesivs, respetand igual límite. Para las empresas de reducida dimensión se tmará el dupl del ceficiente de amrtización lineal según tablas de amrtización ficialmente aprbadas multiplicad pr 1,5 (el triple, en definitiva). Pr l tant, nrmalmente el gast fiscal, durante el períd de vigencia del cntrat, será mayr que el gast cntable, ya que el gast cntable l frmará la suma de la cuta de amrtización y la carga financiera. Esta disparidad entre ls criteris fiscal y cntable, da lugar a la necesaria crrección del resultad cntable. En relación a ls requisits referids, para ls cntrats de arrendamient financier vigentes cuys períds anuales de duración se inicien dentr de ls añs 2009, 2010 y 2011 deberá tenerse en cuenta l establecid en la dispsición transitria trigésima de la LIS (añadida pr la Ley 11/2009, de 26 de ctubre) Pérdidas pr deterir y prvisines: Se aplicarán las diferencias resultantes pr las dtacines a prvisines practicadas cntablemente y las prvisines a practicar según las nrmas fiscales. La LIS establece cm fiscalmente deducibles las siguientes prvisines: Pérdidas pr deterir de crédits pr inslvencias: Para que tenga la cnsideración de fiscalmente deducible es necesari que, en el mment del deveng del IS, cncurra cualesquiera de las siguientes circunstancias en el mment del deveng del Impuest: a) Que hayan transcurrid seis meses desde el vencimient de la bligación. b) Que el deudr esté declarad en situación de cncurs. c) Que el deudr esté prcesad pr el delit de alzamient de bienes. d) Que las bligacines hayan sid reclamadas judicialmente sean bjet de un litigi judicial prcedimient arbitral de cuya slución dependa su cbr. Sin embarg, la LIS exceptúa expresamente de la cnsideración de prvisines fiscalmente deducibles, aquellas en las que cncurra alguna de las siguientes situacines: 1. Adeudads afianzads pr entidades de derech públic; afianzads pr entidades de crédit sciedades de garantía recíprca; ls garantizads mediante derechs reales, pact de reserva de dmini y derech de retención, except en 7

8 ls cass de pérdida envilecimient de la garantía; ls garantizads mediante un cntrat de segur de crédit caución y ls que hayan sid bjet de renvación prórrga expresa. 2. Que se trate de psibles inslvencias de persnas entidades vinculadas cn el sujet pasiv declarante, salv en el cas de inslvencia judicialmente declarada. 3. Dtacines basadas en estimacines glbales del riesg de inslvencias de clientes y deudres, except para las empresas de reducida dimensión (Dtación del 1% del sald de ls deudres existentes a la cnclusión del períd impsitiv). Las dtacines para la cbertura de la reducción del valr de ls fnds editriales, fngráfics y audivisuales. Las cntribucines de ls prmtres de planes de pensines regulads en el text refundid de la Ley de Regulación de ls Planes y Fnds de Pensines. La Ley del Impuest sbre Sciedades exceptúa expresamente de la cnsideración de fiscalmente deducibles las siguientes prvisines: Las pérdidas pr deterir de valres representativs de la participación en el capital de entidades que n cticen en un mercad regulad n pdrá exceder de la diferencia psitiva entre el valr de ls fnds prpis al inici y al cierre del ejercici, debiend tenerse en cuenta las aprtacines devlucines de aprtacines realizadas en él. Este mism criteri se aplica a las participacines en el capital de entidades del grup, multigrup y asciadas en ls términs de la legislación mercantil. Las dtacines de la pérdida pr deterir de valres representativs de deuda que estén admitids a ctización en mercads regulads, en la parte que excedan del límite de la pérdida glbal, cmputadas las variacines de valr psitivas y negativas, sufrida en el períd impsitiv pr el cnjunt de ls valres representativs de deuda del sujet pasiv admitids a ctización. Cm excepción, si dichs mercads están situads en paraíss fiscales, n es fiscalmente admisible la pérdida pr deterir. La LIS establece cn carácter general la deducibilidad fiscal de ls gasts asciads a las dtacines a prvisines, salv las relativas a: a) Prvisines derivads de bligacines implícitas tácitas. b) Prvisines relativs a retribucines a larg plaz al persnal. c) Ls cncernientes a cstes de cumplimient de cntrats nerss. d) Ls derivads de reestructuracines, except si se refieren a bligacines legales cntractuales y n meramente tácitas. e) Ls relativs al riesg de devlucines de ventas. f) Ls de persnal mediante fórmulas basadas en instruments de patrimni, utilizads cm fórmula de retribución a ls empleads, tant si se satisface en efectiv mediante la entrega de dichs instruments Aplicación del valr nrmal de mercad Se basa en las crreccines al resultad cntable que se derivan de ls efects de la sustitución del valr cntable pr el valr nrmal de mercad regulad en la LIS. 8

9 Según l dispuest en el apartad 2 del artícul 15 de la LIS, se valrarán pr su valr nrmal de mercad ls siguientes elements patrimniales: a) Ls transmitids adquirids a títul lucrativ. b) Ls aprtads a entidades y ls valres recibids en cntraprestación. c) Ls transmitids a ls scis pr causa de dislución, separación de ls misms, reducción del capital cn devlución de aprtacines, repart de la prima de emisión y distribución de beneficis. d) Ls transmitids en virtud de fusión, absrción y escisión ttal parcial. e) Ls adquirids pr permuta. f) Ls adquirids pr canje cnversión. Se entenderá pr valr nrmal del mercad el que hubiera sid acrdad en cndicines nrmales de mercad entre partes independientes. Para determinar dich valr se aplicarán ls métds prevists en el artícul 16.4 de la citada LIS. En el artícul 16 de la LIS se establece que las peracines efectuadas entre persnas entidades vinculadas se valrarán pr su valr nrmal de mercad y se regulan trs diverss aspects de las peracines vinculadas. En el artícul 17 de la LIS se determina que se valrarán pr el valr nrmal de mercad ls elements patrimniales: a) Que sean prpiedad de una entidad residente en territri españl que traslada su residencia fuera de éste, except que dichs elements patrimniales queden afectads a un establecimient permanente situad en territri españl de la mencinada entidad. b) Que estén afects a un establecimient permanente que cesa en su actividad. c) Que estand previamente afects a un establecimient permanente situad en territri españl sn transferids al extranjer. Asimism se determina la valración pr el valr nrmal de mercad para las peracines que se efectúen cn persnas entidades residentes en países territris cnsiderads cm paraíss fiscales, siempre que n determine una tributación en España inferir a la que hubiese crrespndid pr aplicación del valr cnvenid un diferimient de dicha tributación. En cuant al períd impsitiv y md en que la entidad adquirente de un element patrimnial de un servici que hayan sid valrads a efects fiscales pr el valr nrmal de mercad deba integrar la diferencia entre dich valr y el valr de adquisición, deberá tenerse en cuenta l dispuest en el artícul 18 de la LIS: a) Tratándse de elements patrimniales integrantes del activ circulante, en el períd impsitiv en que ésts mtiven el deveng de un ingres. b) Tratándse de elements patrimniales n amrtizables integrantes del inmvilizad, en el períd impsitiv en que ésts se transmitan. c) Tratándse de elements patrimniales amrtizables integrantes del inmvilizad, en ls períds impsitivs que resten de vida útil, aplicand a la citada diferencia el métd de amrtización utilizad respect de ls referids elements. d) Tratándse de servicis, en el períd impsitiv en que se reciban, except que su imprte deba incrprarse a un element patrimnial en cuy cas se estará a l previst en ls párrafs anterires. 9

10 Crrección de la depreciación mnetaria La LIS establece uns mecanisms para determinar el imprte de la depreciación mnetaria a ls efects de que la misma n se integre en la base impnible del Impuest las btenidas en la transmisión de elements patrimniales del activ fij de ests elements que hayan sid clasificads cm activs n crrientes mantenids para la venta, que tengan la naturaleza de bienes inmuebles Crrección pr imputación tempral Cn carácter general tant el Plan General Cntable cm el TRLIS viene a enunciar el principi de deveng. Cnfrme a este principi, ls ingress y ls gasts se imputarán en el perid impsitiv en que se hubiesen prducid, atendiend a la crriente real de bienes y servicis que ls misms representan, cn independencia del mment en que se prduzca la crriente mnetaria financiera, es decir, del mment en que se realicen ls pags cbrs. Sin embarg, cm regla especial el TRLIS establece la psibilidad de que ls cntribuyentes utilicen criteris de imputación tempral distints al del deveng. De este md, si ls ingress y ls gasts se cntabilizan en el ejercici de su imputación tempral, n plantea prblema algun, y serían ingress y gasts cntables y fiscales. Cuestión distinta se plantea cuand ls ingress ls gasts n se cntabilizan en el ejercici de su deveng cntable pr las causas que sean. En dichs supuests la Hacienda Pública pdría llegar a verse perjudicada. Las indecencias a este respect prducirán ajustes extracntables Subcapitalización Dicha nrma pretende evitar que las bases impnibles btenidas en territri españl se desvíen de la tributación en el IS, a través de la utilización de precis de transferencias en las peracines realizadas entre una sciedad matriz residente en el extranjer y su filial residente en territri españl, a la inversa. El imprte a crregir es el de ls intereses devengads y cntabilizads cm gasts del ejercici que crrespndan al exces de aplicar el ceficiente 3 a la cifra de capital fiscal, siempre que tales intereses deriven de un endeudamient del sujet pasiv declarante cn tra u tras persnas entidades n residentes en territri españl y que n sean residentes en tr Estad de la Unión Eurpea, salv que éstas residan en un territri calificad reglamentariamente cm paraís fiscal, cn las que esté vinculad. Se entiende pr cifra de capital fiscal el imprte de ls fnds prpis del sujet pasiv declarante, sin incluir el resultad del ejercici Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativs Ls sujets pasivs del IS a ls que resulte de aplicación el régimen fiscal especial previst en el Títul II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de entidades sin fines lucrativs y de ls incentivs fiscales al mecenazg, cnsignarán las crreccines al resultad cntable que surjan cm cnsecuencia de la aplicación del régimen especial. Pr ejempl las rentas btenidas exentas que n se deben cmputar para la determinación de la base impnible derivadas de ls dnativs, cutas satisfechas pr ls asciads, clabradres, subvencines, etc Transparencia fiscal internacinal 10

11 Se incluirán las rentas psitivas btenidas pr una varias entidades n residentes en territri españl, así cm ls dividends participacines en beneficis de acuerd cn l regulad en el artícul 107 de la LIS Valración de bienes y derechs de aquellas peracines de reestructuración a las que sea de aplicación el Cap. VIII Tít. VII de la LIS Ls sujets pasivs del IS que hayan ptad pr la aplicación del régimen fiscal especial de las fusines, escisines, aprtacines de activs, canje de valres y cambi de dmicili scial de una Sciedad Eurpea una Sciedad Cperativa Eurpea de un Estad miembr a tr de la Unión Eurpea, regulad en el capítul VIII del títul VII de la LIS, deberán de practicar crreccines en el resultad cntable que, de acuerd cn l dispuest en la citada nrmativa, surjan en la realización de las mencinadas peracines Régimen fiscal de las entidades de tenencia de valres extranjers Se incluirán las crreccines que prcedan de la aplicación del régimen especial de las entidades de tenencia de valres extranjers regulad en el capítul XIV del títul VII de la LIS Reinversión de beneficis extrardinaris Se integrará en la base impnible del períd la parte que crrespnda de aquellas rentas cuya tributación se hubiera diferid en su mment pr aplicación de l dispuest en el (hy dergad) artícul 21 de la Ley 43/1995, del Impuest sbre Sciedades. Para acgerse al diferimient de las rentas btenidas en la transmisión nersa de elements patrimniales, ests han de pertenecer a algun de ests grups: (i) Ls pertenecientes al inmvilizad material, (ii) Ls pertenecientes al inmvilizad inmaterial, (iii) Ls valres representativs de la participación en el capital en fnds prpis de tda clase de entidades que trguen una participación n inferir al 5 pr 100 sbre el capital scial de las mismas y que se hubieran pseíd, al mens, cn un añ de antelación a la fecha de transmisión, sin que se encuentren cmprendids en esta categría de elements patrimniales ls valres representativs de la participación en fnds de inversión ni aquells trs que n trguen una participación sbre el capital scial. N frmarán parte de las rentas acgidas al benefici el imprte de las prvisines relativas a ls elements patrimniales valres, en cuant las dtacines a las mismas hubieran sid fiscalmente deducibles, ni las cantidades aplicables a la libertad de amrtización que deban integrarse en la base impnible cn casión de la transmisión de ls elements patrimniales que disfrutarn de la misma. La cndición para que resulte de aplicación la reinversión de beneficis extrardinaris reside en que el imprte de las citadas transmisines se reinvierta en cualquiera de ls elements patrimniales antes relacinads, dentr del plaz cmprendid entre el añ anterir a la fecha de entrega puesta a dispsición del element patrimnial transmitid y ls tres añs psterires y, excepcinalmente, de acuerd cn un plan especial de reinversión aprbad pr la Administración tributaria Exención pr dble impsición Se incluyen las disminucines al resultad cntable que prcedan pr aplicación de las exencines establecidas en ls artículs 21 y 22 de la LIS: exención para evitar la dble impsición ecnómica internacinal sbre dividends participacines en beneficis de entidades n residentes en 11

12 territri españl, exención para evitar la dble impsición ecnómica internacinal de rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valres representativs de ls fnds prpis de entidades n residentes en territri españl, así cm exención de determinadas rentas btenidas en el extranjer a través de un establecimient permanente Agrupacines de Interés Ecnómic y Unines Temprales de Empresas Cuand la entidad declarante stente ls derechs ecnómics inherentes a la cualidad de sci de una agrupación de interés ecnómic españla, agrupación eurpea de interés ecnómic una unión tempral de empresas, smetidas al régimen especial regulad en el capítul II del títul VII de la LIS, cnsignará las crreccines que prcedan pr las bases impnibles psitivas negativas que les hayan sid imputadas, tratándse de agrupacines eurpeas de interés ecnómic n residentes en territri españl, pr ls beneficis pérdidas que, aplicand las reglas previstas en el artícul 49 de la Ley del Impuest sbre Sciedades, deban integrar en la base impnible Cmpensación de bases impnibles negativas de períds anterires En el supuest de que el sujet pasiv haya btenid rentas psitivas en el períd impsitiv, pdrá cmpensar las bases impnibles negativas prcedentes de períds anterires, cnsignand el imprte de las mismas que decida cmpensar en la declaración. Las bases impnibles negativas se pdrán cmpensar pr l general, cn las rentas psitivas de ls períds impsitivs que cncluyan en ls quince añs inmediats y sucesivs. (Diecich añs cuand ls períds impsitivs se hayan iniciad a partir de 1 de ener de 2012). Cn efects exclusivamente para ls períds impsitivs que se inicien dentr de ls añs 2011, 2012 y 2013, para ls sujets pasivs cuy vlumen de peracines, calculad cnfrme a l dispuest en el artícul 121 de la Ley 37/1992 IVA, haya superad la cantidad de ,04 eurs durante ls dce meses anterires a la fecha en que se inicien ls períds impsitivs dentr del añ 2011, 2012 ó 2013, en la cmpensación de bases impnibles negativas a que se refiere el artícul 25 de la LIS se tendrán en cnsideración las siguientes especialidades: La cmpensación de bases impnibles negativas está limitada al 75 pr 100 de la base impnible previa a dicha cmpensación, cuand en ess dce meses el imprte net de la cifra de negcis sea, al mens, de veinte millnes de eurs per inferir a sesenta millnes de eurs. La cmpensación de bases impnibles negativas está limitada al 50 pr 100 de la base impnible previa a dicha cmpensación, cuand en ess dce meses el imprte net de la cifra de negcis sea, al mens, sesenta millnes de eurs. 3. TIPO DE GRAVAMEN Ls tips de gravamen en el IS para el añ 2011 sn ls siguientes: Cn carácter general: 30% Empresas de reducida dimensión, que de acuerd cn el artícul 28 de la LIS, n deban tributar a un tip diferente del general: Pr la parte de la base impnible cmprendida entre 0 y : 25% Pr la parte de la base impnible restante: 30% 12

13 Cuand el períd impsitiv tenga una duración inferir al añ, la parte de base impnible que tributa al tip del 25 pr 100 es la resultante de aplicar a eurs la prprción en la que se hallen el númer de días del períd impsitiv entre 365 días, la base impnible del períd impsitiv cuand ésta fuera inferir. Entidades a las que sea de aplicación el tip de gravamen reducid pr mantenimient creación de emple establecid en la dispsición adicinal dudécima de la LIS y que de acuerd cn el artícul 28 de la LIS n deban tributar a un tip diferente del general: Pr la parte de base impnible cmprendida entre 0 y % Pr la parte de la base impnible restante: 25% Cuand el períd impsitiv tenga una duración inferir al añ, la parte de base impnible que tributa al tip del 20 pr 100 es la resultante de aplicar a eurs la prprción en la que se hallen el númer de días del períd impsitiv entre 365 días, la base impnible del períd impsitiv cuand ésta fuera inferir. Tributarán al tip de 25%: Mutuas de segurs generales, mutualidades de previsión scial, sciedades de garantía recíprca, sciedades de reafianzamient y cmunidades titulares de mntes vecinales en man cmún. Entidades parcialmente exentas a las que se refiere el artícul 120 de la Ley del Impuest sbre Sciedades y ls partids plítics pr las rentas n exentas. Cperativas de crédit y cajas rurales. Tributarán al tip de 20%: Las cperativas fiscalmente prtegidas, except pr l que se refiere a ls resultads extracperativs, que tributarán al tip general. Tributarán al tip de 19%: Entidades en régimen fiscal especial SOCIMI, tip de gravamen especial del régimen. Tributarán al tip de 10%: Las entidades sin fines lucrativs a las que sea de aplicación el régimen fiscal establecid en la Ley 49/2002. Tributarán al tip de 1%: Sciedades de inversión de capital variable y fnds de inversión de carácter financier siempre que el númer de accinistas participantes requerids sean, cm mínim, el previst en la Ley 35/2003. Sciedades y fnds de inversión inmbiliaria, que tengan pr bjet exclusiv la inversión en cualquier tip de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamient y, además, las viviendas, las residencias estudiantiles y las residencias de la tercera edad representen cnjuntamente, al mens, el 50 pr 100 del ttal del activ, así cm ls que desarrllen la actividad de prmción exclusivamente de viviendas para destinarlas a su arrendamient y cumplan las cndicines del artícul 28.5.d) de la LIS. Fnd de regulación de mercad hiptecari. Tributarán al tip de 0% ls fnds de pensines regulads pr el Real Decret Legislativ 1/

14 Tributarán al 35% las sciedades que se dediquen a la explración, investigación y expltación de yacimients y almacenamients subterránes de hidrcarburs. 4. DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y BONIFICACIONES 4.1. Deducción para evitar la dble impsición Deducción para evitar la dble impsición interna: La deducción para evitar la dble impsición tiene el bjetiv de evitar la dble impsición ecnómica sbre una misma renta en ds sujets pasivs diferentes, es decir, cuand una renta smete a tributación en sede de la prpia entidad que btiene la renta y además, cuand el benefici asciad a dicha renta es bjet de distribución pr esa entidad a sus scis en frma de dividends cuand ls scis transmiten la participacines en la entidad participada bteniend una renta que se crrespnde ttal parcialmente cn ls beneficis n distribuids generads pr la entidad participada durante td el tiemp de tenencia de dicha participación. Para que sea aplicable la deducción pr dividend, es requisit indispensable que la sciedad que ls satisface sea residente en territri españl. Las sciedades n residentes n pueden aplicar esta deducción a mens que peren en España mediante un establecimient permanente. Existen ds tips de deduccines: pr l general la deducción parcial de 50% y la deducción ttal del 100% aplicable a ls dividends prcedentes de participacines que cumplan determinadas cndicines. Entre ellas requiere tener una participación superir al 5% y el mantenimient de frma ininterrumpida de la participación durante el añ anterir al día e que sea exigible el benefici que se distribuye, en su defect, que se mantenga durante el tiemp que sea necesari para cmpletar un añ. También en entidades que hayan tenid el prcentaje de participación igual superir al 5%, sin haberse transmitid la participación, se haya reducid el prcentaje tenid hasta un mínim del 3%, cm cnsecuencia de que la entidad participada haya realizad una peración acgida al régimen especial del capítul VIII del títul VII de la LIS una peración en el ámbit de fertas públicas de adquisición de valres Deducción para evitar la dble impsición internacinal: Este mecanism viene a crregir la dble impsición que se prduce al gravar la renta de una entidad residente en un determinad Estad que es btenida en tr Estad diferente al de su residencia. La LIS regula el principi de la residencia, es decir, las entidades residentes en territri españl tributan pr la ttalidad de la renta que btienen, cn independencia del lugar dnde se han prducid y cualquiera que sea la residencia del pagadr. Pr l tant, si el Estad dnde se prducen las rentas smete a tributación esa misma renta, se prduce una dble impsición que será crregid mediante este mecanism. El imprte a deducir será la menr de las ds cantidades siguientes: el impuest pagad en el extranjer pr la btención de dichas rentas y la cuta íntegra que hubiera crrespndid pagar en España sbre estas rentas de haberse btenid en territri españl Bnificacines La LIS regula unas bnificacines que se practicarán sbre la cuta íntegra del impuest: 14

15 TIPO DE BONIFICACIÓN BONIFICACIÓN Rentas btenidas en Ceuta y Melilla 50% Actividades exprtadras y de prestación de servicis públics lcales 38/99% Rendimients de cierts préstams y empréstits 95% Entidades dedicadas al arrendamient de viviendas 85/90% Sciedades Cperativas especialmente prtegidas 50/80/90% Rendimients pr ventas de bienes crprales prducids en Canarias 50% Empresas navieras en Canarias 90% 5. DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DETERMINADAS ACTIVIDADES Las LIS establece ciertas deduccines cn el bjetiv de estimular inversines empresariales. Sn las siguientes: 5.1. Deducción pr reinversión de beneficis extrardinaris Se establece una deducción en la cuta íntegra sbre las rentas psitivas btenidas en la transmisión nersa de ls elements patrimniales de inmvilizad material e intangible inversines inmbiliarias afects a actividades ecnómicas, así cm de participacines en el capital de tras sciedades cn una participación de, al mens, el 5%, siempre que hayan mantenid ls elements y la participación transmitida en el patrimni del sujet pasiv, cn mínim, cn un añ de antelación a la fecha de transmisión. El imprte btenid se ha de reinvertir en bienes cn las mismas características que las cmentadas en el párraf anterir: en inmvilizad material e intangible inversines inmbiliarias afects a actividades ecnómicas cuya entrada en funcinamient se realice dentr del plaz de reinversión, así cm en participacines en el capital de tras sciedades cn una participación de, al mens, el 5%. El plaz para efectuar la reinversión es de 3 añs psterires a la fecha de la transmisión, en el añ anterir a dicha fecha. En cuant al plaz de permanencia en el patrimni del sujet pasiv de ls elements bjet de reinversión es de 5 añs, de 3 añs para bienes muebles. El tip de deducción, para el ejercici fiscal 2011 es de 12% de la renta btenida en la transmisión. Para ls sujets pasivs que tributen en ls tips de 25%, 20% y 35% el prcentaje de deducción será del 7%, 2% y del 17% respectivamente. Esta deducción n está smetida al límite sbre cuta íntegra que se mencina a cntinuación, est es, dicha deducción puede absrber la ttalidad de la cuta íntegra Deduccines cn límite cnjunt sbre cuta íntegra: 15

16 Se establece un límite cnjunt para las deduccines que se cmentan a cntinuación. Dich límite se aplica sbre la cuta líquida resultante de minrar la cuta íntegra pr las deduccines pr dble impsición interna e internacinal y, en su cas, pr las bnificacines. El prcentaje de dich límite será en general el 35%, sin embarg el límite se elevará al 50% al 60% (para ls períds impsitivs iniciads a partir de 6 de marz de 2011) cuand el imprte de la deducción pr actividades de investigación científica e innvación tecnlógica prevista en el artícul 35 de la LIS, y que crrespnda a gast e inversines efectuads en el prpi períd impsitiv, exceda del 10% de la cuta líquida. En cuant a las cantidades pendientes de deducir pr insuficiencia de cuta pdrán aplicarse en las liquidacines de ls períds impsitivs que cncluyan en ls 10 añs inmediats y sucesivs; en 15 añs inmediats en su cas. El cómput de ls plazs para la aplicación de la deducción pr inversines puede diferirse hasta el primer ejercici en el que se btengan resultads psitivs en las sciedades de nueva creación que saneen pérdidas mediante la aprtación de nuevs recurss financiers, dentr del perid de prescripción del impuest. Deduccines para el períd impsitiv 2011: Gasts investigación y desarrll TIPO DE DEDUCCIÓN DEDUCCIÓN 25/42/8% 17% adicinal Innvación tecnlógica 8/12% Inversines para la prtección del medi ambiente, en instalacines 2/8% Creación de emple para trabajadres minusválids persna/añ Bienes de interés cultural 6% Inversines en prduccines cinematgráficas 18% Cprductr financier 5% Inversines en edición de librs 2% Gasts de frmación (Sl para el cas de habituar a ls empleads en la utilización de nuevas tecnlgías de la cmunicación y de la infrmación, en relación a ls gasts e inversines crrespndientes efectuads durante el añ 2011) 1/2% Barcelna Wrld Race 15% Guadalquivir Rí de Histria 15% Cnmemración del Bicentenari de la Cnstitución de % Juegs de Lndres % Añ Internacinal para la Investigación en Alzheimer y enfermedades neurdegenerativas relacinadas: Alzheimer % 16

17 Jrnadas Mundiales de la Juventud % Cnmemración del Mileni de la fundación del Rein de Granada 15% Slar Decathln Eurpe 2010 y % Salida de la vuelta al mund a vela Alicante % Cmpetición tecnlógica internacinal Ggle Lunar x Prize 15% 2011: Añ Orellana 15% Mundbasket % Campenat del Mund de Balnman Abslut Masculin de % Tricentenari de la Bibliteca Nacinal de España 15% IV Centenari del fallecimient del pintr Dménic Thetcópuli, El Grec. VIII Centenari de la Cnsagración de la Catedral de Santiag de Cmpstela 15% 15% 6. RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA Una vez determinada la cuta líquida psitiva resultante de aplicar las deduccines pr inversines y las deduccines para incentivar determinadas actividades, se reducirá en su cas en el imprte ttal de retencines e ingress a cuenta sprtads durante el prpi períd impsitiv, así cm en el imprte ttal de ls pags a cuenta realizads. Puede suceder que el imprte ttal de las retencines e ingress a cuenta, así cm de ls pags a cuenta sprtads a l larg del períd impsitiv sea superir a la cuta resultante de la autliquidación de IS; en este cas el exces resultante pdrá ser bjet de devlución pr parte del sujet pasiv. 17