CURSO DE FORMACION SUPERIOR

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1 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y DE ADMINISTRACION CURSO DE FORMACION SUPERIOR AUDITORIA APLICADA DE ESTADOS FINANCIEROS Elaborado por: Mag. Roberto Dellaferrera Córdoba, mayo de 2011

2 Auditoría Aplicada de Estados Financieros Objetivos Que el asistente logre: a) Adquirir los conocimientos y habilidades necesarios a los efectos de intervenir en las siguientes etapas que son comprensivas de una auditoría de estados financieros: 1) Etapa previa a la celebración del acuerdo, 2) suscripción del contrato, 3) Planificación, 4) Ejecución, 5) Cierre y 6) Emisión de los informes. b) Comprender el contenido de las normas de auditoría nacionales e internacionales y verificar sus aplicaciones prácticas. c) Ser capaz de: a) Determinar niveles de significación, b) Cuantificar riesgos, c) Planificar auditoría, d) Definir tipos de procedimientos a aplicar, e) Aplicar técnicas de muestreo, f) Desarrollar y aplicar programas de auditoría a cada uno de los componentes confortantes de los estados financieros, g) Elaborar informes del auditor, i) Confeccionar cartas de recomendaciones. d) Reflexionar en forma crítica en relación al contenido de las Normas de Auditoría en el orden nacional e internacional. Carga Horaria 80 horas de carácter teórico prácticas Profesores Dr. Guillermo Español Dr. Jorge Santesteban Hunter Mag. Roberto Dellaferrera Mag. Luis R. Alvarez Chiabo Contenidos Mínimos Servicios de credibilidad sobre información. Actividades previas a la suscripción de un contrato de auditoría de estados financieros. Contrato de auditoría de estados financieros. Planificación de una auditoría de estados financieros.

3 Significación y riesgo en materia de auditoría de estados contables. Planificación de la auditoría. Evaluación de controles internos. Determinación del nivel de significación. Asignación del error tolerable. Procedimientos de auditoría de estados financieros. Técnicas de muestreo aplicadas en procedimientos de auditoría de estados financieros. La evidencia de auditoría y su documentación. Aplicación de programas de autoria a cada componente conformante de los estados financieros. Aplicar procedimientos de cierre de auditoría. Confeccionar informes de auditoría de estados financieros. Elaborar cartas con recomendaciones. Programa Detallado Capítulo 1: Servicios de credibilidad sobre información 1.1 Información financiera y su fiabilidad. 1.2 Trabajos de atestiguación. Concepto. Elementos Principales. Auditoría de estados financieros. Revisiones de estados financieros. Otros servicios de atestiguación. Servicios que no representan atestiguaciones. 1.3 Auditoría de estados financieros. Caracterización. Valor agregado y limitaciones. Elementos: Objeto, Sujeto, Acción, Normas de referencia, Producto principal, Producto secundario. 1.4 Normas Nacionales de Auditoría, 1.5 Normas Internacionales de Auditoría. 1.6 Ejercitación y casos de aplicación. Capítulo 2: Actividades previas a la contratación de un servicio de auditoría de estados financieros 2.1 Introducción. 2.2 Conocimiento global del ente. Estructura jurídica adoptada. Detalle de áreas funcionales. Detalle de las principales actividades y sub actividades que desarrolla la entidad. Información sobre clientela, proveedores de bienes y servicios, personal. Información sobre partes relacionadas. Información en relación a variables de contexto con influencia sobre actividades del ente (variables macro y microeconómicas, variables de comercio internacional, variables regulatorias, etc.). 2.3 Conocimiento sobre aspectos legales del ente. Forma jurídica adoptada. Constitución de los diferentes órganos societarios. 2.4 Conocimiento sobre aspectos vinculados con el control interno. Detalle de órganos de control interno voluntarios y obligatorios. Constitución de los mismos. Descripción de las principales funciones y atribuciones. 2.5 Conocimiento sobre aspectos administrativos de la entidad. Estructura del órgano de administración, principales funciones, identificación de los principales sistemas utilizados por la entidad, manuales de procedimientos administrativos. 2.6 Conocimiento del sistema contable utilizado por la entidad. Descripción del mismo, principales módulos operantes, tipo de transacciones que se

4 generan en cada módulo, comprobantes de respaldo que se emiten, salidas. 2.7 El conocimiento de la entidad en las Normas de Auditoría Argentinas RT Nº El conocimiento de la entidad en las Normas Internacionales de Auditoría NIAS 220 y Ejercitación y casos de aplicación. Capítulo 3: El contrato de auditoría de estados financieros 3.1 Introducción. 3.2 Naturaleza jurídica. 3.3 Elementos imprescindibles. 3.4 Otros elementos. 3.5 Consideraciones a ser tenidas en cuenta en primeras auditorías. 3.6 Consideraciones a ser tenidas en cuenta en auditorías posteriores. 3.7 Cambio de alcance de las actividades. 3.8 Cese de la relación. 3.9 El contrato de auditoría en las normas legales argentinas, en las normas argentinas de auditoría y en las normas internacionales de auditoría Ejercitación y casos de aplicación. Capítulo 04: Planificación de la auditoría de estados financieros 4.1. Introducción Actividades comprendidas en una auditoría de estados contables Conocimiento de las actividades del ente auditado Identificación de las afirmaciones contenidas en los estados contables Determinación del nivel de significación 4.6. Identificación y evaluación de las afirmaciones generales y las derivadas de cada ciclo o componente de los estados financieros Identificación y cuantificación de los niveles de riesgo inherente que son propios de las afirmaciones generales y específicas. Riesgos derivados del ambiente externo. Modelos P.E.S.T, P.E.S.T.A. y P.E.S.T.A.L. Modelos PORTER y FODA. Riesgos derivados del ambiente interno Identificación y cuantificación de los niveles de riesgo de falta de control que son propios de las afirmaciones generales y específicas. Modelo COSO 4.9. Definición del nivel de riesgo de ausitoría aceptable y del riesgo de falta de detección de las afirmaciones generales o específicas Definición de los objetivos de auditoría que son propios de cada afirmación general o específica Asignación de los errores tolerables Determinación de los procedimientos a aplicar a las afirmaciones a las afirmaciones generales y específicas Construcción del plan general de auditoría y de los programas específicos.

5 4.14. Definición de tiempos y recursos a ser empleados Actividades de supervisión y control La planificación de la auditoría de estados contables en las normas argentinas de auditoría La planificación de la auditoría de estados contables en las normas internacionales de auditoría Ejercitación y casos de aplicación. Capítulo 05: Evaluación del diseño y funcionamiento del sistema de control interno Introducción Concepto de control interno Objetivos del control interno Los componentes del control inteno definidos en el informe COSO. Ambiente de control. Evaluación del riesgo. Actividades de control. Información y comunicación. Monitoreo Procedimientos para obtener un conocimiento sobre el diseño del sistema de control interno Procedimientos para obtener evidencia sobre el funcionamiento de los controles diseñados Evaluación del riesgo de falta de control La utilización de matrices de riesgo para la evaluación del riesgo de falta de control Ejercitación y casos de aplicación. Capítulo 06: Definición del nivel de significación y asignación del error tolerable Introducción Concepto de significación en materia de contabilidad y auditoría. Hipótesis en que se apoya el mismo Determinación del nivel de significación a partir de la aplicación de porcentajes sobre cifras de los estados financieros Cuantificación del nivel de significación a partir del uso de tablas Cuantificación del nivel de significación a partir del modelo integrado desarrollado por UCC El proceso de asignación del error tolerable: 1) Identificación de las afirmaciones generales y específicas, 2) Valoración de importancia relativa de las afirmaciones generales y específicas, 3) Definición de los objetivos de auditoría para cada afirmación general y específica, 4) Cuantificación del nivel de riesgo que corresponde asignar a cada objetivo de cada afirmación general o específica. Asignación del error tolerable Definición de los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada objetivo de cada afirmación general o específica Ejercitación y casos de aplicación.

6 Capítulo 07 Procedimientos de auditoría de estados financieros Introducción Clases de procedimientos de auditoría Inspección de registros o documentos Inspección de activos tangibles Observación Indagación Confirmación 7.8. Volver a calcular Volver a desempeñar Procedimientos analíticos Selección del procedimiento a utilizar Determinación del alcance del procedimiento a utilizar Selección de la oportunidad del procedimiento a utilizar Mezcla de procedimientos Ejercitación y casos de aplicación Capítulo 08 Muestreo aplicado en procedimientos de auditoría de estados financieros Introducción Planes de muestreo utilizables en la auditoría de estados contables Pasos de un muestreo: a) Identificación del universo y de las unidades de muestreo, b) Definición del concepto de error, c) Estratificación, d) Fijación del tamaño de la muestra, e) Métodos de selección de la muestra, f) Aplicación de procedimientos de auditoría, g) Evaluación de los resultados en la muestra, h) Proyección de los resultados, i) Combinación de resultados por estratos Riesgo de muestreo El muestreo en la evaluación de actividades de control El muestreo en la validación directa de saldos Ejercitación y casos de aplicación Capítulo 09 Evidencia de Auditoría y su Documentación Introducción Propósito Medios de registro Contenido: a) Evidencias del planeamiento, b) Evidencias de la reunión de elementos de juicio, c) Evidencia de las actividades de control Consideraciones sobre algunos componentes de la evidencia de auditoría: a) Resumenes o copias de documentos importantes, b) Estados financieros, c) Balances de saldo, d) Hojas guía, e) Resumen de hojas guía, f) Plan de auditoría, g) Programas de trabajo, h) Hojas de trabajo, i) Evaluación de controles internos, j) Análisis de saldos, k)

7 Conciliaciones, l) Detalles de inspecciones oculares, m) Evidencias de Circularizaciones, n) Procedimientos Analíticos Las evidencias de auditoría y su documentación en las Normas de Auditoría Argentinas (NAA) Las evidencias de auditoría y su documentación en las Normas Internaciones de Auditoría (NIA) 9.8. Ejercitación y casos de aplicación. Capítulo 10: El programa de auditoría aplicable a Caja y Bancos Introducción Vinculación con el flujo de operaciones Afirmaciones relacionadas con caja y bancos Riesgos propios de caja y bancos Metodología para el desarrollo de pruebas de controles Metodología para e desarrollo de pruebas de saldos Procedimientos específicos de auditoría tendientes a validar la efectivo en cajas, fondos fijos y bancos, b) Cobranzas practicadas y depósitos de las mismas, c) Desembolsos, d) Débitos y créditos bancarios diversos, e) Valores en cartera, f) Activos entregados en custodia Ejercitación y casos de aplicación. Capítulo 11: El programa de auditoría aplicable a ventas y cuentas por cobrar Introducción Vinculación con el flujo de operaciones Afirmaciones relacionadas con ventas y cuentas por cobrar Riesgos propios de operaciones de ventas y cuentas por cobrar Metodología para el desarrollo de pruebas de controles Metodología para e desarrollo de pruebas de saldos Procedimientos específicos de auditoría tendientes a validar la cuentas por cobrar, previsiones, ventas, devoluciones sobre ventas b) Operaciones de facturación c) Operaciones de devoluciones, d) Operaciones de recepción de documentos, e) Débitos y créditos diversos, f) Transferencias a deudores en gestión, g) Bajas por incobrabilidad Ejercitación y casos de aplicación. Capítulo 12: El programa de auditoría aplicable a compras y cuentas por pagar Introducción Vinculación con el flujo de operaciones Afirmaciones relacionadas con compras y cuentas por pagar.

8 12.4. Riesgos propios de operaciones de compras y cuentas por pagar Metodología para el desarrollo de pruebas de controles Metodología para e desarrollo de pruebas de saldos Procedimientos específicos de auditoría tendientes a validar la cuentas por pagar b) Operaciones de compras c) Operaciones de devoluciones, d) Operaciones de emisión de documentos, e) Débitos y créditos diversos Ejercitación y casos de aplicación. Capítulo 14: El programa de auditoría aplicable a bienes de cambio y costo de ventas Introducción Vinculación con el flujo de operaciones Afirmaciones relacionadas con bienes de cambio y costo de venta Riesgos propios de operaciones relacionadas con bienes de cambio y costos de ventas Metodología para el desarrollo de pruebas de controles Metodología para e desarrollo de pruebas de saldos Procedimientos específicos de auditoría tendientes a validar la materias primas, producción en proceso, producción terminada, materiales diversos, y mercaderías, b) Operaciones de adquisición de mercaderías y materias primas c) Operaciones de acumulación de costos, d) Operaciones de costeo de productos en procesos y terminados. e) Operaciones de determinación del costo de ventas Casos de aplicación. Capítulo 15: El programa de auditoría aplicable a participaciones en otros entes Introducción Vinculación con el flujo de operaciones Afirmaciones relacionadas con participaciones en otros entes y resultados relacionados Riesgos propios de operaciones relacionadas con participaciones en otros entes y resultados relacionados Metodología para el desarrollo de pruebas de controles Metodología para e desarrollo de pruebas de saldos Procedimientos específicos de auditoría tendientes a validar la por participaciones en otros entes en los que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa, b) Operaciones de adquisición de participaciones en otros entes, c) Operaciones de venta de participaciones en otros entes, d) Operaciones de generación de resultados por parte de entes en los que se tiene participación. e) Operaciones de distribución de resultados por parte de entes en los que se tiene participación Casos de aplicación.

9 Capítulo 16: El programa de auditoría aplicable a Bienes de Uso Introducción Vinculación con el flujo de operaciones Afirmaciones relacionadas con bienes de uso y resultados relacionados Riesgos propios de operaciones relacionadas con bienes de uso y sus resultados Metodología para el desarrollo de pruebas de controles Metodología para e desarrollo de pruebas de saldos Procedimientos específicos de auditoría tendientes a validar la bienes de uso, depreciaciones acumuladas y depreciaciones del ejercicio, b) Operaciones de adquisición de bienes de uso, c) Operaciones de mantenimiento y mejoras de bienes de uso, d) Operaciones de bajas de bienes de uso e) Operaciones de ventas de bienes de uso Casos de aplicación. Capítulo 17: El programa de auditoría aplicable a Intangibles Introducción Vinculación con el flujo de operaciones Afirmaciones relacionadas con activos intangibles y resultados relacionados Riesgos propios de operaciones relacionadas con activos intangibles y sus resultados Metodología para el desarrollo de pruebas de controles Metodología para e desarrollo de pruebas de saldos Procedimientos específicos de auditoría tendientes a validar la activos intangibles, amortizaciones acumuladas y amortizaciones del ejercicio, b) Operaciones de adquisición de activos intangibles, c) Operaciones de bajas de bienes de activos intangibles e) Operaciones de ventas de activos intangibles Casos de aplicación. Capítulo 18: El programa de auditoría aplicable a otras deudas Introducción Vinculación con el flujo de operaciones Afirmaciones relacionadas con otras deudas y resultados relacionados Riesgos propios de operaciones relacionadas con otras deudas y sus resultados Metodología para el desarrollo de pruebas de controles Metodología para e desarrollo de pruebas de saldos Procedimientos específicos de auditoría tendientes a validar la pasivos distintos a los comerciales, b) Operaciones nacimientos de pasivos distintos a los comerciales, c) Operaciones de cancelación de

10 pasivos distintos a los comerciales, d) Operaciones de devengamiento de resultados asociados Casos de aplicación. Capítulo 19: El programa de auditoría aplicable al Patrimonio Neto Introducción Vinculación con el flujo de operaciones Afirmaciones relacionadas con estado y evolución del patrimonio neto Riesgos propios de operaciones relacionadas con patrimonio neto Metodología para el desarrollo de pruebas de control Metodología para e desarrollo de pruebas de saldos Procedimientos específicos de auditoría tendientes a validar la partidas del matrimonio neto capital, ajuste de capital, aportes irrevocables, primas de emisión, reserva legal, otras reservas, resultados no asignados - b) Operaciones de aportes o compromisos de aportes efectuados por los socios, c) Operaciones de distribución de resultados d) Otras operaciones compra de acciones propias, capitalización de resultados, reducciones obligatorias o voluntarias de capital, etc Ejercitación y casos de aplicación. Capítulo 20: El programa de auditoría aplicable al Estado de resultados Introducción Vinculación con el flujo de operaciones Afirmaciones relacionadas con el estado de resultados Riesgos propios de operaciones propias del estado de resultados Metodología para el desarrollo de pruebas de control Metodología para e desarrollo de pruebas de saldos Procedimientos específicos de auditoría tendientes a validar la partidas del estado de resultados b) Operaciones de reconocimiento de ingresos y ganancias, c) Operaciones de reconocimiento de gastos y perdidas, d) Operaciones de reconocimiento del impuesto a las ganancias, e) Operaciones de reconocimiento de resultados financieros y por tenencia, f) Operaciones de reconocimiento de resultados en empresas participadas Ejercitación y casos de aplicación. Capítulo 21: El programa de auditoría aplicable al estado de flujo efectivo Introducción Vinculación con el flujo de operaciones Afirmaciones relacionadas con el estado de resultados Riesgos propios de operaciones propias del estado de flujo efectivo Metodología para el desarrollo de pruebas de control Metodología para e desarrollo de pruebas de saldos.

11 21.7. Procedimientos específicos de auditoría tendientes a validar la integridad, existencia, titularidad, medición y exposición de: a) Variación de efectivo y sus equivalentes b) Flujos de efectivo generados o aplicados por actividades operativas, c) Flujos de efectivo generados o aplicados por actividades de inversión, d) Flujos de efectivo generados o aplicados por actividades de financiación Casos de aplicación. Capítulo 22: El programa de auditoría aplicable a la revisión de la información complementaria Introducción Afirmaciones contenidas en la información complementaria Revisión de notas Revisión de anexos Revisión de redacción y aspectos formales Ejercitación y casos de aplicación. Capítulo 23: Actividades de cierre de auditorías de estados financieros Introducción Revisión del trabajo de colaboradores Control de confirmaciones Lecturas de actas Examen de hechos posteriores Evaluación de empresa en marcha Procedimientos analíticos finales Estimación definitiva de los niveles de significación Propuesta y discusión de los ajustes finales Comprobación de la contabilización de los ajustes finales Obtención de la carta de gerencia Revisión de los estados contables definitivos Revisión de registros contables finales Revisión de la evidencia final de auditoría Preparación del informe de auditoría Preparación de la carta con recomendaciones Sugerencias para la auditoría siguiente Evaluación de desempeño de los miembros del equipo de auditoría Análisis del tiempo empleado y facturación Ejercitación y casos de aplicación. Capítulo 24: La carta de declaraciones de la gerencia Introducción Beneficios Reconocimiento de la administración por la emisión de los estados financieros Representaciones de la administración como evidencia de la auditoría Componentes Documentación de las representaciones.

12 24.7. Acciones si la administración se rehusa a proporcionar representaciones Ejercitación y casos de aplicación. Capítulo 25: El informe del auditor Introducción Tipos de informes Elementos necesarios La manifestación de independencia La exteriorización de que la responsabilidad por la emisión de los estados contables corresponde a los órganos de administración de los entes Elementos a incluir en la sección alcance Elementos a incluir en la sección aclaraciones previas a la opinión Factores que inciden sobre la opinión: a) Limitaciones al alcance, b) Sujeción de información a incertidumbre, c) Desviaciones en cuanto a la aplicación de las normas contables de referencia Tipo de opinión Información requerida por disposiciones legales o especiales Afirmaciones contenidas en la información complementaria Ejercitación y casos de aplicación. Capítulo 26: La carta de recomendaciones Introducción Beneficios específicos Componentes: a) Lugar y fecha de emisión, b) Destinatario, c) Elementos educativos, d) Otras informaciones que ayuden a los lectores, e) Comentarios y recomendaciones, f) Limitaciones a la circulación de la carta, g) Firma, g) Anexos Anticipos Inexistencia de comentarios u observaciones La carta de recomendaciones en las Normas Argentinas de Auditoría La carta de recomendaciones en las Normas Internacionales de Auditoría Ejercitación y casos de aplicación. Bibliografía. Alvarez Chiabo, Luis R.; Dellaferrera Roberto. El contrato de auditoría de estados contables. Profesional y Empresarial (D&G). Editorial Errepar. Buenos Aires. Tomo XI. Pág. 482 y ss. Mayo de 2010.

13 Alvarez Chiabo, Luis R y otros. Hacia un modelo de cuantificación del nivel de significación en auditorías de estados contables. Profesional y Empresarial (D&G). Editorial Errepar. Buenos Aires. Tomo X. Pág. 77 y ss. Enero de Arens, Alvin A., Elder, Randal J., Beasley, Mark S. Auditoría: Un enfoque integral. Editorial: Pearson Prentice Hall. Duodécima Edición Casal, Armando Miguel. Principios de aseguramiento. Esquemas de auditoría, revisión y otros aseguramientos. Profesional y Empresarial (D&G). Editorial Errepar. Buenos Aires. Tomo XI. Pág y ss. Diciembre de Casal, Armando Miguel. Auditoría de estados financieros. El nuevo modelo de riesgos de auditoría. Profesional y Empresarial (D&G). Editorial Errepar. Buenos Aires. Tomo XI. Pág. 524 y ss. Mayo de Casal, Armando Miguel. Evaluación de declaraciones equivocadas. Profesional y Empresarial (D&G). Editorial Errepar. Buenos Aires. Tomo X. Pág y ss. Septiembre de Casal, Armando Miguel. Los estándares internacionales de auditoría y su comparación con las normas de auditoría argentina primera y segunda parte. Profesional y Empresarial (D&G). Editorial Errepar. Buenos Aires. Tomo XI. Abril y mayo de Casal, Armando Miguel. Comunicación de las deficiencias en el control interno. Práctica internacional de auditoría. Profesional y Empresarial (D&G). Editorial Errepar. Buenos Aires. Tomo X. Agosto de Casal, Armando Miguel. Controles internos y gestión de riesgos. Informes COSO. Profesional y Empresarial (D&G). Editorial Errepar. Buenos Aires. Tomo X. Abril de Casal, Armando Miguel. Las normas mínimas de control interno para el buen gobierno corporativo. Profesional y Empresarial (D&G). Editorial Errepar. Buenos Aires. Tomo VII. Septiembre de Casal, Armando Miguel. La carta de declaraciones de la administración. Enfoques. Editorial La Ley. Buenos Aires. Argentina Casal, Armando Miguel. Tareas de conclusión para la emisión del informe del auditor. Enfoques. Editorial La Ley. Buenos Aires. Argentina

14 Chevel, Anibal. Guía para la evaluación del ambiente de control y el clima organizacional. Profesional y Empresarial (D&G). Editorial Errepar. Buenos Aires. Tomo X. Pág y ss. Septiembre de Fowler Newton, Enrique. Tratado de Auditoría. 2 Tomos. Editorial La Ley. Buenos Aires. Argentina Mantilla Blanco, Samuel. Aseguramiento. Qué es eso.?. Profesional y Empresarial (D&G). Editorial Errepar. Buenos Aires. Tomo XI. Pág. 931 y ss. Septiembre de Viegas, Juan C., Pérez, Jorge O. En la búsqueda de evidencias confiables que permitan realizar una interpretación razonable de la situación económica y financiera de la empresa. Editorial Errepar. Buenos Aires. Tomo XI. Pág. 614 y ss. Junio de Slosse, Carlos Alberto, Gordicz, Juan Carlos y Gamondés, Santiago. Auditoría. Editorial La Ley. 2º Edición Whittington, Ray O., Pany, Kurt. "Principios de Auditoría", Editorial Mc. Graw Hill, Decimocuarta Edición, Forma de Evaluación. El curso de formación superior será evaluado mediante la realización de casos de aplicación grupales e individuales por parte de los asistentes a partir de los cuales los docentes puedan evaluar el grado de entendimiento de los conceptos y técnicas aportados por la misma y la realización de un examen final. El fundamento de esta modalidad de evaluación encuentra su justificativo en la naturaleza eminentemente práctica de la asignatura.