CAPITULO IV INTRODUCCION

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1 CAPITULO IV PROPUESTA DE UN SISTEMA CONTABLE DE MEDICION DE COSTOS AMBIENTALES QUE PERMITA DETERMINAR LOS COSTOS TOTALES DE LA MEDIANA EMPRESA DEL SECTOR CONSTRUCCION EN LA ZONA UNO DEL MUNICIPIO DE SAN SALVADOR INTRODUCCION La mediana empresa del sector construcción, por su actividad es clasificada como empresa industrial, su aporte es de gran importancia para el desarrollo económico del país, por su tamaño se puede observar una mayor división y especialización del trabajo. En consecuencia, la inversión y los rendimientos obtenidos son considerables. En el presente capitulo se propone el diseño de un Sistema Contable de Medición de Costos Ambientales que permite determinar los Costos Totales, segregando los costos ambientales en los que incurre la mediana empresa del sector construcción, siendo estos representado por medio del estado del costo. La propuesta se ha efectuado como resultado de la investigación de campo y se sustenta bajo un marco teórico de sistema contable, contabilidad, costos, costos ambientales y determinación de costos totales. Considerando que la investigación de campo es de suma importancia para el desarrollo del sistema contable de medición de costos ambientales, ya que al segregar los costos ambientales de los costos totales, permite a las empresas conocer económica y financieramente los costos en que incurre. Para el desarrollo de la propuesta del Sistema Contable de Medición de Costos ambientales se efectúa previamente un diagnóstico actual de la empresa constructora, a través de la aplicación del FODA, donde se evalúan los factores 135

2 internos y externos que influyen en la mediana empresa del sector construcción. El sistema contable de medición de costos ambientales contiene los siguientes aspectos: la descripción del sistema contable; el catálogo y manual de cuentas; las políticas Contables; los procedimientos y los formularios de control interno, dando como resultado la determinación de los Costos Totales y los Estados Financieros Razonables. 1. GENERALIDADES No existe una manera única para poner en marcha a una organización en el sendero de una mayor sensibilidad ambiental. Para ello necesita realizar actividades productivas y de transformación del entorno, a través de una aplicación precisa de la tecnología, así como también disponer de los materiales idóneos y de la energía necesaria, de lo contrario, el área contable no contribuirá a solucionar la crisis ambiental que enfrenta la humanidad hoy en día. Crisis que es el resultado del fracaso de las estructuras organizacionales, de la ética de los negocios, de la estructura conceptual económica y de los sistemas de contabilidad para reconocer la naturaleza como un elemento esencial de una administración responsable. En respuesta a los cambios producidos por el medio ambiente, el cual constituye nuestra salud natural, todos los aspectos de la contaduría pública incluyendo la información financiera, auditoria e impuestos tendrán que cambiar, es necesario dar respuestas sustanciales a la crisis ambiental, lo que se ha vuelto urgente. La respuesta de la comunidad contable y financiera ha sido hasta ahora muy tímida y superficial. Las dos razones obvias más importantes por las cuales los contadores deben involucrarse en los problemas ambientales son: Los problemas de negocio involucran directamente a los contadores desde los costos como cuentas de resultados y la eficiencia de su determinación; como 136

3 ventaja competitiva y pasando por los problemas más complejos como la valoración de activos, obligaciones contingentes y riesgos ambientales. Los problemas ambientales tienen considerables implicaciones para la auditoria en todos sus aspectos. Los contadores encontraran espacio para involucrarse en auditorias ambientales que le permitirá una evaluación sistemática, objetiva y documentada del impacto de sus actividades de negocio sobre el ambiente. Mediante cualquier proceso de reverdecer 1 la contaduría publica es necesario que los contadores sean receptivos frente a sus roles concebidos convencionalmente y, que reconozca la responsabilidad que tiene ante la crisis ambiental. Desde un punto de vista humano, ético y profesional, el contador está comprometido con el interés público y con el mejoramiento de la crisis ecológica; ya que la supervivencia de la especie humana puede depender de ese interés. 2. OBJETIVOS 2.1 OBJETIVO GENERAL Diseñar un sistema contable de medición de costos ambientales que permita determinar los costos totales de la mediana empresa del sector construcción en la zona uno del municipio de San Salvador. 2.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS Establecer políticas contables que permita un control en la medición de los costos medioambientales. 137

4 2.2.2 Adaptar al Catálogo y Manual de Instrucción de cuentas de acuerdo a las diferentes operaciones de costos ambientales por medio de una clasificación de las cuentas Definir los procedimientos de valuación de los costos ambientales aplicables a un sistema de medición que permita la determinación de los costos totales. 3. IMPORTANCIA El propósito fundamental del la contabilidad es el de proporcionar información financiera sobre una entidad económica, la cual se genera a través de la utilización del sistema contable y éste a su vez permite adaptar el sistema de medición de costos ambientales segregando los costos ambientales de los costos totales de la mediana empresa del sector construcción, obteniendo con ello un conocimiento objetivo, con conciencia de la importancia de cuantificar todos aquellos costos en que dichas empresas incurren por utilizar el medio ambiente, es por eso, que el área contable no es ajena de llevar registros apropiados que sean capaces de revelar todas aquellas cuentas ambientales que se vean afectadas. Es importante reconocer que todos los aspectos de las operaciones de una compañía, desde las compras de materia prima, hasta el diseño de productos, ventas, mercadeos y distribución tendrán un impacto ambiental. Con el diseño de este sistema contable se podrán reconocer los costos ambientales, en que la empresa constructora incurre, a través de la aplicación de políticas, instrumentos para su regulación y control sobre el impacto medioambiental. Es de hacer notar que, al considerar un sistema contable que permite medir y conocer los costos ambientales, se va obtener un nuevo sistema contable al de la 1 Encausar a la Contaduría Publica a enfrentar los problemas medioambientales el cual atañe a toda 138

5 contabilidad tradicional y que, por tanto, con este sistema se podrán tomar decisiones que permitan considerar al medio ambiente como una fuente fundamental de recursos necesarios para el proceso productivo. 4. JUSTIFICACION En este momento, la mediana empresa del sector construcción no cuenta con políticas para contabilizar los costos ambientales ni con mecanismos que permitan medir y valuar estos costos. Al tener un sistema contable de medición de costos ambientales, la mediana empresa constructora podrá conocer de inmediato el detalle de los costos ambientales en los que se ha incurrido en un periodo o proyecto desarrollado; el sistema podrá segregar los costos ambientales de los totales, siendo esto clave para poder establecer provisiones para contingencias ambientales. Este sistema se apoya en el método por control de costos, que es el procedimiento en donde se parte para una adecuada aplicación de los registros contables, cuya función principal es determinar qué costos corresponden a los costos ambientales. Este mecanismo permite identificar, denominar, divulgar, reportar y comunicar los efectos causados al medio ambiente al ejecutar determinados proyectos, siendo contabilizados en cuentas ambientales reflejadas en los estados financieros, en las notas explicativas y en los registros contables a nivel de sub cuentas los que servirán para la toma de decisiones. Con esta propuesta, las empresas constructoras podrán obtener un conocimiento de los costos ambientales en que incurren en el desarrollo de sus proyectos, necesitando tomar medidas concretas como la determinación más exacta de la función fundamental del medio ambiente como fuente de capital natural. disciplina. 139

6 5. ALCANCE La propuesta permitirá a las empresas constructoras valerse de una herramienta más completa con la que podrán identificar claramente cuáles son los costos y gastos relacionados con el medio ambiente que contablemente se asocien al producto. Al implementar el sistema de medición de costos ambientales estarán en condiciones de conocer la composición de los costos totales en cada proyecto. Con estos resultados podrán tomar decisiones para la mejora de la gestión administrativa. El sistema contable, además, permite adaptar las cuentas ambientales al catálogo y manual de cuentas existentes para ajustarlo a las necesidades contables ambientales; también se podrán utilizar como guía de acción las políticas contables y el método de valuación de costos ambientales. Con los resultados de la aplicación de este nuevo sistema, la Gerencia tendrá la posibilidad de generar críticas a la gestión financiera de la empresa constructora, al proponer soluciones a los problemas que la misma enfrenta con las situaciones ambientales y hacer un trabajo en conjunto con los empleados y todo lo relacionado con la gestión y el medio ambiente; al mismo tiempo, se buscará alcanzar las metas propuestas en la gestión financiera de la empresa constructora. La mediana empresa del sector construcción puede evolucionar en el sentido que será una de las primeras en tener este tipo de sistema contable, que, como ya se señaló, le permitirá ver financieramente cómo afecta al medio ambiente y realizar gestiones que lo favorezcan. Esto supone acercarse a las necesidades de sus clientes o consumidores, a los cuales le ofrecerán unos productos y servicios que le satisfagan en una relación positiva con su entorno. 140

7 6. VENTAJAS Permitirá segregar los costos ambientales de los costos totales, reflejándolos en los registros contables y en la información financiera para la toma de decisiones. Se tendrá un conocimiento real de los activos, pasivos y del patrimonio en los que se incurre en función del medio ambiente. Proporcionará información financiera referente a contingencias ambientales que afectarán a la empresa, permitiendo estimar una provisión de recursos de cara al futuro. Permitirá conocer con exactitud la inversión de capital efectuado por la mediana empresa constructora en función del medio ambiente. Se podrá determinar como ítem de costo y gasto ambiental cuantificable, presupuestándolos anualmente. Se deberán contemplar los aspectos ambientales, detallando los efectos económicos-financieros derivados, en las notas aclaratorias de los Estados Financieros. Se podrá transmitir, a través de los estados financieros, información económica a los diversos usuarios, así como también a terceros ajenos al sujeto contable, debiendo informar sobre las obligaciones y contingencias medioambientales que los afectan actualmente o los pueden afectar en el futuro. Asumir los problemas medioambientales le permitirá a la empresa mejorar su imagen y ser evaluada favorablemente por la opinión pública. 141

8 7. ESQUEMA DEL SISTEMA CONTABLE DE MEDICIÓN DE COSTOS AMBIENTALES. Diagnóstico Actual Sistema Contable de Medición de Costos Ambientales Descripción del Sistema Contable Catálogo y Manual de Cuentas Políticas contables de Aplicación Identificación de costos y gastos ambientales Adquisición de activos ambientales Clasificación de costos y gastos ambientales. Establecer provisiones o contingencias Registros de costos y gastos ambientales RETROALIMENTACION Procedimientos Identificar los costos ambientales por las regulaciones legales Identificar los costos ambientales por políticas ambientales Identificar los costos y gastos ambientales Procedimientos y Formularios de control Interno. Formularios Requisición de Materiales de Construcción Movimiento de Activo Fijo Planilla de Sueldos Clasificación de costos y gastos ambientales Tarjeta de Depreciación El registro de los costos y gastos ambientales Resultados Estados Financieros Razonables Estado del Costo Ambiental FUENTE: EQUIPO DE TRABAJO Determinación de los costos totales Evaluación y Actualización del Sistema Contable de Medición de Costos Ambientales Componentes de los Estados Financieros * Balance General * Estado de Resultados * Estado de Cambios en el Patrimonio Neto * Estado de Flujo de Efectivo * Políticas Contables * Notas Explicativas 142

9 8. DESARROLLO DEL SISTEMA CONTABLE DE MEDICIÓN DE COSTOS AMBIENTALES El Sistema Contable de Medición de Costos Ambientales es el conjunto de registros, controles, métodos, procedimientos y políticas que sirven para lograr información contable de los costos ambientales, lo cual permite medir el impacto provocado por una organización o el resultado individual de las actividades que afectan la calidad ambiental. 8.1 DIAGNOSTICO ACTUAL DE LA MEDIANA EMPRESA DEL SECTOR CONSTRUCCION Para efectos de conocer la situación actual de la mediana empresa del sector construcción, es necesario realizar un diagnóstico de la empresa, para evaluar los factores internos y externos que son necesarios de tomar en cuenta para mejorar la gestión medioambiental de la mediana empresa constructora, a través de la propuesta de un Sistema Contable de medición efectiva de los costos, lo que permitirá una mejor integración de los costos totales, dando como resultado una mediana empresa constructora mas competitiva a través de la contabilización adecuada de los costos totales que ayude en una mejor toma de decisiones. Este diagnóstico se puede realizar a través de la técnica llamada FODA, la cual consiste en identificar las fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas que tiene la empresa detalladas a continuación: 143

10 CUADRO IV.1 ANALISIS A TRAVÉS DEL FODA DE LA MEDIANA EMPRESA DEL SECTOR CONSTRUCCION FORTALEZAS OPORTUNIDADES I N T E R N A S Llevan Contabilidad Formal. Poseen Sistema Contable: Catálogo y Manual de Aplicación de cuentas, políticas contables generales, formularios y procedimientos de control interno y Estados Financieros. Generan información financiera general. Poseen conocimiento de los costos en forma general. Determinación de los costos totales (generalizados). Conciencia sobre la importancia que tiene el medio ambiente. Conocimiento de la normativa ambiental y su aplicación. Toma de Decisiones generalizada. DEBILIDADES El sistema contable no tiene cuentas ambientales. No generan información contable medioambiental. No cuentan con políticas contables medioambientales No llevan separados los costos corrientes de los ambientales. Desconocimiento de verdadera composición de los costos totales No cuentan con formularios ni procedimientos que ayuden a identificar los costos corrientes de los ambientales. No tienen cuentas para registrar las contingencias o provisiones ambientales. No cuentan con métodos para medir los costos ambientales. No tienen cuentas para registrar la adquisición de materiales, equipo o propiedades con características ambientales. Toma de decisiones con respecto al medio ambiente. No proporciona información financiera sobre contingencias o provisiones ambientales. Obtener un sistema contable más eficiente. Conocer la integración de los costos para mejorar la toma de decisiones. Fomentar la invención de políticas contables medioambientales para mejorar la toma de decisiones. Segregación de cuentas de costos ambientales. Mejorar la imagen de la empresa a través de la publicidad ambiental. Convertirse en una empresa más cotizada por la utilización de materiales ambientales con beneficio para los usuarios. Ofrecen un servicio necesario para la población. AMENAZAS Niveles altos de competencia Poca inversión social por parte del Gobierno por la falta de presupuesto. Las grandes inversiones son para la gran empresa. Licitaciones por parte del Gobierno con mayor grado de limitantes. Sistema Financiero solicite información contable ambiental para el otorgamiento de créditos. Aumento de características a cumplir por parte de las empresas constructoras por la globalización del país para poder mantenerse en el mercado. Desconocimiento del etiquetado verde o de las ISO E T E R N A S 144

11 8.1.1 Impacto al medioambiente en el proceso de construcción de la mediana empresa del sector construcción La mediana empresa constructora no queda exenta de afectar el medioambiente en forma directa en su proceso de construcción. Se presentan a continuación algunos de los impactos ambientales: Emisión de residuos por la transformación de la materia prima para la construcción Explotación de vertientes y pozos subterráneos Deforestación y erosión de suelo Residuos de basura y ripio Edificaciones en áreas destinadas a reservas naturales Contaminación de ríos por desechos y transporte de líquidos de las alcantarillas Construcciones sobre laderas con más de 30% de pendiente, en la zona marino-costera, de recarga acuífera, en manglares, áreas altamente erosionadas o degradadas o con altos niveles de población, que sean establecidas como áreas frágiles Construcción de obras para fines comerciales y sin regulaciones hídricos. Las situadas en áreas frágiles protegidas o en sus zonas de amortiguamiento y humedales Proyectos urbanísticos, construcciones, lotificaciones u obras que puedan causar impacto ambiental negativo Obras viales, puentes para tráfico mecanizado, vías férreas y aeropuertos que atenten contra las reservas forestales, causando, además, contaminación al medio ambiente Construcción de presas, embalses, y sistemas hidráulicos para riego y drenaje sin control que afecten los asentamientos poblacionales y sus cultivos 145

12 8.2 SISTEMA CONTABLE DE MEDICION DE COSTOS AMBIENTALES A continuación se detalla la composición del sistema contable del sistema contable de medición de costos ambientales desde la descripción, métodos, libros, catalogo, manual de aplicación y políticas contables que son necesarios para el desarrollo de las actividades de la mediana empresa constructora Descripción del Sistema Contable de Medición de Costos Ambientales El sistema contable de medición de costos ambientales está conformado por los siguientes elementos: a) Datos generales 1.1 Ubicación geográfica de la empresa (dirección) 1.2 Detalle del activo en giro 1.3 Nombre del auditor externo 1.4 La actividad principal de la empresa b) Datos del sistema 1.1 Método de valuación de inventarios 1.2 Sistema de Inventario c) Datos de los registros contables 1.1 Los registros contables se operan en forma computarizada y el libro de registro de accionistas en forma manual. 1.2 Detalle de libros u hojas foliadas y autorizadas en las que se llevará la contabilidad. Libro empastado y foliado que se maneja manualmente: Libro de registro de Accionistas Libro de ventas al contribuyente IVA 146

13 Libro de ventas al consumidor final IVA Libro de compras IVA Hojas separadas y foliadas que se manejan en sistema mecanizado: Libro Diario Mayor. Libro de Estados financieros. Libro de Actas de juntas general de accionistas Libro de Aumento o disminución de capital Formas de asentar las operaciones por partida doble: Libro diario-mayor: resúmenes de operaciones diarias con especificación de saldo inicial cargos, abonos y saldo final por cuenta. Estados financieros: se anotaran los estados financieros anuales y los demás informes que de acuerdo con la ley deben llevarse. Actas de junta general: se anotarán actas de acuerdos de junta general de accionistas, el cual se asentará de acuerdo con la ley y lo pactado en la escritura de constitución. Registro de accionistas: de acuerdo con lo establecido en el código de comercio vigente. Aumento y disminución de capital: en el momento en que sea requerido de acuerdo a la ley Catálogo de Cuentas A continuación se presenta el catálogo de cuentas de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), donde se han realizado los cambios para incluir costos ambientales y otras cuentas que se vuelven necesarias de acuerdo a la actividad ambiental dentro de la gestión de la empresa, con el objetivo de establecer las bases para la presentación de los estados financieros. 147

14 La estructura de codificación esta determinada de la siguiente forma: Con un dígito.. Grupos principales. Con dos dígitos... Rubros de agrupación. Con cuatro dígitos.. Cuentas de mayor Con seis dígitos...sub-cuentas Con ocho dígitos. Sub-sub cuentas. Los grupos principales están representados por un digito se utilizan para la clasificación en el balance representado así: 1. Activo 2. Pasivo 3. Patrimonio 4. Cuentas de resultado deudoras 5. Cuentas de resultado acreedoras 6. Cuentas Liquidadoras 7. Cuentas de orden, registro y control Dos dígitos determinan la agrupación de rubros, especificando las cuentas de mayor: 11. Activo Corriente 12. Activo No corriente 21. Pasivo Corriente 22. Pasivo no corriente 31. Inversiones de los accionistas 41. Costos 42. Gastos 43. Costos y gastos de no operación 51. Productos de operación 52. Productos de no operación 61. Cuentas de cierre 71. Cuentas de orden 148

15 El signo representa a las cuentas complementarias de activo y pasivo, las cuales van colocadas después de determinado código e indica en las cuentas de activo que su saldo es acreedor y para el pasivo su saldo es deudor. A continuación se presenta el catalogo de cuentas: CATÁLOGO DE CUENTAS CODIFICACIÓN DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA 1 ACTIVO 11 ACTIVO CORRIENTE 1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES CAJA CAJA GENERAL BANCOS CUENTAS CORRIENTES CUENTAS DE AHORRO DEPOSITOS A PLAZO 1102 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CLIENTES Estimaciones por cobrar Retenciones por cobrar Estimación por Cuentas Incobrables (CR) PRESTAMOS Y ANTICIPOS A EMPLEADOS DEUDORES VARIOS 1103 PRESTAMOS A ACCIONISTAS 1104 CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO 1105 CREDITO FISCAL IVA CREDITO COMPRAS INTERNAS CREDITO IMPORTACIONES 1106 INVENTARIOS Terrenos Lotificaciones Proyectos Urbanizaciones Inventario de materia prima y materiales Inventario de construcciones en proceso Inventario Ambiental Terreno para reserva ambiental Inventario de Materias Prima y Materiales Ambientales Inventario Forestal 149

16 CATÁLOGO DE CUENTAS CODIFICACIÓN DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA Inventario de servicios en proceso Ambientales 1107 PAGOS ANTICIPADOS ALQUILERES INTERESES PAPELERIA Y UTILES SEGUROS DE VIDA SEGUROS DE VEHÍCULOS PAGO A CUENTA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 12 ACTIVO NO CORRIENTE 1201 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO INMUEBLES Terrenos Edificaciones Adiciones y mejoras de Inmueble INMUEBLES AMBIENTALES Terrenos Edificaciones Adiciones y mejoras de Inmueble MAQUINARIA MOBILIARIO Y EQUIPO Maquinaria, Mobiliario y Equipo de Oficina Maquinaria, Mobiliario y Equipo de Ventas MAQUINARIA MOBILIARIO Y EQUIPO AMBIENTAL Mobiliario y Equipo de Oficina Ambiental Mobiliario y Equipo de Ventas Ambiental INSTALACIONES INSTALACIONES AMBIENTALES VEHÍCULO Equipo de Transporte VEHÍCULO AMBIENTAL Equipo de Transporte Ambiental DEPRECIACION ACUMULADA DE PROPIEDAD, PLANTA 1202 Y EQUIPOS INMUEBLES Edificaciones Adiciones y mejoras de Inmueble INMUEBLE AMBIENTAL Edificaciones Adiciones y mejoras de Inmueble MAQUINARIA MOBILIARIO Y EQUIPO 150

17 CATÁLOGO DE CUENTAS CODIFICACIÓN DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA Maquinaria, Mobiliario y Equipo de Oficina Maquinaria, Mobiliario y Equipo de Ventas MOBILIARIO Y EQUIPO AMBIENTAL Mobiliario y Equipo de Oficina Ambiental Mobiliario y Equipo de Ventas Ambiental INSTALACIONES INSTALACIONES AMBIENTALES VEHÍCULO Equipo de Transporte VEHÍCULOS AMBIENTAL Equipo de Transporte Ambiental 1203 REVALUACIONES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO INMUEBLES Terrenos Edificaciones Adiciones y mejoras de Inmueble INMUEBLES AMBIENTAL Terrenos Edificaciones Adiciones y mejoras de Inmueble MAQUINARIA MOBILIARIO Y EQUIPO Maquinaria, Mobiliario y Equipo de Oficina Maquinaria, Mobiliario y Equipo de Ventas MOBILIARIO Y EQUIPO AMBIENTAL Mobiliario y Equipo de Oficina Ambiental Mobiliario y Equipo de Ventas Ambiental INSTALACIONES INSTALACIONES AMBIENTALES VEHÍCULO Equipo de Transporte VEHÍCULOS AMBIENTAL Equipo de Transporte Ambiental DEPRECIACION ACUMULADA DE REVALUACIÓN DE 1204 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO INMUEBLES Edificaciones Adiciones y mejoras de Inmueble INMUEBLES AMBIENTAL Edificaciones Adiciones y mejoras de Inmueble 151

18 CATÁLOGO DE CUENTAS CODIFICACIÓN DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA MAQUINARIA MOBILIARIO Y EQUIPO Maquinaria, Mobiliario y Equipo de Oficina Maquinaria, Mobiliario y Equipo de Ventas MOBILIARIO Y EQUIPO AMBIENTAL Mobiliario y Equipo de Oficina Ambiental Mobiliario y Equipo de Ventas Ambiental INSTALACIONES INSTALACIONES AMBIENTALES VEHÍCULO Equipo de Transporte VEHÍCULOS AMBIENTAL Equipo de Transporte Ambienta 1205 PROPIEDADES DE INVERSIÓN TERRENO EDIFICACIONES PROPIEDADES DE INVERSIÓN AMBIENTAL TERRENO EDIFICACIONES 1206 DEPRECIACION DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN EDIFICACIONES DEPRECIACION DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN AMBIENTAL EDIFICACIONES 1207 INTANGIBLES 1208 INVERSIONES PERMANENTES CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A LARGO 1209 PLAZO 1210 DEPOSITOS EN GARANTIA 1211 PRESTAMOS A EMPLEADOS 1212 PRESTAMOS A ACCIONISTAS 1213 ACTIVOS DIFERIDOS Activos por Impuesto sobre la renta diferidos 2 PASIVO 21 PASIVO CORRIENTE 2101 PRESTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS Préstamos Bancarios a Corto Plazo 2102 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR PROVEEDORES LOCALES PROVEEDORES DEL ETERIOR 2103 REMUNERACIONES Y PRESTACIONES POR PAGAR 152

19 CATÁLOGO DE CUENTAS CODIFICACIÓN DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA Salarios Comisiones Bonificaciones Vacaciones Aguinaldos Indemnizaciones RETENCIONES Y DESCUENTOS Cotizaciones al ISSS Cotizaciones a Fondos de Pensiones ISSS AFP CONFIA AFP CRECER Retenciones de Impuesto Sobre la Renta IVA retenido a terceros Otras Retenciones 2105 DEBITO FISCAL IVA Por ventas a Consumidores Por ventas a Contribuyentes 2106 DIVIDENDOS POR PAGAR 2107 IMPUESTOS POR PAGAR Anticipo de Pago a Cuenta por Pagar IVA por Pagar Impuestos y Tasas Municipales por Pagar Impuesto anual de Renta por Pagar 2108 CUENTAS POR PAGAR A ACCIONISTAS 22 PASIVO NO CORRIENTE 2201 PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO 2202 INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO Anticipos sobre ventas 2203 PROVISION PARA OBLIGACIONES LABORALES Indemnizaciones PROVISION POR DAÑOS AL MEDIO AMBIENTE Provisiones por daños al medio ambiente 3 PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS 31 PATRIMONIO 3101 CAPITAL SOCIAL Capital social Mínimo Pagado No pagado 153

20 CATÁLOGO DE CUENTAS CODIFICACIÓN DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA 3102 RESERVA LEGAL 3103 OTRAS RESERVAS DE CAPITAL 3104 SUPERAVIT POR REVALUACIONES Terrenos Edificaciones Maquinaria, Mobiliario y Equipo Vehículos 3105 UTILIDADES POR APLICAR De ejercicios anteriores Del presente ejercicio 3106 DEFICIT POR APLICAR De ejercicios anteriores Del presente ejercicio 4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS 41 COSTOS POR PROYECTOS PROYECTOS, CONSTRUCCIONES POR CUENTA 4101 PROPIA / URBANIZACIÓN, TERRENOS PROYECTO A Costo del terreno Terreno Gastos legales (honorarios e impuestos) Otros gastos legales Costos de urbanización Otros gastos de urbanización Terracería Mano de obra Mano de obra corriente Mano de obra ambiental Materiales Materiales Directos Hierro Cemento Madera Materiales Directos Ambiental Duralita sin asbesto Combustible Repuestos y accesorios Depreciación de maquina 154

21 CATÁLOGO DE CUENTAS CODIFICACIÓN DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA Pavimentación Mano de obra Mano de obra corriente Mano de obra ambiental Materiales Combustible Repuestos y accesorios Depreciación de maquina Pavimentación Costos operativos ambientales Tratamiento de Líquidos Tratamiento de gases y aire Tratamiento de desechos sólidos Costo de urbanización ambientales Permisos Medio Ambiente Permisos ANDA Permisos Viceministerio Vivienda Otros Permisos Fianza de Cumplimiento Otros Gastos de Urbanización Ambiental Árboles Frutales Árboles Ornamentales Grama Juegos Recreativos Vigilancia Vigilancia corriente Vigilancia ambiental Supervisión de Proyecto Supervisión de Proyecto corriente Supervisión de Proyecto ambiental PROYECTO B Costo del Terreno Terreno Gastos Legales ( honorarios e impuestos ) Otros Gastos Terracería Mano de Obra Mano de Obra Corrientes 155

22 CATÁLOGO DE CUENTAS CODIFICACIÓN DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA Mano de Obra Ambientales Materiales ( madera, tierra blanca, balastre ) Combustibles Repuestos y accesorios Depreciación Maquinaria Otros Gastos de Terracería Sub. Arrendamiento Maquinaria Sistema Hidráulico Tanque almacenamiento Agua Potable Sistema Pozo Extracc. Agua Planta de Tratamiento Sistema de Drenaje Aguas lluvias Sistema de Agua Potable Pavimentación Mano de Obra Mano de Obra corriente Mano de Obra Ambiental Materiales (cemento, arena, grava, etc. ) Combustibles Repuestos y accesorios Depreciación Maquinaria Otros Gastos de Pavimentación Costos operativos ambientales Tratamiento de Líquidos Tratamiento de gases y aire Tratamiento de desechos sólidos Costo de urbanización ambientales Permisos Medio Ambiente Permiso de Factibilidad ANDA Permisos Viceministerio Vivienda Permisos de la Alcaldías Otros Permisos Fianza de Cumplimiento Otros Gastos de Urbanización Ambiental Árboles Frutales Árboles Ornamentales Grama Juegos Recreativos 42 COSTO DE VENTA 156

23 CATÁLOGO DE CUENTAS CODIFICACIÓN DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA 4201 COSTO DE VENTA DE INMUEBLES AL CONTADO Costo de Urbanización de Terrenos Costo de Construcción de Viviendas 4202 COSTO DE VENTA DE INMUEBLES A PLAZOS Costo de Urbanización de Terrenos Costo de Construcción de Viviendas 4203 COSTO DE VENTAS POR SERVICIOS PRESTADOS Servicio de Agua Servicio de Mantenimiento Servicio de Vigilancia Servicio de Teléfono Otros Servicios ( Ampliaciones, Modificaciones) 43 GASTOS DE OPERACIÓN 4301 GASTOS DE ADMINISTRACION Sueldos y Salarios Aguinaldos Vacaciones Indemnizaciones Bonificaciones Comisiones ISSS y AFP s INSAFORP Atenciones al Personal Viáticos Capacitación Empleados Gastos de Representación Alquiler de Local Energía Eléctrica y Agua Comunicaciones ( celular, fijo, Internet ) Vigilancia Honorarios Seguros Combustibles y Lubricantes Papelería y Útiles Fotocopias Planos y otros Documentos Suministro de Aseo y Limpieza Publicidad y Anuncios Transporte Matrículas de Comercio 157

24 CATÁLOGO DE CUENTAS CODIFICACIÓN DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA Impuestos Municipales Mantto. Edificios Mantto. Mobiliario y Equipo Mantto. Vehículos Gastos No Deducibles Depreciaciones Supervisión Otros Gastos 4302 GASTOS DE VENTA Sueldos y Salarios Aguinaldos Vacaciones Indemnizaciones Bonificaciones Comisiones ISSS y AFP s INSAFORP Atenciones al Personal Viáticos Capacitación Empleados Gastos de Representación Alquiler de Local Energía Eléctrica y Agua Comunicaciones ( celular, fijo, Internet ) Vigilancia Honorarios Seguros Combustibles y Lubricantes Papelería y Útiles Fotocopias Planos y otros Documentos Suministro de Aseo y Limpieza Publicidad y Anuncios Transporte Matrículas de Comercio Impuestos Municipales Mantto. Edificios Mantto. Mobiliario y Equipo Mantto. Vehículos Gastos No Deducibles 158

25 CATÁLOGO DE CUENTAS CODIFICACIÓN DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA Depreciaciones Depreciaciones Corriente Depreciaciones Ambiental Gastos por reclamaciones ambientales Otros Gastos Licitaciones Multas Fovial 4303 GASTOS FINANCIEROS Intereses Comisiones Seguros 44 GASTOS NO DE OPERACION 4401 PERDIDA DE CAPITAL 5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS 51 PRODUCTOS DE OPERACION 5101 INGRESOS POR VENTA DE BIENES INMUEBLES URBANIZACIÓN DE TERRENOS CONSTRUCCION CUENTA PROPIA PROYECTO A VENTA AL CONTADO VENTA A PLAZO 5102 INGRESOS POR VENTA DE SERVICIOS CONSTRUCCION POR CUENTA AJENA PROYECTO A Servicio de Agua Servicio de Mantenimiento Servicio de Vigilancia Servicio de Teléfono Otros Servicios (ampliación., modificaciones, etc. ) 5103 OTROS INGRESOS Multas, recargos y reconexiones Alquiler de Maquinaria Otros Ingresos ( talonarios, carnés,) 6 CUENTAS LIQUID. DE RESULTADOS 61 RESULTADOS 6101 PERDIDA Y GANANCIA 7 CUENTAS DE ORDEN 71 CUENTA DE ORDEN 72 CUENTA DE ORDEN POR CONTRA 159

26 8.2.3 Manual de aplicación de cuentas A continuación se presenta el manual para la utilización del catalogo de cuentas 1 ACTIVO 11 ACTIVO CORRIENTE 1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Esta cuenta registrará la disponibilidad de efectivo en caja y bancos. Con los ingresos provenientes de las ventas y / o servicios de contado y al crédito, financiamientos, remesas, con el valor de las notas de abono del banco o por otros conceptos aplicándolos a las sub cuentas que correspondan. Con los egresos de cualquier índole, con el valor de los cheques emitidos y las notas de cargo. Será deudor 1102 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Esta cuenta registrará los derechos sobre terceros pendientes de cobro, originados por venta al crédito a los clientes a un plazo menor de un año. Con el valor de las ventas y servicios al crédito, anticipos o préstamos, créditos concedidos o por otros conceptos, aplicándolos a las sub cuentas que corresponden. 160

27 Con los abonos por pagos totales o parciales que hagan los clientes sobre los créditos. Será deudor PRESTAMOS A ACCIONISTAS Esta cuenta registrará los saldos con cargo a los accionistas en concepto de préstamos otorgados por la empresa. Con los valores o montos otorgados en concepto de préstamos a los accionistas. Con los pagos totales o parciales efectuados por los accionistas hasta la cancelación del préstamos. Será deudor 1104 CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO Esta cuenta registra el valor de las acciones suscritas y emitidas por la empresa cuyo valor esta pendiente de cobrar a los accionistas Por el valor de la suscripción de acciones pendientes de pagar por parte de los accionistas. 161

28 Por los abonos recibidos en conceptos pago por acciones suscritas. Será deudor 1105 CREDITO FISCAL IVA Esta cuenta representará los saldos que en materia de IVA perciba la empresa Con los importes del crédito fiscal que la sociedad obtenga en todas sus compras de bienes y servicios, dicho importe estará detallado en el correspondiente comprobante de crédito fiscal; así como en las notas de débito por alguna devolución o ajustes a las ventas Se abonará mensualmente contra la cuenta DEBITO FISCAL, cuando se efectué la comparación de los Débitos y Créditos fiscales y se determine el impuesto a pagar o la acumulación del remanente fiscal Será deudor 1106 INVENTARIOS En el transcurso del ejercicio contable, esta cuenta se afectará con el valor total de las mercaderías compradas para mantenerlas en existencias y se registrará a nivel de sub cuenta las compras de insumos y materiales necesarios en la construcción de un proyecto, para eliminar, reducir, o controlar los niveles de contaminantes y 162

29 deforestación en pro de la recuperación de medioambiente, etc. Por ejemplo, la compra de árboles para la reforestación y recuperación de zonas verdes. Con el valor del inventario inicial y las compras de mercadería para la venta; materia prima, materiales indirectos para la producción; obras en proceso y proyectos terminados que finalizan su periodo de realización. También las compra de insumos y materiales necesarios, para eliminar, reducir, o controlar los niveles de contaminantes y deforestación en pro de la recuperación del medio ambiente. Con el valor de las salidas de mercaderías por ventas y requisición de materia prima, bonificaciones, devoluciones a proveedores y demás de carácter ambiental, se abonará contra la cuenta Costo de Ventas al efectuar ventas Será deudor PAGOS ANTICIPADOS Esta cuenta representa el valor de los pagos realizados por adelantado para la adquisición de bienes y servicios a plazos menores de un año Con el valor de los pagos adelantados realizados por la adquisición de bienes y servicios con el afán de proteger los activos de la empresa. Con el valor de las amortizaciones que en forma mensual se realicen a la cuenta. 163

30 Será deudor. 12 ACTIVO NO CORRIENTE 1201 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Esta cuenta registrará las propiedades físicas y tangibles, que han de usarse a más de un año en las operaciones regulares del negocio. También se registrarán los bienes ambientales los cuales estarán representados por las inversiones realizadas en la adquisición de bienes que permitan o contribuyan a la reducción y/o eliminación de residuos contaminantes, durante o después en el proceso de construcción y cuya vida útil se prolongará por más de un ejercicio económico, por ejemplo la inversión de una planta para abastecimiento de agua potable. Se carga con el valor de adquisición de la propiedad, planta y equipo (maquinarias, vehículos, herramientas, equipos, etc.) que formarán parte del patrimonio de la sociedad los cuales por sus características estarán sujetos a depreciación, conforme los porcentajes legalmente establecidos de igual forma los bienes ambientales los cuales estarán representados por las inversiones realizadas en la adquisición de bienes que permitan o contribuyan a la reducción y/o eliminación de residuos contaminantes. Se abona por el valor de los bienes vendidos o por dar de baja a estos. Será deudor. 164

31 1202 DEPRECIACION ACUMULADA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO En esta cuenta se registrará el cálculo periódico basado en las tasas de depreciación establecidas por la ley de Impuesto Sobre la Renta y de vida útil estimada del bien corriente y los bienes registrados en cuenta ambiental, y se cargan a gastos en forma sistemática en el período de existencia. Con el valor de los descargos aplicados a ésta cuenta en razón de la depreciación acumulada correspondiente, ajustes, reclasificaciones y por depreciación de los bienes corrientes y ambientales que se den de baja. Con la provisión periódica, calculada de acuerdo a las tasas de depreciación vigentes en la fecha de adquisición de las cuentas de propiedad, planta y equipo, así como también de las revaluaciones realizadas al bien. Será acreedor 1203 REVALUACION DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Esta cuenta registrará el valor de la plusvalía que de acuerdo a un porcentaje técnico y con la aprobación de la Superintendencia de Sociedades y Empresas Mercantiles, y auditoria externa, aumente el valor de uso de los bienes corriente y ambiental.. Se carga con el valor que de acuerdo a un peritaje se debe de incrementar. 165

32 . Se abona cuando se vendan los valores revaluados conforme al valor asignado a cada uno. Así como también por ajustes y reclasificaciones.. Será deudor DEPRECIACION ACUMULADA DE REVALUACION DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO En esta cuenta se registrará el cálculo basado en las tasas de depreciación establecidas por la ley de Impuesto Sobre la Renta y de vida útil estimada sobre el valor de la plusvalía que de acuerdo a un porcentaje técnico se asigno al bien corriente y los bienes registrados en cuenta ambiental, y que se cargan a gastos en forma sistemática en el período de existencia. Con el valor de la los descargos aplicados a ésta cuenta en razón de la depreciación acumulada correspondiente al revaluó efectuado o por ajustes y reclasificaciones y de los bienes corrientes y ambientales que se den de baja. Con la provisión periódica, calculada de acuerdo a las tasas de depreciación vigentes en la fecha a revaluaciones realizadas a las cuentas de propiedad, planta y equipo corriente y ambiental. Será acreedor. 166

33 1205 PROPIEDAD EN INVERSION En esta cuenta se registrarán las inversiones realizadas en propiedades que se destinaran para efectuar proyectos de construcción. Cuando la sociedad haga inversiones en propiedades destinadas para el desarrollo de diferentes proyecto, también por ajustes y reclasificaciones. Se abona cuando se liquide o se haga los traspaso de las propiedades por medio de endosos a terceros y por ajustes y reclasificaciones. Será deudor DEPRECIACION DE PROPIEDAD DE INVERSIÓN En esta cuenta se registrará el cálculo periódico basado en las tasas de depreciación establecidas por la ley de Impuesto Sobre la Renta y de vida útil estimada del bien, y que se cargan a gastos en forma sistemática en el período de existencia. Con el valor de la los descargos aplicados a ésta cuenta en razón de la depreciación acumulada correspondiente, por ajustes, reclasificaciones y por depreciación de los bienes que se den de baja. Con la provisión periódica, calculada de acuerdo a las tasas de depreciación vigentes en la fecha de adquisición de las cuentas de propiedad, planta y equipo, así como también de las revaluaciones realizadas al bien. 167

34 Será acreedor 1207 INTANGIBLES En esta cuenta se registrará todas aquellas cuentas de activo que represente el derecho exclusivo como por ejemplo marcas, patentes, crédito mercantil, licencias o concesiones, para distinguir la procedencia y calidad de los artículos o productos que se fabriquen o negocien o su explotación de un invento en una empresa mediante un registro legal y de acuerdo con la ley. Según las marcas o patentes, crédito mercantil, licencias, concesiones, que se compren o se realicen. Por la venta de activos intangibles o al concluir su vida legal o de uso. Será deudor INVERSIONES PERMANENTES Esta cuenta agrupa las inversiones a largo plazo, las cuales no están identificadas como actividades principales del negocio y que tienen por objeto obtener control en otras compañías, obtener el beneficio del rendimiento en las operaciones para establecer relaciones de negocios y otros. 168

35 En esta cuenta se registrarán las inversiones con títulos de participación fija, y que se redime el capital en un plazo establecido, éstos pueden ser bonos, cédulas hipotecarias, acciones y participaciones en a sociedades y otras inversiones. Cuando la sociedad haga inversiones en otras empresas, por ajustes y reclasificaciones. Se abona cuando se liquide o se haga los traspaso, o por endosos a terceros, por ajustes y reclasificaciones. Será deudor CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A LARGO PLAZO Esta cuenta registrará los derechos sobre terceros pendientes de cobro, originados por ventas al crédito a los clientes a un plazo mayor de un año. Con el valor de las ventas y servicios al crédito, créditos concedidos o por otros conceptos, aplicándolos a las sub cuentas que corresponden a largo plazo. Con los abonos o pagos totales que hagan sobre dicho crédito. Será deudor. 169

36 1210 DEPOSITOS EN GARANTIA Esta cuenta constituye la garantía sobre algún bien o servicio propio de la actividad del negocio a plazo mayor de un año. Con el valor que se entregue en dinero para garantizar algún bien o servicio. Por la devolución del bien o por la suspensión del servicio para el cual fue creada y se recibe el dinero entregado en depósito. Será deudor PRESTAMOS A EMPLEADOS Esta cuenta representa el valor de cuentas por cobrar a favor de la sociedad en concepto de préstamos otorgados a empleados de la sociedad a plazos mayores de un año Con el valor de los préstamos otorgados por la sociedad a sus empleados cuyo plazo no exceda más de un año. Con el valor de los abonos totales o parciales que los empleados realicen a cuenta de sus respectivos saldos Será deudor. 170

37 1212 PRESTAMOS A ACCIONISTAS Esta cuenta representa el valor de cuentas por cobrar a favor de la sociedad, en concepto de préstamos otorgados a los accionistas de la empresa mayores a un año. Con el valor de los préstamos otorgados por la sociedad a sus accionistas cuyo plazo sea mayor a un año. Con el valor de los abonos totales o parciales que accionistas realicen a cuenta de sus respectivos saldos Será deudor ACTIVOS DIFERIDOS Esta cuenta agrupara los valores que registran los gastos que por naturaleza su efecto fue en ejercicios anteriores Al efectuar los pagos anticipados por mercadería en tránsito. Por la liquidación cuando se realice la compra con cargo al inventario o traslado a cuenta respectiva del gasto. Será deudor. 171

38 2 PASIVO 21 PASIVO CORRIENTE 2101 PRÉSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS Esta cuenta representará el monto de los préstamos contratados a corto plazo y el monto circulante de los préstamos bancarios contratados a largo plazo. Con los pagos efectuados a los acreedores correspondientes. Con el monto bruto de las deudas contraídas por préstamos y sobregiros bancarios a corto plazo y por el valor circulante de los prestamos a largo plazo. Será acreedor CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR Esta cuenta registrará las compras efectuadas al crédito, ya sean éstas por compra de materiales u otros según la actividad económica de la empresa. Con las compras materiales al crédito que se reciban de los proveedores. Con los pagos realizados a los proveedores en concepto de abonos o cancelaciones de facturas por las compras efectuadas al crédito Será acreedor. 172

39 2103 REMUNERACIONES Y PRESTACIONES POR PAGAR Esta cuenta registrará los valores por pagar a los empleados correspondientes a salarios, horas extras, comisiones, bonificaciones, vacaciones, aguinaldos e indemnizaciones producto de la realización de las actividades principales del negocio para hacer efectiva en el corto plazo. Por las cantidades que la empresa deba pagar a sus empleados, funcionarios y demás personas, por servicios recibidos de estos ya sea de forma permanente o temporal. Con los pagos realizados a los empleados. Será acreedor RETENCIONES Y DESCUENTOS Esta cuenta registrará todas aquellas operaciones por las retenciones de prestaciones por pagar, ya sean estas a municipalidades, a impuestos internos, obligaciones laborales, entre otras. Esta cuenta es a corto plazo. Con todas aquellas cantidades que la empresa retenga a sus empleados, funcionarios y demás personas, las cuales son determinadas según revisiones y tipificaciones de ley; estas deberán ser pagadas a terceros por cuenta de éste. 173

40 Con los pagos realizadas a las diferentes instituciones por este concepto y en su carácter de agente de retención o sujeto pasivo. Será acreedor DEBITO FISCAL IVA Esta cuenta registrará el movimiento del impuesto al valor agregado cobrado a contribuyentes y consumidores finales pendientes de enterar. Se carga al final del período tributario (mes calendario), con la liquidación del débito y crédito fiscal, el exceso del débito se paga en efectivo a la Dirección General de Impuestos Internos. Se abona con el impuesto de transferencia de Bienes Muebles y prestación de servicios cobrados por las ventas gravables efectuadas en el período (mes calendario) Su saldo es de naturaleza acreedora y representa lo pendiente de pago a favor del fisco DIVIDENDOS POR PAGAR Esta cuenta registrará el valor de los dividendos pendientes de cancelación, los cuales han sido decretados por la junta general de accionistas. 174

41 Con el valor de los Dividendos pagados a los accionistas. Con la provisión de los Dividendos, acordados en la Junta General de Accionistas de la sociedad. Será acreedor IMPUESTOS POR PAGAR Esta cuenta registrará y representará el valor adeudado al estado o municipio en concepto de impuestos. Con el valor de las provisiones efectuadas por cualquier tipo de impuestos que la empresa debe al estado o municipio. Con el valor del pago efectuado a dichas cuentas. Será acreedor CUENTAS POR PAGAR A ACCIONISTAS Esta cuenta registra las obligaciones para con los accionistas por prestamos recibidos para pagarse al corto plazo. 175

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