UNIVERSIDAD ARTURO PRAT DIRECCIÓN DE DOCENCIA DE PREGRADO TEXTO BÁSICO CONTABILIDAD DE COSTOS DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA Y SISTEMAS DE INFORMACIÓN

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1 UNIVERSIDAD ARTURO PRAT DIRECCIÓN DE DOCENCIA DE PREGRADO TEXTO BÁSICO CONTABILIDAD DE COSTOS VEGA BOIS, RICARDO R. DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA Y SISTEMAS DE INFORMACIÓN 1998

2 1 PREFACIO Los vertiginosos cambios que han debido afrontar las empresas hacen, cada vez más, imperioso la implementación de adecuados sistemas de determinación y registro de cada uno de los procesos involucrados en las diferentes operaciones. Los sistemas productivos, por ende, no están ajenos a esta problemática, convirtiéndose en las empresas por excelencia transformadoras, en vida y motor de todo el macro sistema. De ahí que el sistema de registro y determinación de costos no tan sólo debe ser el adecuado, sino que a la vez el que presente en forma óptima y oportuna la realidad de costes incurridos en su aplicación. Tradicionalmente en la enseñanza de Contabilidad de Costos, el alumno, conjuntamente con tratar de entender una nueva problemática, bajo una óptica de registro contable auxiliar, debe distraer sus esfuerzos en transcribir el desarrollo de temas y ejercicios, sacrificando en gran medida las oportunidades de análisis y proyección de conceptos y aplicaciones. Si entendemos este texto, como su presentación lo indica, como un texto básico de introducción a la Contabilidad de Costos, apreciaremos, desde el punto de vista del educador el apoyo y ahorro de tiempo que implica que el alumno tenga como texto guía y de consulta a éste; y desde el punto de vista del alumno el valor agregado que puede obtener de la correspondiente cátedra el contar con parte importante de las materias anticipadamente. Todo esfuerzo por ser mejor implica, ciertamente, que ya se es mejor R. Vega Bois, La elaboración de este Texto Básico de Contabilidad de Costos ha sido posible gracias a un proyecto de la Dirección de Docencia de Pregrado y a financiamiento aportado por la Vicerrectoría Académica de la Universidad Arturo Prat

3 2 Í N D I C E Pág. Introducción 04 Conceptos y Estados de Costos 05 - Conceptos Básicos 05 - Ciclo Simplificado de Actividades y Contabilizaciones de Empresas 06 - Cuadro Comparativo entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos 08 - Conceptos 09 - Clasificación de Costos 10 - Estados de Costos 18 - Ejemplo de Aplicación, Estados de Costos 20 Sistema Contable de Costos por Ordenes Específicas 22 - Características 22 - Hoja de Costos 23 - Cálculo y Contabilización de las Mat. Primas 24 - Movimiento de Materiales en una Empresa 25 - Ejemplos de Valorización de Salidas de Bodega 26 - Cálculo y Contabilización de la Mano de Obra 28 - Cálculo y Contabilización de los C.I.F. 31 Distribución de los Costos de los Departamentos de Servicios 33 Distribución de otros gastos empresa 41

4 3 Sistema Contable de Costos por Procesos o Departamentos 42 - Producción Equivalente 44 - Ejercicio de Producción Equivalente 46 - Ejercicio de Costos por Procesos 52 - Pérdidas de Materiales 57 - Pérdidas extraordinarias 62 Costos por Procesos: Inventario Inicial y el Método Promedio 68 Costos Conjuntos 73 - Tratamiento de los Costos 75 - Tratamiento de los Sub Productos 79 - Tratamiento de los Desechos 83 - Ejercicios de Costos Conjunto 87 Ejercicios Resueltos 93 - Aplicación, determinación y Conceptos Básicos 94 - Ejercicios Básicos Aplicados 94 - Costos por Procesos La Lata Embrujada S.A Milenium Ltda Los Compadres S.A Costos Conjuntos Publifas Ltda Bolsos Deportivos Tamarugal 134 Bibliografía 141

5 4 INTRODUCCION: Las exigencias de un entorno cada vez más especializado y a la vez, globalizado, han ocasionado una reestructuración de la administración de los costos. La básica y aceptada idea respecto a la factibilidad de determinar con exactitud los diferentes costos incurridos en una institución, en un grado óptimo, es ahora complementado con la responsabilidad de responder a este nuevo ambiente más competitivo, exigente y tecnológicamente más avanzado. Ya no basta de con ser exacto, se requiere aplicar la mejor alternativa conjuntamente con la más conveniente tecnología. El concepto de Costeo implica la asignación valorada de imputaciones relacionadas con el objeto subseptible de cuantificar, en una forma simple podemos decir que se trata de relacionar algo con su valorización más acertada. En su determinación intervienen diferentes datos y antecedentes generalmente históricos, los que están disponibles y por ende son factibles de obtener. Es fundamental entonces, dominar y entender las diferentes fuentes de información, de manera tal que los antecedentes considerados sean los requeridos y con la exactitud deseada, como elemento básico y natural punto de partida. En este texto básico utilizaremos y analizaremos determinaciones y asignaciones de costos, desde una óptica simplificada, sin sacrificar oportunidades de análisis y conclusión inminentes. Partiremos, como es obvio, de los estados contables, especialmente de los estados de Pérdidas y Ganancias, los cuales son útiles y comúnmente utilizados por la contabilidad de costos, siendo la principal cuenta de egresos de cualquier empresa comercializada, la cuenta Costos de Ventas. En una empresa manufacturera y vendedora la determinación de lo denominado Costo de Ventas diferirá obviamente de una firma comercial, por su génesis y manejo estratégico directo factible de ejercer sobre ella. Podemos entonces, concluir que una empresa comercializada exclusivamente requiere de una contabilidad de costos muy básica, por cuánto su estado de ventas estará determinado por los costos de adquisición de productos, a diferencia de una manufacturera que requerirá de un sistema específico más detallado. La Contabilidad de Costos está orientada a controlar y/o determinar los costos que se adicionan a los productos desde su más incipiente ingreso (Como Materias Primas MP) hasta ser productos ya comercializados, por lo tanto, el campo de esta especialidad es producción por excelencia.

6 5 CONCEPTOS Y ESTADOS DE COSTOS CONCEPTOS BÁSICOS: Previo: - La empresa, organismo e institución, es donde preferentemente se utiliza la contabilidad y por ende la Contabilidad de Costos. - Las empresas, cumplen diferentes funciones de acuerdo al giro u objeto social de sus negocios, como por ejemplo: 1. Empresas Manufactureras 2. Empresas Comerciales 3. Empresas de Servicios 4. Empresas Financieras Etc. Todas las empresas tienen Sistemas de Información Contables, los cuales están estructurados en procedimientos manuales y automatizados interrelacionados, que utilizan procesos de recolección, registro, resumen, análisis y administración de datos, a fin de dar información tratada como un producto para sus usuarios. Estos Sistemas de Información contables requieren, como es fácil de imaginar, de subsistemas de información o procedimientos que procuren oportunamente los datos requeridos para completar los procesos informativos, objetivo de su existencia. Un ámbito importante de este flujo de información, es el relacionado con los datos o antecedentes relativos al Costo de Ventas, es decir al costo de los productos que en algún momento estuvieron (o están) disponibles para la venta. SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE DE LA EMPRESA SIST. CONTABILIDAD DE COSTOS

7 6 Ciclo simplificado de actividades y contabilizaciones de empresas a) Empresa Comercial: Compra + Gastos + Utilidad Venta b) Empresa Industrial: Compra + Transforma + Gastos + Utilidad CONTABILIDAD DE COSTOS Venta

8 Sobre la base de los análisis anteriores, podemos ya visualizar que en las empresas industriales (de transformación, productivas), se generan procesos adicionales, comparativamente con las empresas meramente comerciales, procesos que, a su vez, requieren de determinaciones y registros propios, los cuales servirán de apoyo en el proceso de recopilación general de la información de la empresa. Nos estamos refiriendo, entonces a la Contabilidad de Costos como un apoyo al registro contable de la empresa, pero a su vez, en un sistema determinante para la toma de decisiones empresariales (en el ámbito productivo, generalmente) 7 Empresas Comerciales CONTABILIDAD GENERAL O FINANCIERA Empresas Industriales CONTABILIDAD DE COSTOS O INDUSTRIAL TOMA DE DECISIONES Obs. Podemos visualizar que la Contabilidad de Costos está presente en actividades productivas y que es una herramienta de apoyo o parte integral de la Contabilidad General de la Empresa.

9 8 Cuadro Comparativo entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos CONCEPTO CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD DE COSTOS Para quién se prepara Usuarios externos e internos Solamente Internos Usuarios Cuándo se prepara Periódicamente, de acuerdo a normas externas y necesidades internas. Periódicamente, de acuerdo a determinaciones gerenciales o necesidades internas. Base de Medición Costos y Valores históricos Cualquier forma de medición monetaria o física. Departamento, Unidad o Perspectiva La empresa en su conjunto Sección Alcance Incidencia directa en los estados finales Incidencia indirecta en los estados finales Una definición de Contabilidad de Costos: Clasificación, registro y ubicación adecuada de los gastos para la determinación de lo que cuesta producir los artículos o los servicios prestados que proporciona la empresa y, por ende, el precio a que pueden ser vendidos de acuerdo al margen de utilidad esperado.

10 9 CONCEPTOS COSTO: Beneficios sacrificados para obtener bienes y servicios. Son medidas en pesos ($) o la moneda vigente, como una forma de controlar aumentar y disminuir los activos y pasivos producto de su aplicación. Obs.: Al momento de una compra se incurre en un Costo para obtener beneficios. Cuando se obtienen esos beneficios, el costo se convierte en un Gasto. GASTO: Es un costo que no es vigente, por cuanto ya ha producido un beneficio. Obs.: Los costos no consumidos que se espera que produzcan beneficios futuros se deben clasificar como Activos. INGRESOS: Precio de los productos vendidos o servicios prestados. PÉRDIDAS: Artículos o servicios, en su totalidad o parte de ellos que se vuelven sin valor al no reportar ningún beneficio. EJEMPLO DE APLICACIÓN DE CONCEPTOS La empresa La Chinita compra 2 productos a $ c/u. Posteriormente, la empresa vende uno de los artículos en $ y el otro producto es castigado (dado de baja) por defectuoso. Se pide: Determinar el Costo: R. El costo fue de $ (1.700 c/u) Determinar el Gasto: R. El gasto ascendió a $ 1.700, es decir, el costo del producto vendido Determinar los Ingresos: R. Los ingresos ascendieron a $ Determinar las pérdidas: R. La pérdida fue de $ (producto descartado)

11 10 CLASIFICACION DE LOS COSTOS Los costos se pueden clasificar de la siguiente manera: 1. DE ACUERDO A LOS ELEMENTOS DE LOS PRODUCTOS: Materiales (M) o Materias Primas (MP) Mano de Obra (MO) Costos Indirectos de Fabricación (CIF) Materiales: Principales sustancias usadas en la producción que son transformados en productos terminados con la ayuda de la MO y los CIF. Se dividen en: a) Materiales Directos: Pueden ser identificados en la producción de un producto determinado. Se identifican claramente en el producto y representan el principal costo en la producción. b) Materiales Indirectos: Materiales comprendidos en la producción de los productos que no son principales o directos. Mano de Obra: Es el esfuerzo humano, físico o mental gestado en la producción de un producto. Se divide en: a) Mano de Obra Directa: Fácilmente identificable en el producto, representa el principal costo de mano de obra en la producción de ese producto. b) Mano de Obra Indirecta: Mano de Obra no considerada en Mano de Obra Directa. Costos Indirectos de Fabricación: Son los costos distintos de material directo y MOD que se incurre para producir un artículo.

12 11 CLASIFICACION DE LOS COSTOS (CONT.) 2. EN RELACION CON LA PRODUCCION: Costos Primos: costos directos o costo inicial Costos Conversión o costo final Costo Conversión M.D. M.O.D. C.I.F. Costo Primo La gráfica muestra los elementos constitutivos del costo de un producto y la individualización de Costos en relación a la producción. 3. CON RELACION EN EL VOLUMEN: Costos variables Costos fijos Costos semi-variables Costos Variables: Son aquellos en que, el costo total varía en proporción directa ante cambios en el volumen, mientras su costo unitario permanece constante. Costos totales: El costo unitario permanece constante Producción

13 12 Costos Fijos: Son aquellos en los cuales, el costo total, permanece fijo en un nivel relevante de producción, mientras que, el costo por unidad, varía con la producción. Nivel relevante: Diferentes niveles de producción en los cuales ciertos CIF tienden a permanecer constante. Costo Nivel Relevante C.F. Producción El costo total es fijo en un mismo nivel relevante de producción. El costo unitario es variable de acuerdo a la producción en ese nivel. Costos Semi-variables: Contienen ambas características (F y V). Obs.: Deben ser separados para efectos de planeación y control. Costo Total Parte Variable Fijos Parte Fija Producción Ejemplo: (Diferenciación e impacto de Costos Fijos y Variables)

14 13 Se proyecta producir el artículo A ( unidades) del cual se tienen los siguientes datos: Costos Fijos (nivel relevante de a unidades) $ Costos Variables : $ 1 por unidad a) Calcular los Costos de Producción: ( u.) Costo Total / Costo x Unidad Costos variables ( u. x $1) $ 1.- Costos fijos ($ / un.) Costo Producción $ $ 5.- b) Calcular los costos de producción para unidades Costos variables ( u. x $1) $ 1.- Costos fijos ($ / un.) ,86.- Costo Producción $ $ 3, ASIGNACIÓN AL PERIODO DE INGRESO: Costos del Producto: Costos directamente asociados con el producto (M.D., M.O.D. y C.I.F.) Obs: No suministran ningún beneficio hasta que el producto es vendido. Cuando los productos son vendidos, son registros como gasto (costo de ventas). Costos del Período: No están relacionados directamente con el producto. Si este costo afecta sólo a un período, es llamado gasto de operación. Si afecta a más de un período, se denomina gasto capitalizable (se activa en un principio y se reconoce como gasto cuando a medida que se consume) Ejemplo:

15 14 La empresa Sociedad Eterna presenta los siguientes antecedentes: Ingresos totales (de ventas) $ Costos totales: Otros datos: M.P.D. $ M.O.D C.I.F Adq. equipos Sueldos oficina Inventario final Productos en Proceso = 0 - Se vendió el 80 % de la producción $ Desarrollo: A.- Al no efectuar una distinción entre costos del período y del producto se puede tender a la siguiente presentación: 1) Pérdida $ (Costo total Ingreso total) 2) Ut. de Ventas Ingresos: $ Costos : (80% s/costo T.) Utilidad :

16 15 Pero debe efectuarse el siguiente análisis: COSTO DEL PRODUCTO COSTOS DEL PERIODO GASTO GASTO CAPITAL OPERACION TOTAL M.D. M.O.D. C.I.F. Adq. Equipos Sueldos Of TOTAL Análisis Correcto: Ingresos: $ Costos del Producto $ (80% s/ ) Costos del Período ( ) Ut. del período: Activos registrados: 20% producto no vendido Equipos T Dif. $ (considerado pérdida en un análisis simplista)

17 16 5. DE ACUERDO A LOS DEPARTAMENTOS QUE INTERVIENEN: Producción de Servicios: (Todos aquellos que no se relacionan directamente c/producción, pero que si le presta servicio) 6. CLASIFICACIÓN POR ÁREAS FUNCIONALES: Costos de manufactura Costos de comercialización Costos administrativos Costos financieros 7. EN BASE A CONSIDERACIONES ECONÓMICAS Costo de oportunidad: Valor medible de los beneficios que pudieran ser obtenidos al seleccionar un curso de acción alterno. Los costos de oportunidad son hipotéticos. R = Recurso Con un recurso R se puede producir: a) 20 unidades de A, ó b) 10 unidades de B Por lo tanto: 1 unidad de A = ½ unidad B y análogamente: 1 unidad de B = 2 unid. de A Podemos concluir que: a) Existe una cantidad de R limitada b) R es susceptible a varios usos alternativos Existe una gran variedad y tipos de recursos y una gran variedad de usos alternativos, resultando complejo la cuantificación de los Costos de Oportunidad. Costo Monetario: Suma de los valores que es necesario pagar para disponer de los recursos asociados a un acto cualquiera.

18 17 Ejemplo: Recurso: $ Alternativas: Proyecto x: Requiere $ de k. y genera $ util. Proyecto y: Requiere $ de k. y genera $ util. Además, el mercado financiero ofrece 10% de interés por el mismo tiempo. Soluciones: A) 1) Proyecto Y es mejor por utilidad directa. 2) Proyecto X Y Capital Utilidad Costo Oportunidad ( ) ( ) (de no colocar en Mercado) Utilidad: Por lo tanto, Proyecto X es mejor por utilidad B) Invertir en el proyecto X ($ ) y colocar en el mercado el saldo de recursos ($ ) Utilidad Proyecto X: $ Utilidad M Financiero (10%) Utilidad total $ Obs.: Se ha logrado una combinación óptima

19 18 8. TOMA E INCIDENCIA EN DECISIONES: Costos Relevantes: Costos que deben ser considerados en la toma de decisiones. Siempre deben considerarse. Costos Irrelevantes: No asociados a las decisiones por cuanto no están relacionados en un determinado caso. 9. PARTICIPACION EN EL TIEMPO: Costos Futuros: Son aquellos que se espera que se produzcan. Obs: Se les debe otorgar mayor importancia que a los costos pasados. Costos Pasados: Históricos, sirven de referencia. 10. INCIDENCIA EN EL PAGO: Costos Desembolsables: Implican desembolsos de efectivo en el momento en que ocurre o en el corto plazo. Costos no desembolsables: No implican movimientos de fondos en el período en que se incurren. Son meras representaciones contables (ej. depreciación). Estados de Costos: a) Estado de resultados genéricos: Ventas (Ingresos por costo de ventas) $ xxxxxxx Costo de ventas ( xxxxxx ) (* 1) Utilidad bruta xxxxxx Gastos Operacionales ( xxxxx ) Utilidad Neta Operacional xxxxx Impuesto Renta ( xxx ) Utilidad xxxxx

20 19 b) Estado de Costo de Ventas (* 1) I.I. Productos terminados más + Costo Productos Manufacturados (* 2) Costo Artículos disponibles x Venta menos - (I.F. Productos terminados) Costo de Ventas c) Estado de Costo Productos Manufacturados (* 2) I. I. P. en P. más: + Producción del Período (* 3) Costo Productos en Proceso menos - I.F. P. en P. Costo Productos Manufacturados d) Costo Producción del Período (* 3) M.D. (* 4) M.O.D. + C.I.F. Costo Producción M.D. e) Costo Producción Material Directo (*4) I. I. Material + Compras del período Disponible - I. F. Materiales Costo Producción M.D.

21 20 Ejemplo de Estados de Costos: Se Pide: Desarrollo: La empresa Alfa, Beta y Gamma, tiene los siguientes antecedentes: Inventario Inicial de Materiales : $ Compras materiales del período $ Inventario final de Materiales M.O.D C.I.F Inventario Inicial de Product. en Proceso Inventario Final de P. en P Inventario Inicial de Product. Terminados Inventario Final de Product. Terminados Ventas del Período Gastos Operacionales Impto. Renta Estado de Costo de: 1. Costo Producción M.D. 2. Costo Producción del Período 3. Estado de Costo Productos Manufacturados 4. Estado de Costos Ventas 5. Estado de Resultado de la Empresa 1. Costo Producción Material Directo: $ I. I. Mat Adq. mat. del período Disponible I. F. Materiales $ Costo Producción M.D. 2. Costo Producción del período: $ Costo Producción M.D M.O.D C.I.F. $ Costo Producción Período

22 21 3. Estado Costos Productos Manufacturados: $ I. I. P. en P Costo producción del período Costo productos en proceso I. F. P. en P. $ Costo productos manufacturados 4. Estado de Costo Ventas $ I. I. P.T Costo productos manufacturados Costo disponible para ventas I.F. P.T. $ Costo Ventas 5. Estado de Resultados Ventas: $ Costo de Ventas: ( ) Utilidad Bruta: $ Gastos operacionales ( ) Utilidad Neta Operacional $ Impto. Renta ( ) Utilidad del ejerc. $ Sistemas de Contabilidad de Costos: (como se tratan contablemente los costos) 1. Sist. de Contabilidad de Costos por Ordenes Específicos 2. Sist. de Contabilidad de Costos por Procesos

23 22 SISTEMA CONTABLE DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS 1. CARACTERISTICAS (Costeo por absorción históricos) Este sistema es usado, principalmente, por empresas o industrias cuyo proceso productivo está destinado a fabricar determinados artículos contra pedidos específicos de sus clientes, siendo a la vez común que empresas con procesos productivos continuos acepten, ya sea en forma usual o esporádica, pedidos específicos como los individualizados en este capítulo. Generalmente pareciera que la cantidad de empresas que utilizan este sistema es mínima, pero os asombraríamos al investigar y descubrir que son muchas, generalmente medianas y pequeñas, las empresas que utilizan el sistema por Ordenes Específicas de Trabajo. Por lo anterior, el diseño del artículo, las especificaciones técnicas de los materiales, la calidad y las características especiales las determina la empresa que ordena el pedido, de tal manera que aparece como si esta última fuera realmente el fabricante. La principal característica de este sistema, la constituye la forma en que se registran y acumulan los costos, por cuanto, surge la necesidad de ir identificando y acumulando cada costo incurrido con la orden que la origina a fin de, una vez terminado el lote de producción, determinar el respectivo costo total y el costo unitario de cada uno de los artículos que componen el lote. Estos costos, por cada lote de producción o fabricación, se acumulan en una hoja de resumen que se denomina Hoja de Costos. Esta hoja registra los costos por separado para cada uno de los tres elementos componentes, es decir: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación. Su utilidad es obvia, al permitir registrar individualmente, para cada orden, los costos por ella originados, teniendo la virtud de tratar individualmente cada pedido y por ende, a cada cliente las veces que este efectúe pedido. EJEMPLO DE HOJA DE COSTOS

24 23 HOJA DE COSTOS (FORMATO SUGERIDO) O. T. Nº : HOJA DE COSTOS Nº : CLIENTE ARTÍCULO Nº UNIDADES FECHA INICIO RESPONSABLE : OBSERVACIONES: FECHA DETALLE MAT. DIRECTOS M. O. DIRECTA CIF TOT. Horas Valor Cuota Valor SUMAS Teóricamente la Hoja de Costos para un determinado lote, comienza a seguir junto al lote respectivo, todo el proceso de fabricación hasta su total determinación. Por lo tanto, a medida que se van consumiendo materiales o M.P. y se aplica la M.O., se van registrando cronológicamente los costos correspondientes.

25 Observación: Los C.I.F. no pueden ser registrados de la misma forma (cronológicamente) por cuanto los gastos que componen los CIF corresponden a todos los lotes que se están produciendo en un determinado período. Por lo anterior, es necesario acumular los CIF durante todo un período, para, una vez finalizado éste, efectuar un prorrateo o distribución por orden de pedido. Esta situación, origina el problema de no contar con los costos totales de cada hoja sino hasta bastante después de finalizado el período, y por ende, con los costos unitarios. Para subsanar este inconveniente, se asigna una cuota estimada de CIF, la que se aplica a las diversas órdenes y se rectifica una vez determinada la cuota real. Lo anterior origina tres tipos de cuotas: Cuota real Cuota estimada y Cuota suplementaria CALCULO Y CONTABILIZACION DE LAS MATERIAS PRIMAS M.D. (Material Directo) I.I. P. en P. M.O.D. + Costo Producción C.I.F. - I. F. de P. en P. + I.I. P. en P. T. Costo Producción - I.F. P. T. Estado de Costos de Art. Producidos y vendidos Estado de Resultados Balance

26 25 MOVIMIENTO DE MATERIALES (M.D) EN UNA EMPRESA: entrada EMP. INDUSTRIAL COMPRA DE MATERIALES B O D E G A USO O CONSUMO DE MATERIALES PROCESO PRODUCTIVO EMP. COMERCIAL MAT CLIENTE salida A qué precio deben cargarse los materiales entregados al proceso productivo? Métodos 1. Cantidad x precio inicial unitario Fifo o Peps 2. Cantidad x precio promedio P.M.P. (precio medio ponderado) 3. Cantidad x precio final Lifo o Ueps

27 26 Ejemplo de valorización de salidas de bodega: (o saldos de inventario) Fecha Motivo Movimiento I. I. 200 unid. a $ 50 c/u Compra Fact unid. a $ 70 c/u Entrega a producc. OT unid Compra fact unid. a $ 80 c/u Entrega a produc. OT unid Devol. Prod. De la OT unid. OBS.: Se utilizarán los tres métodos, visualizando así comparativamente las diferencias transitorias que se producen producto de la aplicación de uno u otro. MÉTODO FIFO O PEPS ARTICULO: M.P. XX Fifo o Peps Precio Unidades Unit. Valores DETALLE OBS. E S S E S S I.I Fact * OT (800x70) Fact * OT (700x80) Dev. OT101 (300) (21.000) x70 700x * x 50 = * x 70 = x 70 = x 80 =

28 27 MÉTODO P. M. P. ARTICULO: M.P. XX P.M.P. Precio Unidades Unit. Valores DETALLE OBS. E S S E S S (PMP) I.I Fact , OT , , Fact , OT , Dev. OT101 (300) ,92 - (20.076) , MÉTODO LIFO O UEPS ARTICULO: M.P. XX Lifo o Ueps Precio Unidades Unit. Valores DETALLE OBS. E S S E S S I.I Fact Saldos OT x x Fact x x x OT x x X x Dev.OT101 (300) (21.000) x x Las devoluciones, desde el punto de vista de Costos, se registran al mismo valor de su salida. Contabilización (Fifo)

29 28 1 Materias Primas Iva C.F Proveedores G. Por las compras de M.P. del período 2 Productos en Proceso G. Por el uso de M.P. del período Materias Primas Mat. Primas Productos en Proceso G. Por la devolución de M.P. (O.T. 101) X Cálculo y Contabilización de la Mano de Obra (M. O.) : Definiciones previas: M.O. : Esfuerzo físico o mental que se ocupa para elaborar un producto. COSTO DE M.O. : Precio que se paga por usar recursos humanos. CONTABILIDAD DE M.O.: Registro de información respecto al costo imputado de utilizar RR.HH. CLASIFICACIÓN DE LA M.O.:

30 29 - M.O.D. (Mano de Obra Directa) - Costo Primo - Costo Conversión - M.O.I. (Mano de Obra Indirecta) - Elemento del CIF OBJETIVOS DE LA CONTABILIZACION DE LA M.O.: 1. Preparar un detalle de los costos incurridos por el concepto. Para lo anterior se lleva un registro de su costo (planilla, libro de remuneraciones). 2. Imputación a las diferentes funciones que se desarrollan para facilitar el cálculo de los costos de producción. ASIENTOS CONTABLES TIPICOS: 1 M.O.D. CIF XXX XX Remuneraciones XXX 2 P. en P. M.O. XXX M.O.D. XXX 3 P. en P. CIF XX CIF XX X Obs.: Los registros de utilización de M.O., de tiempo de permanencia y de entrada y salida del personal, constituyen elementos de apoyo para su determinación.

31 30 Ejemplo de Aplicación: Personal Sueldo Diario Categoría Pérez $ 900 M.O.D. Gómez M.O.D. Rojas M.O.D. López Supervisor González 600 Aseador Fábrica Otros datos: - Mes de 25 días hábiles y 5 domingos - Horario normal: lunes a sábado, 8 horas diarias - Horas extras: 2 horas diarias c/ 50% de recargo - Aporte patronal: 2,85% ( Leyes Sociales ) - Mensualmente se provisiona un 10% para vacaciones y otros gastos relacionados con el personal. Distribución de la M.O. del mes: OT 15 OT 16 TOTAL Pérez Gómez Rojas Desarrollo: 1. Jornada normal 200 hrs. en el mes (25 x 8) hrs. Extras 50 hrs al 50% recargo (Todo el personal productivo trabajó 50 hrs. Extras, incluido el indirecto). 2. Planillas de distribución M.O. Sueldos

32 31 Nombre Sueldo Mensual Hrs. Extras (s/recargo) TOTAL Aporte Patronal Provisión TOTAL Pérez Gómez Rojas López González 50% s/h ext SUMAS Distribución Nombre Gasto M. O. Cuota O.T. 15 O.T. 16 CIF Pérez Gómez Rojas López González 50% s/h ext. Ap. Pat s/h.e Prov. S/h ext ,27 196,36 245, SUMAS Cuota distribución : total 750 Dist. CIF = 230,21 (cuota) 750 O.T. 15 : 550 h. X 230,21 : O.T. 16 : 200 h. X 230,21 : Total :

33 32 CÁLCULO Y CONTABILIZACIÓN DE LOS C. I. F. : Los CIF más característicos y comunes a todo tipo de empresa son los siguientes: M. O. Indirecta M. I. Deptos. De Servicios Suministros Reparación y Mantención Petróleo, bencina, combustibles en general L.A.T. Arriendo de propiedades, de bodegas, de vehículos, de equipos, etc. Primas de seguros de accidentes del trabajo, de maquinarias, de edificios de la fábrica Depreciación Gastos varios Se acumulan de acuerdo al tipo de desembolso y se distribuyen entre los diversos productos o funciones porque son heterogéneos. Formas de Asignación de CIF 1. CIF asignados : Se identifican directamente con un departamento, con un producto o algo determinado. 2.CIF prorrateados: De difícil identificación. Su prorrateo se realiza a través del cálculo de una cuota de distribución. a) Cálculo Cuota Real: Total CIF Real Base distrib. Real Ejemplo: - total H.H. trabajadas en el período: CIF Real $ Cuota Real: $ = $

34 33 b) Cálculo Cuota Estimada: Total CIF Estimado Base distrib. Estimada Ejemplo: - CIF estimados : $ Horas trabajo directo estimado : horas Cuota Estimada : = $ 52.- c) Cálculo de la Cuota Suplementaria: Cuota Real Cuota Estimada = Cuota Suplementaria = $ (2) Se produjo una sobre aplicación de CIF de $ 2 por cada hora real de trabajo directo. 3. CIF Departamentalizados: Son aquellos que provienen de los departamentos de Servicios de la Empresa. DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS (Departamentalización) Objetivo: Asignar los costos de los Deptos. De Servicios a los Departamentos de Producción, por cuanto éstos son directamente beneficiados por los Deptos. de Servicios. Previo: El proceso productivo es una globalidad que es factible de subdivir entre Depto. directamente productivos y Deptos. de servicios en función de producción directa o indirectamente.

35 34 1. Departamentos de Producción (se desarrollan en procesos productivos) Empresa Industrial 2. Departamentos de Servicios (proporcionan servicios o apoyan a los Departamentos de Producción) Para departamentalizar los costos de los Deptos. de Servicios se utiliza alguno de los siguientes métodos: 1. Método Directo 2. Método Indirecto o escalonado 3. Método algebraico 1. Método Directo: Características: a) Es el más usado b) Es muy simple matemáticamente c) De fácil explicación Ejemplo simple de aplicación: Supuestos: 1. La empresa tiene dos Deptos. de Servicios y dos Deptos. de producción. 2. La asignación de los costos de mantenimiento de edificios se asigna sobre la base de metros cuadrados. 3. Los costos de administración de fábrica se asignan sobre la base de M.O. estimada. 4. Las tasas CIF para los Deptos. de Producción se basan en horas de M.O.D. Antecedentes: C.I.F. TOTALES A. Departamentos de Servicios Depto. X (Mantención Edificio) $ Depto. Y (Administración Gral.)

36 35 B. Departamentos de Producción Depto. A (Maquinarias) Depto. B (Embalaje) C. Otros datos Depto. Horas Metros Horas M.O. M.O.D. Cuadrados Estimadas totales Cálculos X (Mantención) Y (Administración) A (Maquinarias) B (Ensamblaje) Totales: Del Depto. X (asignación por m2): Costo total = $ 25 x M2 Deptos. A y B m2 Al Depto. A: $ 25 x m2 = $ Al Depto. B: $ 25 x m2 = $ Del Depto. Y: (asignación por M.O. estimada) = Costo total Hrs. M.O. totales A y B $ = = $ por hrs. cada hr. M.O. Al Depto. A: $ $ x = Al Depto. X: $ x =

37 36 3. Tasa CIF para asignación de M.O.D. Al Depto. A: CIF totales asignados a A x x = Horas M.O.D = $ 245,122 Al Depto. B: x x = $ 573,45 4. Cuadro Resumen: Departamentos de Servicios Departamentos Producción Depto. X - Depto. Y Depto. A Depto. B Costo total: $ Asignación a Deptos. A y B: ( ) (75.000) CIF distribuidos a Producción: $ $ Tasa de CIF $ 245, ,45 Obs.: 245,122 x 1800 hrs. A ,45 x 950 hrs. B

38 37 Método Indirecto: Características: Es más preciso que el directo, porque toma en consideración los servicios proporcionados a otros Departamentos de Servicios. Ejemplo: (sistema escalonado) Supuestos: Utilizando los datos anteriores, supondremos que los costos del Departamento de Mantenimiento se asignan primero y posteriormente los del Depto. de Administración. I. Cálculos Asignación del Depto. X Costo Total = = $ 22,22 (mantención) m2 en Deptos por m2 Y + A y B Al Depto. Y : 500 mt2 x 22,22 = $ (*) Al Depto. A : mt2 x 22,22 = $ Al Depto. B : mt2 x 22,22 = $ Asignación del Depto. Y Nuevo Costo Total = (Administración) Hrs. Totales M.O A y B = 21,00 por hora total de M.O. al Depto. A : x 21,00 = $ al Depto. B : x 21,00 = $

39 38 II Asignación Deptos. de Servicios Deptos. Producción Depto. X Depto. Y Depto. A Depto. B Costo total: Asignación al Depto. De Servicio Y y Deptos. A y B ( ) Sub Total Asignación a Deptos. A y B Saldo Tasa CIF Hrs. MOD 980 Hrs. MOD = 247,79 568,38 Método Algebraico Características: 1. Es más preciso por cuánto considera servicios recíprocos entre los Deptos. de Servicios. 2. Hace uso de ecuaciones simultáneas, las cuales se requieren de acuerdo al No. De Deptos. de Servicios y Producción (en el ejemplo se requieren 2 ecuaciones simultáneas para 2 Deptos. de Servicios y Producción). Ejercicio de Aplicación: Considerando los datos anteriores, más los siguientes antecedentes adicionales:

40 39 % Servicios a proporcionar por Depto. X Depto. Y Depto. de Servicio: Depto. X -- 20% Depto. Y 10% -- Depto. Producción: Depto. A 40% 60% Depto. B 50% 20% Total 100% 100% El costo de Y asignado a X es: El costo de X asignado a Y es: X = $ x 0,20 Y Y = $ x 0,10 X Reemplazando: X = $ x 0,20 ( x 0,10 X) Y = $ x 0,10 x X = x x 0,02 X Y = x X = x 0,02 X Y = ,98 X = x = = ,98

41 40 Cálculo Asignación del Depto. X = % Servicio recibido x Costo Total Al Depto. Y : 10% $ = Al Depto. A : 40% $ = Al Depto. B : 50% $ = Asignación del Depto. Y = % Servicio recibido x Costo Total Al Depto. X : 20% $ = Al Depto. A : 60% $ = Al Depto. B : 20% $ = Cuadro Resúmen: Deptos. de Servicios Deptos. Productivos Depto. X Depto. Y Depto. A Depto.B Costo total Asignación al Depto. Y y Deptos. A y B ( ) Asignación al Depto. X y Deptos. A y B ( ) Saldos: Tasas CIF: A: = 257,77 B: = 549,

42 41 DISTRIBUCIÓN DE OTROS GASTOS EMPRESA Toda empresa incurre en costos o gastos que no son imputables a departamento o sección alguna, por ser comunes a todos ellos, pasa a ninguna en particular. Entre estos gastos podemos tener arriendos o contribuciones, depreciación de edificios, jardines, etc. Cada uno de estos gastos debieran ser distribuidos proporcionalmente a cada una de las funciones de la empresa, en base a una cuota de asignación acertada. Esta distribución recibe el nombre de Distribución Previa o Distribución Primaria. Para la distribución de gastos relacionados con edificios o jardines, una base acertada sería el prorrateo por m2. Ejemplo: Depreciación de edificios de la empresa: $ Contribución Bs. Raíces (anual) Total m2 de la empresa m2 M2 por función: Producción : 900 mt2 Ventas : 200 mt2 Administración : 300 mt2 Deptos. servicios : 400 mt mt2 Cuota Distribución : Gasto total Base Entonces la Cuota de Distribución será: $ = $ 983, m2 Por lo anterior, el prorrateo para cada departamento de los gastos relacionados con el edificio y los jardines, sería:

43 Para Producción : 900 m2 x $ 983,33.- = $ Para Ventas : 200 m2 x $ 983,33.- = $ Para Administración : 300 m2 x $ 983,33.- = $ Para Deptos. Servicios : 400 m2 x $ 983,33.- = (*) $ Totales m2 $ (*) : Se aproximó para absorber diferencia en las aplicaciones de decimales 42 SISTEMA CONTABLE DE COSTOS POR PROCESOS O DEPARTAMENTOS En este sistema un costo o un gasto se considera directo cuando se identifica o es fácilmente asignado a un proceso o Departamento Productivo específicamente. De tal manera, un costo puede ser, a la vez, indirecto con relación al producto y directo con relación a un proceso o Departamento Productivo. En las empresas que operan con este sistema, el proceso productivo está compuesto de una secuencia de etapas definidas y diferenciables entre sí. Diferencias entre Costos por Procesos y Costos por Ordenes de Producción Los costos por procesos se refieren a productos cuyas especificaciones son constantes y que se fabrican en forma continua. Tales productos se encontrarán, por ejemplo, en las industrias básicas del acero, aluminio, plásticos, madera, cemento, harina y petróleo. Como en el caso de los costos por órdenes de producción (lotes), la idea fundamental es asignar los costos de materiales, M. O., e indirectos entre los productos que designa el sistema. Sin embargo, a diferencia de los costos por lotes, los costos por procesos no designan como productos a los trabajos, sino más bien a las unidades iniciadas, a las unidades que aparecen en el inventario final (aquellas en la cual todavía se trabaja) y a las unidades transferidas (terminadas en lo concerniente al Departamento que se trata) al siguiente Departamento de la serie.

44 43 Ejemplos: A B C PRODUCTOS TERMINADOS En esta serie, el Departamento B tiene como insumo adicional los costos que le transfiere el Depto. A. Asimismo, el Depto. C tendrá los costos que le transfiere el Depto. B Puede suceder también que C sea un Departamento de ensamblaje (conectado en paralelo con A y B en vez de estar en serie). En este caso, el diagrama quedaría: A B C PRODUCTOS TERMINADOS Se podrá entender mejor percatándose de que las designaciones de producción son inclusivas. La producción de un Departamento tiene que aparecer en alguna de estas categorías: productos perdidos, finales o transferidos. Ninguna otra posibilidad es posible. ( Productos perdidos: Que no emerge de un proceso, permanecen en él. )

45 44 PRODUCCIÓN EQUIVALENTE : CONCEPTO Y APLICACIÓN IMPORTANTE Supóngase que se quiere medir la cantidad de trabajo que se realiza en un Depto., y se encuentra que uds. han avanzado casi 2/3 del proceso que se efectúa en ese Depto. Si se tuviera que medir el trabajo mediante una cifra: sería correcto decir que se han hecho sólo unid.? Esa respuesta no es justa ni satisfactoria, puesto que sobre estima el trabajo realmente realizado. Lo que se requiere es un equivalente real del trabajo, o sea, el concepto de sustitución está presente. La idea, concebida por razones contables y de registro, expresa en forma un tanto simplista que unid. terminadas es lo mismo que avanzadas en 2/3. Dicho de otra forma, si producción hubiese avanzado únicamente unid. en vez de 6.000, el trabajo que hace en ellas ese Depto. ya habría terminado. Este tipo de sustitución sirve para calcular una medida que se conoce como producción equivalente. Contablemente, no se ha logrado aunar criterios respecto a las unidades perdidas, prefiriendo muchos sólo reconocer costos (o todos los costos algunos) en las unidades buenas (las transferidas y que figuran en el I.F.), basándose en el criterio que las unid. buenas absorben los costos de las unidades perdidas (teóricamente en proceso). Lo que, a nuestro juicio, debiese considerarse tratar del mismo modo todas las categorías de producción, lo que permite aislar con facilidad el costo de unidades perdidas, para fines de control. Al incluir las unid. perdidas al medir la producción equivalente, existen dos maneras básicas de medición: El método de promedios y El método PEPS

46 45 Relacionándose los dos métodos de la siguiente forma: Unidades transferidas (total) + Unidades de inventario final (incluyendo lo realizado este mes) + Unidades perdidas (en proceso) Producción equivalente promedio - Unidades en I.I. (incluyendo lo realizado el mes anterior) Producción equivalente PEPS La mejor medición del trabajo realizado efectivamente es la que se hace a través del método PEPS. No obstante, la producción equivalente en sí misma se usa casi exclusivamente para el costo, por lo que el otro método (de promedio) se puede emplear con igual efectividad para las asignaciones contables del costo. Para poder expresar la producción en Producción Equivalente, es necesario conocer el grado de avance de las unid. en proceso, determinando un porcentaje que represente la parte proporcional a una unidad totalmente terminada. Ejemplo: En un proceso determinado, se inició la elaboración de unid. al comienzo del período. Al finalizar dicho período se habían terminado unid. y quedaron en proceso de elaboración con un grado de avance de 80% para los materiales, un 60% para M. de O. y un 50% para CIF. Determinación de la Producción equivalente M.D. M.O.D. C.I.F. Unid. terminadas: Unid. en proceso: (3.000 x 0,8) (3.000x0,6) (3.000x0.5) Prod. equivalente

47 46 Ejercicio: La empresa Pillín Hnos. Ltda., ocupa tres Deptos. en la fabricación de un producto gorritos chic. El movimiento de unid. inter departamentos es el siguiente: Unid. iniciales Depto. I Depto. II Depto. III Unid. recibidas Depto. anterior Unid. terminadas y traspasados al Depto. siguiente Unid. en proceso al final del período Grado de avance de las unid. en proceso: Mat. 100% 90% 100% M.O. 80% 50% 60% CIF 70% 40% 50% Costos cargados durante el período Depto. I Depto. II Depto. III Materiales $ $ $ M. de O CIF Se pide determinar la producción equivalente valorizada, por Departamento, efectuando la dist. de costos.

48 47 Solución: 1. Depto. I Unid. iniciadas Unid. terminadas y traspasadas Unid. en proceso Total a) Costos del período Total Unitario Materiales (100%) $ $ 10.- M. O. (80%) CIF (70%) ,5 Total Costos: $ $ 25,5 b) Producción equivalente Mat. M.O. CIF Unid. terminadas y traspasadas Unid. en proceso

49 48 Aplicación de los costos incurridos ($ ) Unid. terminadas y traspasadas al Depto. II: Unid. en proceso en Depto. I: ( x +25,5) : $ Mat. ( x +10) : M.O. ( x 8) : CIF ( x 7,5) : Total: c) Traspaso interno contable de costos: 2. Depto. II Depto. I Mat M.O CIF G. Por los costos incurridos en el depto. Depto. II Depto. I G. Por el traspaso de costos. X Unid. recibidas de Depto. I Unid. terminadas y traspasadas Unid. en proceso

50 49 a) Costos del período Totales Unitarios Costo transferencia $ $ 25,5 Mat., agregado ,7 M.O., agregada ,3 CIF, agregados ,2 $ $ 41,7 ($ agregados y de transferencia) b) Producción equivalente Mat. M.O. CIF Unid. terminadas y traspasadas Unid. en proceso Total Aplicación de Costos Incurridos ($ ) Unid. terminadas y traspasadas al Depto. III $ Unid. en proceso en Depto. II ( x 41,7) Mat. ( x 6,2) M.O. ( x 5,3) CIF ( x 4,2) Costo transferencia ( x 25,5) Total:

51 50 c) Traspaso interno contable de costos: Depto. II Mat M.O CIF G. Por los costos agregados en el Depto. 2 Depto. III Depto. II G. Por los costos traspasados al Depto. III X 2. Depto. III Unid. recibidas del Depto. II Unid. terminadas Unid. en proceso final a) Costos del período Totales Unitarios Materiales M. O CIF Costo de transferencia ,7 Total ,7 (Agregado en Depto. III: )

52 51 b) Producción equivalente: Mat. M.O. CIF Unid. terminadas Unid. en proceso Total Aplicación de Costos: ($ ) Unidades terminadas ( x 101,7) $ Unidades en Proceso: Costo de transferencia ( x 41,7) Mat. ( x 30 ) M.O. ( x 20 ) CIF ( x 10 ) $ c) Traspaso interno contable de costos: Depto. III Mat M.O CIF G. Por los costos agregados.

53 52 2 P. terminados Depto. III G. Por el costo de los productos terminados. X Se sugiere: Confeccionar los mayores esquemáticos y evaluar su comportamiento Ejercicio costo por procesos La empresa Texas S.A., a través de sus dos Departamentos de Producción, Obtención (O) y Refinamiento (F), fabrica dos tipos de aceites para automóviles: Fórmula Y X y Acción K. El Departamento O recepcionó al comienzo del período lts. de crudo, de los cuales estaban destinados a fabricar el aceite Y X y el resto K. A la fecha, el Depto. O traspasó al Depto. R lts. de M.P. obtenida, correspondiendo litros al aceite Y X. A su vez, el Depto. R dio por terminados lts. correspondiendo en un 50% al aceite K. Los grados de avance en el Depto. O para los lts. que quedaron en proceso son: X Y K Aditivos 95% 90% M.O. 90% 80% CIF 70% 60%

54 Los grados de avance en el Depto. R para los lts. de producto que quedaron en proceso son: 53 X Y K Aditivos 100% 100% M.O. 95% 95% CIF 85% 95% En el Departamento O se cargaron los siguientes costos: X Y K Aditivos $ $ M. O C.I.F y en el Depto. R se cargaron los siguientes costos: X Y K Aditivos $ $ M. O C.I.F Se pide: Determinar la producción equivalente valorizada por Departamento y producto: Solución: 1) Depto. O: X Y K Total Unid. iniciadas: lts. Unid. terminadas y traspasadas Unid. en proceso

55 54 Producción equivalente: X Y K Aditivos M.O. CIF Aditivos M.D. CIF Unid. terminadas y traspasadas Unid. en proceso P. equiv b) Costos del Período: Total Unitario Total Unitario - Aditivos $ , ,54 - M.O , ,41 - CIF , ,97 Totales , ,92 c) Aplicación de los costos incurridos: X Y K Unidades terminadas y traspasadas al Depto. K ( x 236,47) $ (50.000x341,92) $ Unid. en proceso Aditivos (9.500 x 100,63) (9.000 x 152,54) M.O. (9.000 x 120,25) (8.000 x 172,41) CIF (7.000 x 15,59) (6.000 x 16,97)

56 55 d) Traspaso interno contable de Costos: 1 Depto. O (X Y) Depto. O (K) Aditivos M.O CIF G. Por los costos aplicados. 2 Depto. R (X Y) Depto. R (K) Depto. O (X Y) Depto. O (K) G. Por los costos traspasados. x Depto. R X - Y K Total Unid. recibidas del Depto. O lts lts Unid. terminadas lts lts Unid. en proceso final lts lts a) Producción equivalente X Y K Aditivos M.O. CIF Aditivos M.O. CIF Unid. terminadas: Unid. en proceso: