TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS PRÉSTAMOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA 1.- REGLA DE INTERÉS PRESUNTO: PRESTAMOS ENTRE PARTES INDEPENDIENTES

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1 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS PRÉSTAMOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA Italo Fernández Origgi 1.- REGLA DE INTERÉS PRESUNTO: PRESTAMOS ENTRE PARTES INDEPENDIENTES PRESTAMOS ENTRE NO VINCULADOS ARTICULO 26 DE LA LIR APLICA LA REGLA DE INTERES PRESUNTO EFECTOS TRIBUTARIOS EL PRESTAMISTA DEBE RECONOCER UN INGRESO POR INTERTESES Y GRAVARLO CON EL IR ANUAL. EN PRESTAMOS EN MONEDA NACIONAL EL INTERESE ES LA TAMN EN PRESTAMOS EN MONEDA EXTRANJERA EL INTERES ES LA LIBRO SEMESTRAL EXCEPCIONES: CONTABILIDAD DEL DEUDOR ACREDITA UN INTERES INFERIOR O CERO. NO SE APLICA PARA PRESTAMOS RECIBIDOS DEL EXTERIOR POR FUNDACIONES EXONERADAS O ENTES INAFECTOS NO SE APLICA PARA OPERACIONES VINCULADAS PRESTAMOS TRABAJADORES: - ADELANTO SUELDO 1 UIT - VIVIENDA 30UIT 1

2 PRESTAMOS ENTRE PARTES INDEPENDIENTES CASO 1 A Y B SON EMPRESAS NACIONALES INDEPENDIENTES. A LE PRESTA A B S/. 100,000 SIN INTERESES DE ACUERDO A CONTRATO DEBIDAMENTE FIRMADO. A B ACREEDOR NO RECONOCE INGRESO POR INTERESES DE ACUERDO A SU CONTRATO DEUDOR NO REGISTRA INTERESES DE ACUERDO A SU CONTRATO LAS PARTES CUENTAN CON EL CONTRATO DE FINANCIAMIENTO Y LA CONTABILIDAD DEL DEUDOR QUE PERMITEN AL ACREDDOR NO GENERAR INGRESOS BAJO EL RUBRO DE INTERES PRESUNTO. 2

3 PRESTAMOS ENTRE PARTES INDEPENDIENTES CASO 2 A ES UNA EMPRESA NACIONAL Y B ES UNA NO DOMICILIADA. A LE PRESTA A B S/. 100,000 SIN INTERESES DE ACUERDO A CONTRATO DEBIDAMENTE FIRMADO. A B ACREEDOR RECONOCE INGRESO POR INTERESES INTERÉS PRESUNTO DEUDOR NO REGISTRA INTERESES DE ACUERDO A SU CONTRATO - LA EMPRESA PERUANA A DEBE RECONOCER EL INTERES PRESUNTO, PUES LA CONTABILIDAD DEL DEUDOR NO TIENE VALIDEZ EN EL PERU. LA CONTABILIDAD DEL DEUDOR ES EXTRAJURISDICCIONAL. - IGUAL SUCEDE EN EL CASO DE PRÉSTAMOS EFECTUADOS POR EMPRESAS A PERSONAS NATURALES, PUES LAS PERSONAS NATURALES NO LLEVAN CONTABILIDAD. 3

4 PRESTAMOS ENTRE PARTES INDEPENDIENTES CASO 3 A ES UNA EMPRESA NO DOMICILIADA. A LE PRESTA A B (DOMICILIADA) S/. 100,000 SIN INTERESES DE ACUERDO A CONTRATO DEBIDAMENTE FIRMADO. A B ACREEDOR ES EXTRANJERO SUNAT NO TIENE JURISDICCIÓN DEUDOR NO REGISTRA INTERESES DE ACUERDO A SU CONTRATO - LA EMPRESA PERUANA B NO TIENE PORQUE RECONOCER UN GASTO POR INTERESES. - NO HAY RETENCIÓN DEL IR AL SUJETO NO DOMICILIADO PUES NO HAY PAGO ALGUNO. 4

5 2.- PRECIOS DE TRANSFERENCIA: PRESTAMOS ENTRE PARTES VINCULADAS PRESTAMOS ENTRE VINCULADOS ARTICULO 32-A DE LA LIR APLICA LA REGLA DE VALOR DE MERCADO EFECTOS TRIBUTARIOS EL PRESTAMISTA DEBE RECONOCER UN INGRESO POR INTERESES A VALOR DE MERCADO. IMPORTANTE LAS REGLAS DE INTERES PRESUNTO (ART.- 26 LIR) NO SE APLICAN A LAS OPERACIONES ENTRE PARTAS VINCULADAS. EL DEUDOR DEBE RECONOCER UN GASTO POR INTERESES A VALOR DE MERCADO. ALCANCES: EL REGIMEN PERUANO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA SE APLICA A OPERACIONES GRATUITAS. DEBE HABER ACREDITADIÓN DEL INTERES A VALOR DE MERCADO EN CASO DE DIFERENCIAS LA SUNAT PUEDE EFECTUAR AJUSTES DE VALOR Y RECAUDAR RENTA E IGV 5

6 PRESTAMO DEL ACCIONISTA PERSONA NATURAL A SU EMPRESA Italo Fernández Origgi LA PERSONA NATURAL LE PRESTA A A SAC S/. 100,000 SIN INTERESES DE ACUERDO A CONTRATO DEBIDAMENTE FIRMADO. LAS ACCIONES DE A Y A SAC - LA EMPRESA A SAC DEBERIA RECONOCER UN GASTO POR INTERESES A VALOR DE MERCADO. SIN EMBARGO, SI SE PRACTICA UN AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA SE GENERARÍA UN GASTO PARA LA EMPRESA Y UN INGRESO PARA EL ACCIONISTA GRAVADO CON EL 5% DEL IR. - EN ESAS CIRCUNSTANCIAS EL FISCO PERDERÍA. ES IMPROBABLE UN AJUSTE. 6

7 PRESTAMO DE EMPRESA A SU ACCIONISTA LA EMPRESA LE PRESTA S/. 100,000 A SU ACCIONISTA SIN INTERESES DE ACUERDO A CONTRATO DEBIDAMENTE FIRMADO. LAS ACCIONES DE A Y A SAC - LA EMPRESA DEBERÁ RECONOCER UN INGRESO A VALOR DE MERCADO. - EN ESAS CIRCUNSTANCIAS EL FISCO GANARÍA. ES PROBABLE UN AJUSTE. - ADEMÁS SE DEBE CONSIDERAR EL IGV QUE GRAVA EL SERVICIO DE FINANCIAMIENTO SALVO SE TRATE DE EMPRESA DEL SECTOR FINACIERO. - ES RECOMENDABLE FACTURAR OPORTUNAMENTE CON IGV. 7

8 PRESTAMO ENTE EMPRESAS VINCULADAS NACIONALES - AMBAS CON RENTAS A Y B SON VINCULADAS NACIONALES. A LE PRESTA S/. 100,000 A B. SIN INTERESES DE ACUERDO A CONTRATO DEBIDAMENTE FIRMADO. AMBAS EMPRESAS TIENE RENTAS AL CIERRE DEL EJERCICIO. LAS ACCIONES DE A Y A SAC - LA EMPRESA PRESTAMISTA DEBERÍA RECONOCER UN INGRESO A VALOR DE MERCADO. SIN EMBARGO, UN AJUSTE BILATERAL NO GENERARÍA MAYOR RECAUDACIÓN PARA EL FISCO. - EN ESTAS CIRCUNSTANCIAS EL FISCO GANARÍA POR APLICACIÓN DE MULTAS. ES PROBABLE UN AJUSTE. POSICIÓN CONSERVADORA: FACTURAR OPORTUNAMENTE CON IGV. - ADEMÁS SE DEBE CONSIDERAR EL IGV QUE GRAVA EL SERVICIO DE FINANCIAMIENTO SALVO SE TRATE DE EMPRESAS DEL SECTOR FINACIERO. 8

9 PRESTAMO ENTE EMPRESAS VINCULADAS NACIONALES - UNA CON PERDIDAS Italo Fernández Origgi A Y B SON VINCULADAS NACIONALES. A LE PRESTA S/. 100,000 A B. CON 10% DE INTERÉS DE ACUERDO A CONTRATO DEBIDAMENTE FIRMADO. A TIENE PÉRDIDAS AL CIERRE DEL EJERCICIO. LAS ACCIONES DE A Y A SAC INTERÉS 10% - LA EMPRESA PRESTAMISTA DEBERÍA RECONOCER UN INGRESO A VALOR DE MERCADO. LA EMPRESA PRESTAMISTA TIENE PERIDAS TRIBUTARIAS Y PODRÍA TRATAR DE DISMINUIR LA RECAUDACI{ON DEL FISCO. - EN ESTAS CIRCUNSTANCIAS EL FISCO GANARÍA POR APLICACIÓN DE MULTAS. ES PROBABLE UN AJUSTE. POSICIÓN CONSERVADORA: FACTURAR OPORTUNAMENTE A VALOR DE MERCADO CON IGV. - ADEMÁS SE DEBE CONSIDERAR EL IGV QUE GRAVA EL SERVICIO DE FINANCIAMIENTO SALVO SE TRATE DE EMPRESAS DEL SECTOR FINACIERO. 9

10 PRESTAMO DESDE PARAISO FISCAL - PANAMA A Y B SON VINCULADAS. A LE PRESTA S/. 100,000 A B. SIN INTERESES DE ACUERDO A CONTRATO DEBIDAMENTE FIRMADO. LAS ACCIONES DE A Y A PANAMA - LA EMPRESA PRESTAMISTA ES NO DOMICILIADA. NO HAY JURISDICCIÓN DE SUNAT. - NO HAY BASE PARA RETENCIÓN DEL IR. 10

11 PRESTAMO DESDE PARAISO FISCAL - PANAMA A Y B SON VINCULADAS. A LE PRESTA S/. 100,000 A B. CON 10% DE INTERESES DE ACUERDO A CONTRATO DEBIDAMENTE FIRMADO. LAS ACCIONES DE A Y A PANAMA - LA EMPRESA PRESTAMISTA ES NO DOMICILIADA. - HAY BASE PARA RETENCIÓN DEL IR 30% POR SER PARTES VINCULADAS. EN CASO DE PRESTAMO DE UN NO DOMICILIADO NO VINCULADO LA RETENCIÓN ES DE 30%. 11

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