GESTIÓN Y PLANIFICACIÓN FARMACÉUTICA

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1 UNIVERSIDAD DE SEVILLA FACULTAD DE FARMACIA DPTO. DE FARMACIA Y TECNOLOGÍA FARMACÉUTICA GESTIÓN Y PLANIFICACIÓN FARMACÉUTICA GUÍA PRÁCTICA IRPF EJERCICIO 2009

2 EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) EJERCICIO 2009 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) es un tributo de carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares. Con carácter general, la periodicidad del mismo es anual, devengándose el IRPF el día 31 de diciembre de cada año. 1.- Tipos de declaración En el presente ejercicio sólo existe un único modelo de declaración por el IRPF (Modelo D-100 u ordinario). 2.- Plazos para la presentación El plazo de presentación correspondiente al ejercicio 2009 es el comprendido entre los días 3 de mayo y 30 de junio de 2010, ambos inclusive. 3.- Lugar de presentación Declaración positiva: La presentación y realización del ingreso resultante podrá efectuarse en cualquier oficina de una Entidad colaboradora autorizada. Los contribuyentes que lo deseen, y su declaración resulte positiva, podrán distribuir el pago de la cuota en dos partes: el 60% del importe en el momento de presentar la declaración y el 40% restante hasta el 5 de noviembre de Declaración a devolver: La presentación de la misma podrá efectuarse en la correspondiente Delegación de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria (personalmente o por correo certificado) o Entidad colaboradora autorizada en la que se desee recibir el importe de la devolución, indicando el código de la cuenta a la que deba hacerse la transferencia. Declaración negativa y aquella en la que se renuncia a la devolución a favor del Tesoro Público: Se presentará en la correspondiente Delegación de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria (personalmente o por correo certificado). 4.- Quiénes no están obligados a declarar? Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes, siempre que no superen los límites señalados: 1

3 Rendimientos íntegros del trabajo procedentes de un único pagador que no superen el importe de euros brutos anuales, o procedentes de varios pagadores si la suma del segundo y sucesivos pagadores no supera la cantidad de 1500 euros anuales. Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o ingreso a cuenta que no superen los 1600 euros brutos anuales. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o precio tasado que no superen los 1000 euros brutos anuales. 5.- Esquema de la liquidación del IRPF BASE IMPONIBLE GENERAL Rendimientos del trabajo Rendimientos del capital mobiliario I Rendimientos del capital inmobiliario Imputación de rentas inmobiliarias Rendimientos de actividades económicas Ganancias y pérdidas patrimoniales que no derivan de transmisiones BASE IMPONIBLE DEL AHORRO Rendimientos del capital mobiliario II Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones BASE LIQUIDABLE GENERAL Base imponible general - Reducciones 2

4 BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO Base imponible del ahorro - Remanente no aplicado CUOTA ÍNTEGRA Se obtiene aplicando a la Base Liquidable General la escala de gravamen estatal y autonómica y minorando el resultado con las cuotas correspondientes al Mínimo personal y familiar A la Base Liquidable del Ahorro se le aplica un gravamen fijo CUOTA DIFERENCIAL Cuota íntegra - Deducciones estatales y autonómicas - Retenciones y pagos a cuenta La cuota diferencial se minora, en su caso, con la deducción por maternidad y la deducción por nacimiento o adopción, y se obtiene el RESULTADO DE LA DECLARACIÓN 6.- Rendimientos que integran la Base Imponible Rendimientos del trabajo Serán aquellos derivados del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y que no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. Ingresos íntegros: sueldos y salarios; prestaciones por desempleo; gastos de representación; dietas y asignaciones para gastos de viaje; pensiones; ayudas y subsidios familiares Gastos deducibles: cotizaciones a la Seguridad Social; detracción por derechos pasivos; cotizaciones a los Colegios de Huérfanos o entidades similares; cuotas satisfechas a sindicatos; cuotas satisfechas a Colegios profesionales cuando la colegiación tenga carácter obligatorio, con un límite de 500 euros anuales; gastos de defensa jurídica con el límite de 300 euros anuales. Rendimiento neto del trabajo = Rendimiento bruto del trabajo Gastos deducibles Cuando se obtengan rendimientos netos positivos del trabajo, su importe se minorará en la cuantía que corresponda de las que se indican en el siguiente cuadro: Rendimiento neto positivo Importe de la reducción 9180 o menos

5 Entre y [0.35 (RNT 9180)] * Más de anuales ( * ) RNT = Rendimiento neto del trabajo Rendimientos del capital mobiliario Se consideran como tales la totalidad de contraprestaciones, que provengan directa o indirectamente de bienes o derechos no clasificados como inmobiliarios, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a una actividad económica desarrollada por el mismo. Ingresos íntegros: los obtenidos por la participación en fondos propios de entidades (dividendos, beneficios en sociedades, primas de asistencia a Juntas); los obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios (intereses de cuentas bancarias, intereses de préstamos); los procedentes de operaciones de capitalización y contratos de seguro de vida o invalidez; los derivados de la propiedad industrial o intelectual... Los rendimientos derivados de la participación en fondos propios de entidades, los derivados de la cesión a terceros de capitales propios y los derivados de operaciones de capitalización y seguros de vida o invalidez se integran dentro de la base imponible del ahorro. El resto dentro de la base imponible general. Gastos deducibles: gastos de administración y depósito. Rendimiento neto del capital mobiliario = Rendimiento bruto del capital mobiliario Gastos deducibles Imputación de rentas inmobiliarias (excepto vivienda habitual y suelo no edificado) Se trata de segundas viviendas que estén a disposición del contribuyente (inmuebles no arrendados). Ingresos íntegros: Con carácter general, el 2% del valor catastral de las mismas. El 1.1% si el valor catastral ha sido revisado o, a la fecha de devengo del impuesto (31 de diciembre), no se ha notificado al titular. No procede la deducción de ningún tipo de gasto Rendimientos del capital inmobiliario Son los obtenidos por el titular de un inmueble por el concepto de arrendamiento, subarrendamiento..., siempre que no estén afectados por actividades económicas. Ingresos íntegros: el importe que por todos los conceptos reciba el propietario. Gastos deducibles: intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisición de la vivienda o mejora del inmueble; pago de tributos estatales y no estatales; gastos de conservación y reparación; primas de seguros y gastos de administración, vigilancia y portería... El importe máximo deducible por la totalidad de los gastos no podrá exceder de la cuantía de los rendimientos íntegros. 4

6 Rendimiento neto del capital inmobiliario = Rendimiento bruto del capital inmobiliario Gastos deducibles Rendimientos de actividades económicas Suponen, por parte del contribuyente, la ordenación por cuenta propia de medios de producción y/o recursos humanos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes y servicios. Para determinar los rendimientos netos de las actividades empresariales y profesionales existen distintos regímenes de estimación: régimen de estimación directa en sus dos modalidades (normal y simplificada), régimen de estimación objetiva. La estimación directa constituye el método general para la determinación del rendimiento neto. La modalidad simplificada se aplica siempre que el importe neto de la cifra de negocios del año anterior correspondiente al conjunto de todas las actividades desarrolladas por el contribuyente no supere los euros anuales. Ingresos íntegros: los propios de la actividad. Gastos deducibles: adquisiciones de bienes y servicios; gastos del personal; financieros; servicios de profesionales independientes; alquileres; tributos y recargos no estatales; primas de seguros; suministros; material de oficina; gastos de reparación y conservación; cuotas colegiales; amortización de los bienes afectos; aportaciones realizadas a Mutualidades de Previsión Social con el límite de 4500 euros anuales; gastos de difícil justificación con un máximo del 5% del rendimiento neto... Rendimiento neto de la actividad económica = Rendimiento bruto de la actividad económica Gastos deducibles Ganancias y pérdidas patrimoniales La ganancia o pérdida patrimonial (ventas de bienes inmuebles, acciones...) se calcula por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición del elemento patrimonial. Las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales se integran en la Base Imponible del Ahorro. Están exentas las ganancias patrimoniales obtenidas en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido en dicha transmisión se reinvierta en la adquisición o rehabilitación de otra vivienda habitual Atribución de rentas Es un régimen de tributación según el cual las rentas percibidas por determinadas entidades que no son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades (IS), se atribuyen a sus miembros para que las incluyan en la base imponible correspondiente a su imposición personal. Este régimen se aplica a las rentas generadas por las siguientes entidades: sociedades civiles; herencias yacentes; comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de 5

7 personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición. 7.- Reducciones de la Base Imponible General Reducción por tributación conjunta En declaraciones conjuntas de unidades familiares integradas por ambos cónyuges, la base imponible se reducirá en 3400 euros anuales. En declaraciones conjuntas de unidades familiares monoparentales, la base imponible se reducirá en 2150 euros anuales. La reducción que proceda se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración. El remanente, si lo hubiere, minorará la base imponible del ahorro, que tampoco podrá resultar negativa. Reducciones por aportaciones a sistemas de previsión social (planes de pensiones, mutualidades de previsión social, primas satisfechas a planes de previsión asegurados ). Los límites máximos de reducción por este tipo de aportaciones son de anuales, según la edad del contribuyente. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad. Los límites máximos de reducción por este tipo de aportaciones son de anuales. Reducciones por pensiones compensatorias a favor del cónyuge (no pensiones alimenticias) y anualidades por alimentos abonadas a familiares distintos de los hijos, cuando sean satisfechas por decisión judicial. El remanente, si lo hubiere, minorará la base imponible del ahorro. Reducciones por cuotas de afiliación a partidos políticos, con un límite máximo de 600 euros anuales. El remanente, si lo hubiere, minorará la base imponible del ahorro. 8.- Mínimo personal y familiar Cuantifica aquella parte de la renta que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributación por el IRPF. El mínimo personal y familiar es el resultado de sumar las siguientes cuantías: Mínimo del contribuyente: Con carácter general, es de 5151 euros anuales, con independencia del número de miembros integrados en la unidad familiar y del régimen de tributación elegido (declaración individual o conjunta). El importe anterior se aumentará en 918 euros anuales si el contribuyente es mayor de 65 años y en 1122 euros anuales si el contribuyente es mayor de 75 años. 6

8 Mínimo por descendientes: Nº de hijos Cuantía ( ) Requisitos 1 er hijo 1836* Menor de 25 años que conviva 2º hijo 2040 con el contribuyente y que no obtenga rentas anuales, excluidas 3 er hijo 3672 las exentas, superiores a Es necesario que el descendiente 4º hijo y siguientes 4182 no presente declaración del IRPF con rentas > 1800 euros. *Si fallece un descendiente que genere derecho a la reducción, el mínimo aplicable es de Cuando el descendiente sea menor de tres años, el mínimo que corresponda de los indicados anteriormente se incrementará en 2244 euros anuales. Mínimo por ascendientes: 918 euros anuales por cada ascendiente mayor de 65 años o discapacitado de cualquier edad, que conviva con el contribuyente y no tenga rentas superiores a 8000 euros anuales, excluidas las exentas euros anuales adicionales por cada ascendiente mayor de 75 años. Mínimo por discapacidad (del contribuyente, de sus ascendientes o descendientes): euros anuales según el grado de minusvalía. 9.- Escalas de gravamen estatal y autonómica Una vez calculada la Base Liquidable General, se le aplica la escala de gravamen, tanto estatal como autonómica, del impuesto (las cuotas correspondientes al Mínimo Personal y Familiar minoran el resultado). La Escala Estatal para el ejercicio 2009 es: La Escala Autonómica para el ejercicio 2009 es: La Base Liquidable del Ahorro está sujeta a un gravamen fijo estatal del 11.1% y a un gravamen fijo autonómico del 6.9%. La suma de las cuotas general y del ahorro da como resultado la cuota íntegra. 7

9 10.- Deducciones estatales y autonómicas Deducción por inversión en vivienda habitual Adquisición o rehabilitación y construcción o ampliación de la vivienda habitual: El tramo estatal de la deducción es del 10.05% y el tramo autonómico del 4.95%, con un límite máximo de Cantidades depositadas en cuentas vivienda: El 10.05% para el tramo estatal y el 4.95% para el tramo autonómico sobre las cantidades depositadas en una cuenta vivienda durante el ejercicio con una base máxima de deducción de Se amplía el plazo de 4 años hasta el 31 de diciembre de 2010 para materializar el saldo de las cuentas vivienda, manteniendo el derecho a la deducción por las cantidades depositadas dentro del plazo de 4 años desde la apertura de dichas cuentas. Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razón de minusvalía: El tramo estatal de la deducción es del 13.40% y el tramo autonómico del 6.60%, con un límite máximo de Deducción por donativos. La cuantía de la deducción oscila entre el 10-30% dependiendo del tipo de donación. Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial. La cuantía de la deducción es del 15%. Deducción por incentivos y estímulos a la inversión empresarial. En términos generales, la cuantía máxima de la deducción es del 35%. Deducción por cuenta ahorro-empresa. El porcentaje de deducción aplicable es del 15%, sobre una base máxima de 9000 euros. Deducción por alquiler de la vivienda habitual. El porcentaje de deducción aplicable es del 10.05%, siempre que la base imponible del contribuyente sea inferior a euros anuales. Deducciones autonómicas. 8

10 Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas. Deducción de hasta 400 euros anuales para los contribuyentes que obtengan rendimientos del trabajo o de actividades económicas Retenciones y pagos a cuenta Una vez aplicadas las deducciones a la cuota íntegra, el resultado se minora con las retenciones y pagos a cuenta correspondientes al ejercicio y se obtiene la Cuota Diferencial. Esta cuota, como regla general, constituye el Resultado de la Declaración. Sin embargo, en aquellos supuestos en que el contribuyente tenga derecho a la deducción por maternidad y/o a la deducción por nacimiento o adopción, deberán deducirse estas cuantías. Deducción por maternidad. Las mujeres que realicen una actividad por cuenta ajena o propia y que tengan hijos menores de 3 años podrán deducir un importe de 1200 euros anuales. Deducción por nacimiento o adopción euros por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo correspondiente al año natural

11 CASOS PRÁCTICOS DEL IRPF Caso 1: Farmacéutico Adjunto. Casado y con un hijo Ingresos íntegros: euros Retenciones del IRPF: 4000 euros Cotización a la Seguridad Social: 1000 euros Colegiación: 340 euros Intereses de cuentas corrientes: 70 euros (5 de retención) Dividendos: 310 euros (30 de retención) Venta de acciones: 5000 euros (adquiridas a 4000 euros) Hipoteca: la mitad de 7000 euros Caso 2: Farmacéutico Propietario-Titular. Soltero Intereses de cuentas corrientes: 160 euros (10 de retención) Dividendos: 410 euros (40 de retención) Ingresos de explotación: euros Pagos fraccionados del IRPF de actividad económica: euros Consumos de explotación: euros Sueldos y salarios: euros Cotización a la Seguridad Social de la empresa: 3000 euros Arrendamientos: 4500 euros Servicios de profesionales independientes: 500 euros Suministros: 1500 euros Gastos financieros: 500 euros Amortizaciones: 4000 euros Colegiación: 340 euros Venta de acciones: 4000 euros (adquiridas a 6000 euros) Hipoteca: 9070 euros 10

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