Bases y fundamentos para desafiar la liquidación del Impuesto a las Ganancias y el Impuesto sobre los Bienes Personales

Transcripción

1 Bases y fundaments para desafiar la liquidación del Impuest a las Ganancias y el Impuest sbre ls Bienes Persnales Autr: Iván Sasvsky La cnfección de las declaracines juradas de una persna física cntribuyente del Impuest a las Ganancias y del impuest sbre ls Bienes Persnales implica n sól cncer la nrmativa regulatria específica de cada un de ls tributs, sin interpretar las nrmas cm parte de un td en el que cada una de las partes se sinergia cn las tras cmplementándse, y estableciend una suerte de manifestación patrimnial glbal de la cual se desprenden cada un de ls punts de valuación cruzada que hacen a la determinación del mnt final a ingresar al fisc. Desde ese lugar, el presente trabaj pretende cnvertirse en una hja de ruta que nace desde l más cncret dcumentación de respald- para lueg alcanzar l abstract de valuar cada bien cn la óptica particularísima de cada impuest. Pretende definir un punt de partida en dnde situarse añ tras añ, para repasar el cóm? y llegar al cuánt? sin mayres sbresalts. Pr ell, hacems una breve reseña de ls fundaments sbre ls que se sustentan las determinacines de ls citads tributs desde el punt de vista legal y reglamentari, para sumergirns lueg en la cncreta determinación tributaria a partir de listar ls elements necesaris que el prfesinal debe reunir para una viable y crrecta cnfección de las referidas declaracines juradas. En función de ell, se esbzan cmparativamente ls criteris de valuación patrimnial aplicables para la determinación final de sends tributs, partiend desde la dcumentación de respald crrespndiente. Impuest a las Ganancias, ncines básicas y generales 1 Cnfrme la ley de Impuest a las Ganancias, ls residentes tributan sbre la ttalidad de sus rentas. Ls n residentes tributan exclusivamente sbre sus ganancias prvenientes de fuente Argentina. Las principales frmas que se cnstituyen para llevar a cab negcis en Argentina sn básicamente aquellas que existen en trs países; a saber, empresas unipersnales, 1 FUENTE: Ley de Impuest a las Ganancias (t.. en 1997 y sus mdificacines).

2 distintas frmas de sciedades, sciedad de respnsabilidad limitada, sciedad anónima y sucursal de cmpañías extranjeras. Las sciedades residentes sn aquellas cmpañías, asciacines, fundacines, fideicmiss, fnds de inversión que se encuentren inscriptas en Argentina. Asimism, se cnsiderará residente a cualquier tra sciedad, empresa y empresa unipersnal que se encuentre situada en Argentina. Las sciedades argentinas deberán presentar su declaración de rentabilidad anual junt cn sus estads financiers. Las declaracines deberán reflejar ls ajustes que se hiciern para determinar la ganancia pérdida gravable y el cómput del impuest. Las declaracines deben presentarse ante la Administración Federal de Ingress Públics dentr de un períd de cinc meses cn psteriridad a la fecha de cierre del ejercici fiscal. 1. Hech Impnible a) Definición Obtención de ganancias pr persnas de existencia visible ideal y sucesines indivisas. b) Cncept de renta i) Persnas de existencia visible y sucesines indivisas residentes: Rendimients, enriquecimients y rentas - susceptibles de una peridicidad que implique la permanencia de la fuente y su habilitación.- riginads pr la enajenación de bienes muebles amrtizables. ii) Sciedades cntribuyentes del tribut -se incluyen establecimients estables y empresas y expltacines n cnsideradas cntribuyentes -cuys resultads se atribuyen íntegramente al dueñ scis-: Rendimients, enriquecimients y rentas susceptibles n de peridicidad de permanencia de la fuente. 2. Ámbit espacial - Principis jurisdiccinales a) Residencia. Ls residentes tributan sbre su renta mundial. A fin de evitar la dble impsición internacinal, se les trga un crédit pr ls impuests análgs efectivamente pagads en el exterir sbre las rentas de fuente extranjera, hasta el mnt del increment de la bligación tributaria riginad pr la inclusión de las mismas. b) Territrialidad de la fuente. Ls beneficiaris del exterir tributan exclusivamente sbre sus rentas de fuente argentina, en general, mediante el prcedimient de retención cn carácter de pag únic y definitiv.

3 3. Cntribuyentes En función de ls cncepts de renta y de ls principis jurisdiccinales, cabe distinguir tres tips de cntribuyentes: a) Persnas de existencia visible y sucesines indivisas residentes en el país b) Sciedades de capital cnstituidas en el país y establecimients estables ubicads en el país. c) Beneficiaris del exterir: persnas de existencia visible, sucesines indivisas sciedades en general y empresas unipersnales n incluidas en ls apartads precedentes. Asimism, están bligads a presentar las declaracines juradas, ls cntribuyentes y/ respnsables que se detallan a cntinuación: 1. Quienes se encuentren inscripts en el impuest, 2. Ls cntribuyentes autónms que btengan ingress pr cualquier actividad 3. Ls empleads que perciban ingress bruts anuales iguales superires a $ Ls actres que perciban sus ingress a través de la Asciación Argentina de Actres y que hubieran percibid ingress bruts anuales iguales superires a $ Añ Fiscal a) Nrma general El añ fiscal cincide cn el añ calendari. b) Cass especiales En el cas de las sciedades -cntribuyentes directas n del tribut- que llevan registrs cntables: el añ fiscal cincide cn el ejercici cmercial. Ls scis de las sciedades que n tributan directamente y ls dueñs de empresas y expltacines unipersnales -en relación cn ls resultads btenids pr las mismas deben imputar ls resultads del ejercici cmercial anual al añ calendari en el que dich ejercici finalice. 5. Exencines a) De carácter subjetiv: institucines religisas, entidades de benefici públic, remuneracines btenidas pr diplmátics de países extranjers, derechs de autr hasta determinad mnt, etc.

4 b) De carácter bjetiv: las rentas y resultads derivads de títuls públics y bligacines negciables, ls intereses pr depósits efectuads en institucines sujetas al régimen legal de las entidades financieras pr persnas físicas residentes, sucesines indivisas y pr beneficiaris del exterir -en la medida que n se cnsidere que existen transferencias de ingress a Fiscs Extranjers-. 6. Pags a cuenta en el impuest Ls impuests a la Ganancia Mínima Presunta, sbre ls Cmbustibles Líquids y sbre ls Crédits y Débits pueden tmarse cm pags a cuenta en el impuest a las Ganancias. 7. Pag a cuenta del impuest El impuest puede tmarse cm pag a cuenta en el impuest a la Ganancia Mínima Presunta. 8. Esquema de liquidación Persnas de existencia visible y sucesines indivisas residentes Tdas las ganancias btenidas pr persnas de existencia visible ideal quedan sujetas al gravamen. Ls sujets a que se refiere el párraf anterir residentes en el país, tributan sbre la ttalidad de sus ganancias btenidas en el país en el exterir, pudiend cmputar cm pag a cuenta del impuest de esta ley las sumas efectivamente abnadas pr gravámenes análgs, sbre sus actividades en el extranjer, hasta el límite del increment de la bligación fiscal riginad pr la incrpración de la ganancia btenida en el exterir. Ls n residentes tributan exclusivamente sbre sus ganancias de fuente argentina. Se cnsideran residentes en la República a las persnas de existencia visible que vivan más de SEIS (6) meses en el país en el transcurs del añ fiscal. A tds ls efects de esta ley, también se cnsideran residentes en el país las persnas de existencia visible que se encuentren en el extranjer al servici de la Nación, prvincias municipalidades y ls funcinaris de nacinalidad argentina que actúen en rganisms internacinales de ls cuales la República Argentina sea Estad miembr. 9. Categría de ganancias

5 La ley establece las siguientes cuatr categrías de ganancias: renta del suel, renta de capitales, beneficis de las empresas, renta del trabaj persnal. La declaración jurada de impuests refleja la renta neta para cada categría y, lueg de practicar la deducción de ls cncepts admitids pr la ley, se determina la ganancia pérdida sujeta al gravamen. Tda la infrmación suministrada pr ls cntribuyentes en sus declaracines juradas está sujeta a revisión pr la Administración Federal de Ingress Públics. Primera Categría. Rentas del suel 2 Cnstituyen ganancias de la primera categría, y deben ser declaradas pr el prpietari de ls bienes raíces respectivs: El prducid en diner en especie de la lcación de inmuebles urbans y rurales. Cualquier especie de cntraprestación que se reciba pr la cnstitución a favr de tercers de derechs reales de usufruct, us, habitación anticresis. El valr de las mejras intrducidas en ls inmuebles, pr ls arrendataris inquilins, que cnstituyan un benefici para el prpietari y en la parte que éste n esté bligad a indemnizar. La cntribución directa territrial y trs gravámenes que el inquilin arrendatari haya tmad a su carg. El imprte abnad pr ls inquilins arrendataris pr el us de muebles y trs accesris servicis que suministre el prpietari. El valr lcativ cmputable pr ls inmuebles que sus prpietaris cupen para recre, verane u trs fines semejantes. El valr lcativ arrendamient presunt de inmuebles cedids gratuitamente a un preci n determinad. Segunda Categría. Rentas de Capitales 3 Cnstituyen ganancias de la segunda categría: La renta de títuls, cédulas, bns, letras de tesrería, debentures, caucines crédits en diner valres privilegiads quirgrafaris, 2 Artícul 41 a 44 Ley (T.O. 1997). 3 Artículs 46 al 48 Ley (T.O. 1997).

6 cnsten n en escritura pública, y tda suma que sea el prduct de la clcación del capital, cualquiera sea su denminación frma de pag. Ls beneficis de la lcación de csas muebles y derechs, las regalías y ls subsidis periódics. Las rentas vitalicias y las ganancias participacines en segurs sbre la vida. Ls beneficis nets de aprtes n deducibles, prvenientes del cumplimient de ls requisits de ls planes de segur de retir privads administrads pr entidades sujetas al cntrl de LA SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuant n tengan su rigen en el trabaj persnal. Ls rescates nets de aprtes n deducibles, pr desistimient de ls planes de segur de retir a que alude el incis anterir, except que sea de aplicación l nrmad en el artícul 101. Las sumas percibidas en pag de bligacines de n hacer pr el abandn n ejercici de una actividad. Sin embarg, estas ganancias serán cnsideradas cm de la tercera cuarta categría, según el cas, cuand la bligación sea de n ejercer un cmerci, industria, prfesión, fici emple. El interés accinari que distribuyan las cperativas, except las de cnsum. Cuand se trate de las cperativas denminadas de trabaj, resultará de aplicación l dispuest en el artícul 79 Ls ingress que en frma de un más pags se perciban pr la transferencia definitiva de derechs de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuand n se efectúen habitualmente esta clase de peracines. Ls dividends y utilidades, en diner en especie, que distribuyan a sus accinistas scis las sciedades cmprendidas en el incis a) del artícul 69. Ls resultads riginads pr derechs y bligacines emergentes de instruments y/ cntrats derivads. Asimism, cuand un cnjunt de transaccines cn instruments y/ cntrats derivads, sea equivalente a tra transacción u peración financiera cn un tratamient establecid en esta ley, a tal cnjunt se le

7 aplicarán las nrmas de las transaccines u peracines de las que resulte equivalente. Ls resultads prvenientes de la cmpraventa, cambi, permuta dispsición de accines. Tercera categría. Renta empresaria Resultan imputables a ésta categría de ganancias: Ganancias de Sciedades del art. 69 y tda tra inclusive empresas unipersnales. Cmisinista, rematadres, cnsignataris y trs auxiliares de cmerci n incluids en la 4º categría. Ltes, ventas de inmuebles en prpiedad hrizntal. Actividad prfesinal de cuarta, cmplementada cn una expltación cmercial. Fideicmiss en ls que el fiduciante sea beneficiari. Ganancias n incluidas en tras categrías. Art. 49 de la ley. Cuarta Categría. Servicis Persnales 4 Esta categría incluye ls suelds de empleads del sectr públic privad, ls hnraris prfesinales, las jubilacines y pensines y suelds abnads a scis/gerentes de sciedades, sn de carácter persnalísim. En el cas de servicis persnales cn relación de dependencia el empleadr retendrá el gravamen y deberá presentar una declaración jurada anual en relación cn las ganancias sujetas a impuests de empleads, retencines, ganancias libre de impuests y trs impuests a las ganancias que hubiese retenid tr empleadr. 10. Ganancia neta Se determina en función de la ganancia bruta real, excluids ls dividends y utilidades recibids a raíz de distribucines efectuadas pr sciedades cntribuyentes del tribut residentes en el país, de la que se detraen ls gasts necesaris para btener, mantener y cnservar la fuente en cndicines de prductividad. Además, se permite deducir alguns cncepts, tales cm: aprtes bligatris a ls sistemas de jubilacines y a bras sciales y, cn determinads límites: primas de segur de vida, gasts de sepeli, cutas 4 Artícul 79 Ley (T.O. 1997).

8 abns a institucines de cbertura médica, ls gasts de asistencia sanitaria, médica y paramédica y ls intereses de crédits hiptecaris pr cmpra cnstrucción de inmuebles nuevs usads destinads a casa habitación hasta $ anuales. 11. Deduccines persnales De la ganancia neta se detraen deduccines en cncept de ganancia n impnible, cargas de familia y deducción especial, ls cuales se actualizan periódicamente pr ptestad trgada al Pder Ejecutiv Nacinal pr el Pder Legislativ Nacinal. Independientemente del valr nminal de las deduccines persnales cmputables añ a añ, el impuest se determina aplicand a la ganancia neta sujeta a impuest -ganancia neta mens deduccines persnales-, una tasa prgresiva según una escala de 7 trams de ganancia, siend sus tasas mínima y máxima del 9% y el 35%, respectivamente. 12. Régimen de liquidación y pag 5 El impuest se liquida pr añ fiscal, mediante el sistema de autdeterminación. La presentación e ingres del sald de impuest se prduce durante ls meses de abril y may del añ siguiente al cierre del añ calendari al que crrespnde la declaración. A cuenta de la bligación tributaria anual, se abnan cinc anticips bimestrales -de un 5 La AFIP establece, mediante reslucines generales, las fechas de vencimient del plaz para presentar las declaracines juradas y para efectuar ls pags de ls salds adeudads de Impuest a las Ganancias. Ls pags se deberán hacer pr depósit bancari pr transferencia bancaria electrónica, de acuerd a l que establezca la nrmativa. Además, ls cntribuyentes y respnsables del impuest a las ganancias deberán determinar e ingresar anticips a cuenta del tribut a ingresar. Las persnas físicas ingresan CINCO (5) anticips. La base de cálcul es el impuest determinad pr el períd fiscal inmediat anterir a aquél al que crrespnderá imputar ls anticips. Esta base de cálcul admite deduccines. Sbre el imprte resultante, se aplicará el prcentaje del VEINTE POR CIENTO (20%). Reslución General AFIP N 327/1999 y 2298/2007.

9 20% cada un- calculads sbre el impuest determinad del añ anterir mens retencines y percepcines sufridas. Se ingresan a partir del mes de juni del añ calendari pr el cual crrespnde liquidar el gravamen. Existen regímenes de retención sbre las rentas del trabaj en relación de dependencia y de tras rentas tales cm: alquileres, intereses, hnraris, lcacines de bra y de servicis n ejecutads en relación de dependencia, expltación de derechs de autr, regalías, peracines de cmpraventa de accines que n cticen en blsas mercads de valres, etc. Impuest sbre ls bienes persnales, ncines básicas y generales 6 1. Hech impnible Psesión de bienes persnales al 31 de diciembre de cada añ. 2. Ámbit Espacial - Principis jurisdiccinales a) Dmicili radicación: Las persnas físicas dmiciliadas en el país y las sucesines indivisas radicadas en el mism tributan sbre ls bienes situads en el país y en el exterir. b) Territrialidad: Las persnas físicas dmiciliadas en el extranjer y las sucesines indivisas radicadas en el exterir tributan sbre ls bienes situads en el país. 3. Sujets a) Persnas físicas dmiciliadas en el país y sucesines indivisas radicadas en el mism. b) Persnas físicas dmiciliadas en el extranjer y sucesines indivisas radicadas en el exterir. 4. Exencines Las principales exencines se refieren a ls bienes pertenecientes a miembrs de misines diplmáticas y cnsulares extranjeras, a cutas sciales de cperativas, a bienes inmateriales, depósits en mneda argentina y extranjera a plaz fij, en caja de ahrr y cuentas especiales de ahrr efectuadas en entidades financieras, ls certificads de depósits reprgramads (CEDROS), títuls y bns emitids pr la Nación, prvincias y municipalidades. 6 FUENTE: Ley Nº Títul VI, text rdenad en 1997 y sus mdificacines.

10 Estarán exents del impuest específicamente: Ls bienes pertenecientes a ls miembrs de las misines diplmáticas y cnsulares extranjeras, así cm su persnal administrativ y técnic y familiares, en la medida y cn las limitacines que establezcan ls cnvenis internacinales aplicables. En su defect, la exención será prcedente, en la misma medida y limitacines, sól a cndición de reciprcidad. Las cuentas de capitalización cmprendidas en el régimen de capitalización previst en el títul III de la ley N y las cuentas individuales crrespndientes a ls planes de segur de retir privads administrads pr entidades sujetas al cntrl de la Superintendencia de Segurs de la Nación, dependiente de la Subsecretaría de Bancs y Segurs de la Secretaría de Plítica Ecnómica del Ministeri de Ecnmía y Obras y Servicis Públics. Las cutas sciales de las cperativas. Ls bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechs de cncesión y trs bienes similares). Ls bienes amparads pr las franquicias de la Ley Nº Ls inmuebles rurales a que se refiere el incis e) del artícul 2 de la Ley de Impuest a la Ganancia Mínima Presunta; Ls títuls, bns y demás títuls valres emitids pr la Nación, las prvincias, las municipalidades y la Ciudad Autónma de Buens Aires y ls certificads de depósits reprgramads (CEDROS). Ls depósits en mneda argentina y extranjera efectuads en las institucines cmprendidas en el régimen de la Ley Nº , a plaz fij, en caja de ahrr, en cuentas especiales de ahrr en tras frmas de captación de fnds de acuerd cn l que determine el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA. 5. Períd Fiscal Añ calendari. 6. Base impnible Valr ttal de ls bienes pseíds al 31 de diciembre de cada añ, valuads de acuerd cn las dispsicines legales y reglamentarias, que buscan cnsiderar -en muchs cass mediante la crrección mnetaria de ls csts- su valr de mercad a dicha fecha. N se admite la deducción de deudas, salv en el cas de inmuebles destinads a casa habitación, en cuy cas, a fin de establecer su valuación, se admite el cómput de ls imprtes adeudads al 31 de diciembre pr crédits trgads para la cnstrucción realización de mejras.

11 7. Determinación del impuest sbre accines y participacines en el capital de cualquier tip de sciedades (except empresas y expltacines unipersnales) El gravamen crrespndiente a las accines participacines en el capital de las sciedades regidas pr la Ley de Sciedades Cmerciales Nº , cuys titulares sean persnas físicas y/ sucesines indivisas dmiciliadas en el país en el exterir, y/ sciedades y/ cualquier tr tip de persna de existencia ideal, dmiciliada en el exterir, será liquidad ingresad pr las sciedades regidas pr dicha Ley. A ests efects, se presume sin admitir prueba en cntrari que las accines y/ participacines en el capital de las sciedades regidas pr la Ley Nº , cuys titulares sean sciedades, cualquier tr tip de persna de existencia ideal, empresas, establecimients estables, patrimnis de afectación expltacines, dmiciliads, radicads ubicads en el exterir pertenecen de manera indirecta a persnas físicas dmiciliadas en el exterir, a sucesines indivisas allí radicadas. 8. Determinación del impuest sbre fideicmiss n financiers Tratándse de ls fideicmiss n financiers -except cuand el fiduciante sea el Estad nacinal, prvincial, municipal la Ciudad Autónma de Buens Aires aquélls se encuentren destinads al desarrll de bras de infraestructura que cnstituyan un bjetiv priritari y de interés del Estad Nacinal-, el gravamen será liquidad e ingresad pr quienes asuman la calidad de fiduciaris. Se presume sin admitir prueba en cntrari, que ls bienes que integran el fideicmis pertenecen de manera directa indirecta a sujets pasivs del gravamen. 9. Mínim exent Ls bienes gravads cuy valr en cnjunt, sea igual inferir a $ Cuand el valr de ls bienes supere la mencinada suma quedará sujet al gravamen la ttalidad de ls bienes gravads del sujet pasiv del tribut. El mínim exent resulta aplicable únicamente a las persnas físicas y sucesines indivisas dmiciliadas radicadas en el país, en cnsecuencia, n es aplicable cuand las sciedades ingresan el impuest sbre accines cm sujets respnsables sustituts. 10. Alícutas a) Persnas físicas dmiciliadas en el país y sucesines indivisas radicadas en el mism, pr ls bienes situads en el país y en el exterir

12 El gravamen a ingresar surgirá de la aplicación sbre el valr ttal de ls bienes gravads pr el impuest, excluidas las accines y participacines en el capital de cualquier tip de sciedad regidas pr la Ley Nº de Sciedades Cmerciales, cn excepción de las empresas y expltacines unipersnales, cuy mnt exceda ls $ , de la alícuta que para cada cas, se fija a cntinuación: a) 0,50 %, cuand el Valr ttal de ls bienes gravads sea mayr a $ y hasta $ b) 0,75 %, cuand el Valr ttal de ls bienes gravads sea mayr a $ y hasta $ c) 1,00 %, cuand el Valr ttal de ls bienes gravads sea mayr a $ y hasta $ d) 1,25 %, cuand el Valr ttal de ls bienes gravads sea mayr a $ b) Sujets radicads en el exterir pr ls bienes situads en el país 1,25%: alícuta aplicable a ls cntribuyentes del impuest a la ganancia mínima presunta, las sucesines indivisas radicadas en el país y tda tra persna de existencia visible ideal dmiciliada en el país que tenga el cndmini, psesión, us, gce, dispsición, depósit, tenencia, custdia, administración guarda de bienes sujets al impuest que pertenezcan a ls sujets persnas físicas dmiciliadas en el exterir y las sucesines indivisas radicadas en el mism, pr ls bienes situads en el país, pr ls cuales deberán ingresar el impuest en carácter de pag únic y definitiv pr ls respectivs bienes al 31 de diciembre de cada añ. 2,50%: a) Inmuebles ubicads en el país, inexplrads destinads a lcación, recre verane, cuya titularidad directa crrespnda sciedades, empresas, establecimients, patrimnis de afectación expltacines dmiciliads, en su cas, radicads ubicads en el exterir, respect de ls cuales se presume que pertenecen a sujets dmiciliads en el país. b) Titularidad directa de cierts bienes (bligacines negciables, cutas partes de fnds cmunes de inversión, cutas sciales de cperativas, etc.) crrespndiente a sciedades cualquier tip de ente radicad en el exterir, en países que n apliquen regímenes de nminatividad de títuls valres privads, respect de ls cuales se presume que pertenecen a sujets dmiciliads en el país. c). Respnsables sustituts 0,50%: Accines y participacines en el capital de sciedades regidas pr la Ley Nº , pertenecientes a persnas físicas y sucesines indivisas de cualquier radicación, así cm a entes de existencia ideal radicads en el exterir, liquidad e ingresad directamente pr la sciedad emisra de las accines.

13 Fideicmiss n financiers -except cuand el fiduciante sea el Estad nacinal, prvincial, municipal la Ciudad Autónma de Buens Aires aquélls se encuentren destinads al desarrll de bras de infraestructura que cnstituyan un bjetiv priritari y de interés del Estad Nacinal-, el gravamen será liquidad e ingresad pr quienes asuman la calidad de fiduciaris. 11. Régimen de liquidación y pag a) Persnas físicas dmiciliadas en el país y sucesines indivisas radicadas en el mism Deben liquidar el impuest mediante declaración jurada. El plaz para la presentación de dicha declaración y para el pag del sald de impuest vence en ls meses de abril may siguientes a la finalización del períd fiscal. Cn carácter de pag a cuenta de la bligación anual se abnan 5 anticips bimestrales del 20% cada un, a partir del mes de juni del añ calendari pr el cual crrespnde liquidar el gravamen. b) Persnas físicas dmiciliadas en el exterir y sucesines indivisas radicadas en el extranjer Las persnas físicas de existencia ideal dmiciliadas en el país y las sucesines indivisas radicadas en el mism que tengan el cndmini, us, gce, dispsición, tenencia, custdia, administración guarda de bienes gravads pertenecientes a persnas físicas sucesines indivisas dmiciliadas radicadas en el extranjer, deben ingresar el impuest cn carácter de pag únic y definitiv. c) Sciedades respnsables del ingres del gravamen sbre accines y participacines El impuest ingresad tendrá el carácter de pag únic y definitiv y tendrán derech a reintegrarse el imprte abnad, inclus reteniend y/ ejecutand directamente ls bienes que diern rigen al pag. La presentación de las declaracines juradas y el ingres del impuest deberán realizarse en el mes de may inmediat siguiente al del períd fiscal que se declara. 12. Medida unilateral destinada a evitar la dble impsición internacinal Las persnas físicas dmiciliadas en el país y las sucesines indivisas radicadas en el mism pueden cmputar, cn carácter de pag a cuenta, las sumas efectivamente pagadas en el exterir pr gravámenes similares que cnsideren cm base impnible el patrimni ls bienes en frma glbal, hasta el mnt del increment de la bligación tributaria

14 riginad pr la incrpración de ls bienes situads cn carácter permanente en el exterir. Rentas y bienes pertenecientes a ls cmpnentes de la sciedad cnyugal 7 El tratamient impsitiv a dispensar a las rentas y bienes pertenecientes a ls cmpnentes de la sciedad cnyugal, es el siguiente: a) Impuest a las ganancias: Crrespnde atribuir a cada cónyuge las ganancias prvenientes de: 1. Actividades persnales (prfesión, fici, emple, cmerci, industria). 2. Bienes prpis. 3. Bienes gananciales adquirids cn el prduct del ejercici de su prfesión, fici, emple, cmerci industria. 4. Bienes gananciales adquirids cn beneficis prvenientes de cualquiera de ls supuests indicads en ls punts 2 y 3 precedentes, en la prprción en que cada cónyuge hubiere cntribuid a dicha adquisición. b) Impuest sbre ls bienes persnales: crrespnde atribuir a cada cónyuge: 1. La ttalidad de ls bienes prpis. 2. Ls bienes gananciales adquirids cn el prduct del ejercici de su prfesión, fici, emple, cmerci industria. 3. Ls bienes gananciales adquirids cn beneficis prvenientes de ls bienes indicads en ls punts anterires, en la prprción en que hubiere cntribuid a su adquisición. Dcumentación del cntribuyente cm punt de partida para la definición del patrimni Para tds ls bienes se deberá cntar cn la fecha de incrpración al patrimni, el valr de incrpración al patrimni 8 para el Impuest a las Ganancias, y la valuación al 31 7 Referencia Nrmativa: Circular 8/2011.

15 de Diciembre del Períd Fiscal al que crrespnde la declaración jurada para la determinación del valr de ls bienes a efects del Impuest sbre ls Bienes Persnales. Esta infrmación la encuentra en: Bienes Inmuebles: Escritura traslativa de dmini, blet similar. Facturas cmprbantes equivalentes de ls cuales surjan ls gasts incurrids en cncept de mejras, instalacines y cnstruccines efectuadas durante el ejercici. Bleta de Impuest inmbiliari, cn valres al cierre del ejercici que se liquida y al cierre del ejercici anterir. Impuest a las ganancias Pr su preci de cmpra más ls gasts efectivamente realizads cn mtiv de la cmpra (escrituras, cmisines, etcétera), así cm ls imprtes pagads hasta la fecha de psesión escrituración en cncept de intereses y actualizacines. Las mejras instalacines y cnstruccines efectuadas se cmputaran pr el imprte efectivamente invertid en las mismas. La incrpración al cuadr patrimnial de ls bienes inmuebles cm tales, deberá efectuarse cuand mediare blet de cmpraventa u tr cmprmis similar, siempre que se tuviere la psesión, en su defect, en el mment en que dich act tenga lugar, aun cuand n se hubiere celebrad la escritura traslativa de dmini. Impuest sbre ls Bienes Persnales Al cst de adquisición valr a la fecha de ingres al patrimni, se le aplicará el índice de actualización previst en la R.G DGI Nº 3836/94, siempre que el bien haya sid adquirid cn anteriridad al mes de abril de Cuand se trate de inmuebles cn edificis, cnstruccines mejras, al valr atribuible a ls misms se le detraerá el imprte que resulte de aplicar a dich valr el 2 % anual en cncept de amrtización. A dichs efects, la prprción del valr actualizad atribuible al edifici, cnstruccines mejras, se establecerá teniend en cuenta la relación existente entre el valr de dichs cncepts y el de la tierra según el avalú fiscal vigente a la fecha de adquisición. El valr a cmputar para cada un de ls inmuebles, n pdrá ser inferir al de la base impnible "vigente al 31 de diciembre del añ pr el que se liquida el presente gravamen" fijada a ls efects del pag de ls impuests inmbiliaris tributs similares al valr fiscal determinad a la fecha citada. De tratarse de inmuebles destinads a casa-habitación del cntribuyente, del valr así determinad pdrá deducirse el imprte adeudad al 31 de diciembre de cada añ en cncept de crédits que hubieran sid trgads para la cmpra 8 Las persnas físicas, las sucesines indivisas cntribuyentes del Impuest a las Ganancias, al sl efect de la declaración jurada patrimnial prevista y sin perjuici de las dispsicines nrmativas que reglan el Impuest a las Ganancias, deberán -cn carácter bligatri- cnsiderar las nrmas de valuación que se establecen en la Reslución General (DGI) N 2527/1985.

16 cnstrucción de dichs inmuebles para la realización de mejras en ls misms. Hipteca y estad de deuda (para inmuebles destinads a casa habitación, que se encuentren hiptecads). Autmtres: Títul de prpiedad dnde se encuentran ls dats de identificación del bien (patente, matrícula) Factura de cmpra blet de cmpraventa. Autmtres - Valuacines publicadas pr la AFIP al cierre del ejercici que se liquida y al cierre del ejercici anterir1 (Valuación mínima para autmtres que n se encuentren ttalmente amrtizads). Naves, Aernave, Yates y similares: Títul de prpiedad dnde se encuentran ls dats de identificación del bien (patente, matrícula). Factura de cmpra blet de cmpraventa. Bienes muebles registrables: Cmprbante respaldatri de su adquisición. Dats identificatris del bien. Valr al cierre del ejercici que se liquida y al cierre del ejercici anterir.

17 Impuest a las ganancias Ls autmtres, naves, aernaves, yates y demás bienes similares se valuarán al preci de cst, el que incluirá ls gasts necesaris realizads cn mtiv de su adquisición, cnstrucción y alistamient, hasta la puesta del bien en cndicines efectivas de utilización. Ls imprtes que en cncept de patente, matrícula u trs gravámenes similares, se hubieran abnad pr la radicación de ests bienes, cm así también ls intereses y actualizacines que se paguen cn psteriridad al mment de psesión de ls misms, n integrarán el crrespndiente valr de cst. Impuest sbre ls Bienes Persnales Ls autmtres, aernaves, naves, yates y similares: Valr de adquisición, cnstrucción ingres al patrimni (-) Amrtización anual (ceficiente establecid pr AFIP) Valr residual impsitiv La amrtización así btenida se aplica pr ls añs transcurrids inclus el de liquidación. En cas de tratarse de autmtres, el valr así btenid debe ser cmparad cn el de tabla publicada pr la AFIP, tmándse el mayr de ambs (except cuand esté ttalmente amrtizad). Es imprtante tener en cuenta que el ceficiente de amrtización se establecerá en función de ls añs de vida útil prbable de ls respectivs bienes. El ceficiente así btenid se multiplica pr ls añs transcurrids desde la adquisición, cnstrucción ingres al patrimni hasta el añ inclusive en el que se liquida el gravamen. Cmputand las fraccines cm añ cmplet. Esta es una gran diferencia a cmparación cn ls inmuebles que se amrtizan pr trimestre. Accines, Fnds Cmunes de Inversión, Obligacines Negciables cn ctización. Certificad de la clcación aprtad pr la Caja de Valres. Valuacines publicadas pr la AFIP al cierre del ejercici que se liquida y al cierre del ejercici anterir. Ctización de Mneda Extranjera - Valuacines publicadas pr la AFIP al cierre del ejercici que se liquida y al cierre del ejercici anterir1 (para dcuments que cticen en mercads extranjers). Títuls públics y privads cn ctización Certificad de la clcación aprtad pr la Caja de Valres. Valuacines publicadas pr la AFIP al cierre del ejercici que se liquida y al cierre del ejercici anterir. Ctización de Mneda Extranjera - Valuacines publicadas pr la AFIP al cierre del ejercici que se liquida y al cierre del ejercici anterir (para dcuments que cticen en mercads extranjers).

18 Impuest a las Ganancias Ls valres mbiliaris se valúan al preci de adquisición, el que incluirá ls gasts incurrids en la misma (cmisines, tasas, derechs, etcétera), valr de ingres al patrimni de tratarse de accines recibidas en cncept de dividends. En ls cass de títuls en ls cuales exista pag pr amrtización de capital (v. gr.: Bns Externs), se deberá tener en cnsideración esta circunstancia. Impuest sbre ls Bienes Persnales Ls títuls públics y demás títuls valres, except accines de sciedades anónimas y en cmandita incluids ls emitids en mneda extranjera que se cticen en blsas y mercads: al últim valr de ctización al 31 de diciembre de cada añ últim valr de mercad de dicha fecha en el supuest de cutas partes de fnds cmunes de inversión. Ls que n cticen en blsa se valuarán pr su cst, incrementad de crrespnder, en el imprte de ls intereses, actualizacines y diferencias de cambi que se hubieran devengad a la fecha indicada. Cuand se trate de accines se imputarán al valr patrimnial prprcinal que surja del últim balance cerrad al 31 de diciembre del ejercici que se liquida. La reglamentación fijará la frma de cmputar ls auments y/ disminucines de capital que se hubieran prducid entre la fecha de cierre de la sciedad emisra y el 31 de diciembre del añ respectiv. Cuand se trate de cutas sciales de cperativas: a su valr nminal de acuerd a l establecid en el artícul 36 de la Ley (Incis h) sustituid pr art. 1 punt a) de la Ley N B.O. 15/5/2002). Ls certificads de participación y ls títuls representativs de deuda, en el cas de fideicmiss financiers, que se cticen en blsas mercads: al últim valr de ctización al últim valr de mercad al 31 de diciembre de cada añ. Ls que n se cticen en blsas mercads se valuarán pr su cst, incrementad, de crrespnder, cn ls intereses que se hubieran devengad a la fecha indicada, en su cas, en el imprte de las utilidades del fnd fiduciari que se hubieran devengad a favr de sus titulares y que n les hubieran sid distribuidas al 31 de diciembre del añ pr el que se determina el impuest. Las cutas partes de fnds cmunes de inversión: al últim valr de mercad a la fecha de cierre del ejercici al 31 de diciembre de cada añ. Las cutas partes de renta de fnds cmunes de inversión, de n existir valr de mercad: a su cst, incrementad, de crrespnder, cn ls intereses que se hubieran devengad a la fecha indicada, en su cas, en el imprte de las utilidades del fnd que se hubieran devengad en favr de ls titulares de dichas cutas partes y que n les hubieran sid distribuidas

19 al 31 de diciembre de cada añ pr el que se determina el impuest. Crédits: Dcumentación que avale el crédit. Dats identificatris del deudr. Valr de la acreencia al cierre del ejercici que se liquida y al cierre del ejercici anterir. Ctización de Mneda Extranjera - Valuacines publicadas pr la AFIP al cierre del ejercici que se liquida y al cierre del ejercici anterir. (Para crédits en mneda extranjera). Impuest a las Ganancias Ls crédits hiptecaris, prendaris y cmunes, n cmerciales, se valuarán según su valr nminal al 31 de diciembre de cada añ, sin cmputar ls intereses de cualquier naturaleza ni las actualizacines que pudieran crrespnder. En ls cass de crédits prvenientes de señas entregadas pr adquisicines de negcis bienes muebles e inmuebles, crrespnderá su valuación en función de las sumas efectivamente pagadas, cnsiderand asimism y en su cas, cncepts tales cm intereses, actualizacines, ajustes relativs al valr del bien en el mercad, etcétera, hasta la fecha en que se verifique la tenencia, psesión, tradición, adjudicación escritura traslativa de dmini, según crrespnda, de tales bienes. Impuest sbre ls Bienes Persnales Ls crédits en mneda extranjera: de acuerd cn el últim valr de ctización -tip cmpradr- del Banc de la Nación Argentina al 31 de diciembre de cada añ, incluyend el imprte de ls intereses que se hubieran devengad a dicha fecha. Ls crédits en mneda argentina: pr su valr al 31 de diciembre de cada añ el que incluirá el imprte de ls intereses que se hubieran devengad hasta dicha fecha. Las inversines efectuadas en cncept de depósits a plaz fij -en mneda nacinal extranjera-, aceptacines bancarias, etcétera, que -en virtud de hallarse vencidas a la fecha de cierre del perid fiscal-, revistan el carácter de crédits, se valuaran cnsiderand la suma riginal cn más ls intereses y/ actualizacines crrespndientes.

20 Depósits en diner: Certificad de la clcación, resumen extract bancari al cierre del ejercici que se liquida y al cierre del ejercici anterir. Dats referids a la entidad y a la cuenta bancaria (Banc, Sucursal, CUIT de la entidad, Tip de cuenta, CBU de la cuenta). Ctización de Mneda Extranjera - Valuacines publicadas pr la AFIP al cierre del ejercici que se liquida y al cierre del ejercici anterir (en el cas de depósits en mneda extranjera). Impuest a las Ganancias Ls depósits en cuentas crrientes y cajas de ahrr en institucines bancarias, financieras entidades similares, integraran la declaración patrimnial pr el sald existente al 31 de diciembre de cada añ. En el cas de cuentas crrientes, el respectiv sald deberá incluir ls depósits efectuads y ls cheques librads hasta el 31 de diciembre inclusive, n cnsiderads a dicha fecha pr la institución bancaria, salv que tratándse de ls señalads en últim términ se mantengan al mment mencinad aun en pder de su libradr. Ls depósits a plaz fij, aceptacines bancarias, caucines y demás inversines similares en mneda nacinal extranjera-, que el cntribuyente psee al 31 de diciembre de cada añ siempre que sus vencimients se peren cn psteriridad al cierre del perid fiscal integraran la declaración patrimnial en pess argentins de acuerd cn el valr de la impsición net de intereses y actualizacines pactadas, aun cuand dichs cncepts se hallaren liquidads. Impuest sbre ls Bienes Persnales Ls depósits en mneda extranjera: de acuerd cn el últim valr de ctización -tip cmpradr- del Banc de la Nación Argentina al 31 de diciembre de cada añ, incluyend el imprte de ls intereses que se hubieran devengad a dicha fecha. Ls depósits en mneda argentina: pr su valr al 31 de diciembre de cada añ el que incluirá el imprte de ls intereses que se hubieran devengad hasta dicha fecha. De tratarse de inversines vencidas a la fecha de cierre del perid fiscal, será la aplicación el tratamient aplicable para ls crédits. Diner en efectiv:

21 Tenencia al cierre del ejercici que se liquida y al cierre del ejercici anterir. Ctización de Mneda Extranjera - Valuacines publicadas pr la AFIP al cierre del ejercici que se liquida y al cierre del ejercici anterir (en el cas de tenencia de mneda extranjera). Impuest a las Ganancias La tenencia de mneda extranjera al 31 de diciembre de cada añ crrespnderá declararse pr su valr de cst en pess argentins. En el cas de haber mvimients durante el ejercici fiscal, deberá valuarse el stck de mneda extranjera de acuerd al métd de PEPS. Recnciend un resultad pr diferencia de cambi que debe expnerse directamente en el cnsum pr dichas peratrias. Impuest sbre ls Bienes Persnales La tenencia en mneda extranjera: de acuerd cn el últim valr de ctización -tip cmpradr- del Banc de la Nación Argentina al 31 de diciembre de cada añ. La tenencia de mneda argentina: pr su valr al 31 de diciembre de cada añ. Otrs bienes: Dats identificatris del bien. Valr al cierre del ejercici que se liquida y al cierre del ejercici anterir. Impuest a las Ganancias Las marcas, patentes, derechs de autr y bienes similares se valuaran pr su cst de adquisición pr las sumas efectivamente ergadas cn mtiv de su desarrll. Ls demás bienes se valuarán pr su cst. Impuest sbre ls Bienes Persnales Objets de arte, bjets para clección y antigüedades que se clasifican en el capítul 99 de la Nmenclatura del Cnsej de Cperación Aduanera, bjets de adrn y us persnal y servicis de mesa en cuya cnfección se hubiera utilizad prepnderantemente metales preciss, perlas y/ piedras precisas: pr su valr de adquisición, cnstrucción ingres al patrimni, al que se le aplicará el índice de actualización, si crrespndiera a bienes adquirids hasta el 1 de abril de 1992, referid a la fecha de adquisición, cnstrucción de ingres al patrimni, que indique la tabla elabrada pr la Dirección General Impsitiva para el mes de diciembre de cada añ. Ls trs bienes n cmprendids en el incis siguiente: pr su cst de adquisición, cnstrucción valr a la fecha de ingres al patrimni actualizad pr aplicación del índice mencinad, referid a la fecha de adquisición, cnstrucción de ingres al patrimni. Para el cas de bjets persnales y del hgar, cn exclusión de ls bjets de arte, bjets para clección y antigüedades: pr su valr de cst. El mnt a cnsignar pr ls bienes cmprendids en este incis n pdrá

22 ser inferir al que resulte de aplicar el cinc pr cient (5%) sbre la suma del valr ttal de ls bienes gravads situads en el país y el valr de ls inmuebles situads en el exterir sin cmputar, en cas de crrespnder, el mnt de la exención de $ A ls fines de la determinación de la base para el Cálcul del mnt mínim previst en el párraf anterir, n deberá cnsiderarse el valr, real presunt, de ls bienes que deban incluirse pr este cncept. A tal efect, tampc deberá cnsiderarse el mnt de ls bienes alcanzads pr el pag únic y definitiv. Deudas: Dcumentación que avale la deuda. Identificación del acreedr (requiere CUIT, CUIL CDI). Valr de la deuda al cierre del ejercici que se liquida y al cierre del ejercici anterir. Ctización de Mneda Extranjera - Valuacines publicadas pr la AFIP al cierre del ejercici que se liquida y al cierre del ejercici anterir. (Para deudas cntraídas en el exterir y/ en mneda extranjera). Impuest a las Ganancias Las deudas prendarias, hiptecarias, cmunes, etcétera, n cmerciales, se valuaran sin cmputar ls intereses - express presunts- ni las actualizacines -pactadas n- que pudieran crrespnder. Impuest sbre ls Bienes Persnales En el supuest de tratarse de bienes inmuebles destinads a casa habitación, del valr determinad en base a l establecid anterirmente, pdrá deducirse el imprte adeudad al 31 de diciembre de cada añ en cncept de crédits que hubieren sid trgads para la cmpra cnstrucción de dichs inmuebles para la realización de mejras en ls misms [Artícul 22, incis a) anteúltim párraf de la Ley del Impuest sbre ls Bienes Persnales]. Bienes recibids pr herencia, legad dnación: Identificación del bien y del dnante (requiere CUIT, CUIL CDI) Valuación del bien al cierre del ejercici que se liquida y al cierre del ejercici anterir. Ctización de Mneda Extranjera - Valuacines publicadas pr la AFIP al cierre del ejercici que se liquida y al cierre del ejercici anterir (en el cas de bienes en el exterir). Impuest a las Ganancias A tds ls efects de esta ley, en el cas de cntribuyentes que recibieran bienes pr herencia, legad dnación, se cnsiderará cm valr de adquisición el Impuest sbre ls Bienes Persnales En el cas de cntribuyentes que recibieran bienes pr herencia dnación, se cnsiderará cm valr de ingres al

23 valr impsitiv que tales bienes tuvieran para su antecesr a la fecha de ingres al patrimni de aquélls y cm fecha de adquisición esta última. En cas de n pderse determinar el referid valr, se cnsiderará, cm valr de adquisición, el fijad para el pag de ls impuests que graven la transmisión gratuita de bienes en su defect el atribuible al bien a la fecha de esta última transmisión en la frma que determine la reglamentación. patrimni el valr impsitiv (valr residual) que tuvieran ess bienes para el antecesr y cm fecha de adquisición la fecha de la respectiva dnación transmisión del bien. Si n se tuviera el valr citad anterirmente, se tmará el valr de plaza a la fecha de la respectiva transmisión del bien. En ls cass de bienes recibids pr herencia, legad dnación, las dispsicines del artícul 4º de la ley serán de aplicación cualquiera fuera la fecha en que se hubiera prducid la incrpración de dichs bienes al patrimni del cntribuyente. El valr impsitiv en tales supuests será el que resulte de aplicar las nrmas referidas a la determinación del cst cmputable, para el cas de venta de bienes, establecidas en ls artículs 52 a 65 de la ley, según crrespnda, cnsiderándse cm fecha de incrpración al patrimni, en su cas, a la de la declaratria de hereders a la de la declaración de validez del testament que cumpla la misma finalidad a la de la tradición del bien dnad. A ls efects de l dispuest en la última parte del segund párraf del artícul 4º de la ley, crrespnderá cmputar cm valr de adquisición el valr de plaza a la fecha prevista en esa nrma legal. Bienes situads en el exterir: Impuest a las Ganancias Impuest sbre ls Bienes Persnales Ls bienes y deudas en el extranjer, cuya declaración es de carácter bligatri, deberán ser valuads siguiend ls precepts básics establecids en esta reslución general para sus similares del país transfrmand, en su cas, las unidades mnetarias extranjeras a pess argentins, y bservand en l pertinente las nrmas particulares que a cntinuación se indican: Ls bienes situads en el exterir se valuarán de la siguiente frma: a) Inmuebles, autmtres, aernaves, naves, yates y similares, bienes inmateriales y ls demás bienes n incluids en ls inciss siguientes: a su valr de plaza en el exterir al 31 de diciembre de cada añ. b) Ls crédits, depósits y existencia de mneda extranjera, incluids ls intereses de ajustes devengads al 31 de diciembre de cada añ: a su valr a esa fecha.

24 1) Ls bienes muebles e inmuebles, se valuarán pr su preci de cst, determinad mediante la cnversión del imprte invertid en su adquisición, al tip de cambi cmpradr según ctización del Banc de la Nación Argentina al cierre de las peracines de la fecha de ingres al patrimni. 2) Ls depósits en institucines bancarias del exterir, ls crédits y las deudas, pr su sald al 31 de diciembre, cnvertid en función del tip de cambi -cmpradr vendedr, respectivamente- del Banc de la Nación Argentina al cierre de las peracines del día de rigen de ls misms. c) Ls títuls valres que se cticen en blsas mercads del exterir: al últim valr de ctización al 31 de diciembre de cada añ. Ls títuls valres que n cticen en blsas mercads del exterir: será de aplicación el tercer párraf del incis h) del artícul 22 de la ley. En aquells cass en que ls mencinads títuls valres crrespndan a sciedades radicadas cnstituidas en países que n apliquen un régimen de nminatividad de accines el valr declarad deberá ser respaldad mediante la presentación del respectiv balance patrimnial. De n cumplirse cn el requisit previst en el párraf anterir dicha tenencia quedara sujeta al régimen de liquidación del impuest previst para bienes situads en el país pertenecientes a sujets radicads en el exterir. Para la cnversión a mneda nacinal de ls imprtes en mneda extranjera de ls bienes referids anterirmente, se aplicará el valr de ctización, tip cmpradr, del Banc de la Nación Argentina de la mneda extranjera de que se trate al últim día hábil anterir al 31 de diciembre de cada añ. En el cas de fideicmiss y fnds cmunes de inversión cnstituids en el exterir: pr aplicación de dichas nrmas. N bstante si las valuacines resultantes fueran inferires al valr de plaza de ls bienes, deberá tmarse este últim.