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1 CAPITULO IV 110 DISEÑO DE UN MODELO DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA INTEGRAL PARA LA FUNCION DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA DE LAS GRANDES EMPRESAS DEDICADAS A LA COMERCIALIZACION DEL CALZADO DEL AREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR. 1. INTRODUCCIÓN El modelo del programa de Auditoría Tributaria Integral está diseñado para las grandes empresas comercializadoras del calzado, las cuales no poseen pruebas y procedimientos; que son necesarios para la ejecución de una auditoría la cual está enfocada para la función del departamento con lo que se pretende mejorar y evaluar el control tributario en las empresas. El modelo comprende procedimientos analíticos, prácticos y programas de Auditoría Tributaria Integral para las obligaciones tributarias, con ello se pretende minimizar el riesgo impositivo de las empresas comercializadoras. 2. OBJETIVO DE LA PROPUESTA

2 2.1 Objetivo General 111 Proponer el diseño de un Modelo de Programas de Auditoría Tributaria Integral para ser aplicado por el departamento de Auditoría Interna de las grandes empresas dedicadas a la comercialización del calzado del área metropolitana de San Salvador Objetivos Específicos. a) Proporcionar un Modelo de Programas de Auditoría Tributaria Integral para las grandes empresas comercializadoras del calzado, que sea utilizado en el departamento de Auditoría Interna, para evaluar la razonabilidad de cifras y el Control Interno relativo a las obligaciones tributarias. b) Proporcionar Modelo de Papeles de Trabajo y de Informe de Auditoría Tributaria al departamento de Auditoría Interna de las grandes empresas comercializadoras del calzado. c) Incrementar los conocimientos respecto a la aplicabilidad de leyes Fiscales y Auditoría Tributaria del personal del departamento de Auditoría Interna de las grandes empresas comercializadoras del calzado. 3. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA 3.1 Importancia para las empresas y el departamento de Auditoría Interna Con la presente propuesta se pretende fortalecer al departamento de Auditoría Interna de las grandes empresas comercializadoras del calzado, proporcionándoles un Modelo

3 112 de Programas de Auditoría Tributaria Integral, e impulsándolos a su aplicación. Con dicho programa podrán llevar a cabo la evaluación de las operaciones de la empresa que de una u otra forma causen tributo a favor del Fisco, así como del control Interno pertinente, con lo cual obviamente este departamento de Auditoría Interna desarrollará de forma eficiente su función de asesoría fiscal para la empresa. Así mismo, el Auditor Interno de las grandes empresas comercializadoras del calzado que apliquen el modelo fortalecerán su conocimiento en materia de Auditoría Tributaria Integral, contrarrestando con ello la mayor demanda de dicho conocimiento a raíz de la entrada en vigencia del Código Tributario a partir del primero de enero del año Por otra parte, el fortalecimiento de la Auditoría Tributaria Integral como función del departamento de Auditoría Interna, podrá complementarse con la Auditoría Fiscal que desarrolle el Auditor Externo Fiscal ( Art.131 Código Tributario), dando como resultado un cumplimiento de obligaciones tributarias eficiente y equitativa tanto para la empresa como para el Fisco. 3.2 Importancia para el Estado y Administración Tributaria. La propuesta constituye un aporte importante para el Estado y Administración Tributaria, pues con el Modelo de Programas de Auditoría Tributaria Integral se, busca dar cumplimiento a las obligaciones tributarias por parte de las empresas al contar con el departamento de Auditoría Interna eficientes en su evaluación fiscal, obviamente contribuirá a una mayor recaudación por parte del fisco, por el simple hecho de pagar el impuesto justo.

4 VENTAJAS DEL MODELO Proporcionar procedimientos de Auditoría Tributaria Integral, que permita evaluar las obligaciones tributarias por parte de la empresa Proporcionar modelos de control interno que permita ser eficiente las evaluaciones del departamento de Auditoría Interna. Mejorar los conocimientos en materia tributaria del personal del departamento de Auditoría Interna Proporcionar al departamento de Auditoría Interna modelos de papeles de trabajo 5. DISEÑO DE UN MODELO DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA INTEGRAL 5.1 Introducción El modelo de programa de Auditoría Tributaria Integral, que se presenta en este capitulo, está adecuado para ser aplicado por el departamento de Auditoría Interna de la empresa comercializadora del calzado del área metropolitana de San Salvador. El modelo comprende los programas de Auditoría que incluyen las pruebas sustantivas y de cumplimiento necesarias, con las cuales se pretende que el departamento de Auditoría Interna de estas empresas pueden ejercer sus función de evaluar el cumplimiento fiscal. Así mismo el programa comprende modelos de papeles de trabajo principales, así como del informe de Auditoría Tributaria como función de Auditoría Interna.

5 Objetivo del Modelo Proporcionar al departamento de Auditoría Interna de las grandes empresas comercializadoras del calzado del área metropolitana de San Salvador, un conjunto de programas de Auditoría Tributaria, que les permita a dicho departamento, evaluar el cumplimiento formal y sustantivo de las obligaciones tributarias de forma integral, con el objeto de que este departamento de Auditoría interna proporcione medidas concretas a dicha empresa Estructura de un Modelo de Programas de Auditoría Tributaria Integral para las grandes empresas comercializadoras del calzado. Los programas de Auditoría Tributaria diseñados están de acuerdo a los esquemas específicos de Auditoría, los cuales comprenden la siguiente estructura: Planeación del trabajo de Auditoría Tributaria Integral Integración de los Programas de Auditoría Tributaria Integral Estructura y desarrollo de los Programas de Auditoría Tributaria Integral Procedimientos Finales Plan de Implementación

6 115 ESQUEMA DE LA ESTRUCTURA DEL MODELO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA INTEGRAL PARA LAS EMPRESAS COMERCIALIZADORAS DEL CALZADO. ESQUEMA DE LA ESTRUCTURA DEL MODELO Planeación del Trabajo de Auditoria Tributaria Integral Objetivos del Trabajo Alcance del Trabajo Catalogo de marcas Tiempo Integración de los Programas de Auditoría Tributaria Integral Impuesto sobre la Renta I.V.A Importación y Exportación Contable Financieras Nominas y Prestaciones Sociales Municipalidades Estructura y desarrollo de los Programas de Auditoria tributaria Integral Objetivo del Control Interno Cuestionario de control interno Alcance del Programa Procedimientos Procedimientos Finales Compilación de PTs. Seguimiento a los Informes Cédula de hallazgos Informes Parciales Informe Gerencial Integrado Plan de Implementación Presentación Aprobación Difusión Ejecución Control Retroalimenta ción

7 5.3.1 Planeación del Trabajo de Auditoría Tributaria Integral 116 La planeación del trabajo de auditoría implica los siguientes elementos: Objetivos del Trabajo Estos deben ser considerados por el auditor en forma general y especifica, dependiendo de los requerimientos de la empresa Alcance del Trabajo El alcance del trabajo tendrá que ser desarrollado de acuerdos a los procedimientos existentes y aplicables Catalogo de Marcas El personal técnico del departamento de Auditoría Interna está obligado a utilizar exclusivamente las marcas de Auditoría Tributaria Integral que se mencionan a continuación. Las marcas deberán anotarse invariablemente con lápiz rojo. = Cotejado con declaraciones c = Calculo Correcto ψ = Inspeccionado físicamente y coincide con registros auxiliares φ = Obligación Fiscal verificada = Reúne requisitos administrativos y fiscales ח = Cotejado contra documentación soporte en contabilidad = Columna = Suma Correcta e θ s = Error = Pendiente = Saldo igual a mayor

8 Tiempo 117 Para la ejecución del programa de Auditoría, se ha establecido un tiempo promedio dependiendo de la magnitud y complejidad de las operaciones Integración de los programas de Auditoría tributaria integral para las comercializadoras del calzado. a) Esquema de los componentes de la Auditoria Tributaria Integral. La auditoria tributaria integral implica controles y procedimientos que presentan los Programas de Auditoria Tributaria Integral diseñados para el departamento de Auditoria interna de las grandes empresas comercializadoras de calzado, los cuales son: 1. Objetivo general del Control Interno. 2. cuestionario de control interno. 3. Objetivo del Programa. 4. Alcance del programa. 5. Procedimiento de Auditoria Tributaria Integral. 6. Procedimientos Finales. 7. Informe parcial. 8. Informe Gerencial integrado.

9 118 ESQUEMA DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA INTEGRAL Impuesto sobre la Renta Objetivo general Impuesto al Valor Agregado de control Interno Cuestionario de Control Interno Objetivo del Programa Alcance del Programa Exportaciones e Importaciones Contables Financieras Informes Parciales de Auditoría Tributaria Informe Gerencial Integrado Procedimientos Nominas y Prestaciones Sociales Impuesto Municipal

10 Interrelación de los programas diseñados para el departamento de Auditoria interna. Esto implica la relación que existe entre el código tributario, los programas y demás leyes relacionadas entre si, que permitan dar cumplimiento a las obligaciones tributarias. Impuesto sobre la renta Impuesto al Valor Agregado Importación y exportación Contable Financiero Nominas y prestaciones sociales Impuestos municipales Estructura y desarrollo de los programas de auditoría tributaria integral a) Objetivo general del Control Interno Están encaminados a establecer políticas y Procedimientos adoptados por la empresa para ayudar a que se logren los objetivos eficientemente del departamento. b) Cuestionario de control interno Esta diseñado con una serie de preguntas sobre los controles en cada una de las obligaciones tributarias de la empresa, que se utilizará como medio para indicar al Auditor aspectos de la estructura de control interno que podría ser inadecuado.

11 120 c) Alcance del Programa Este comprenderá los paramentos de medición, tales como: Normas Internacionales de Contabilidad Código Tributario Reglamento del Código tributario Sistemas Internos de información Otras leyes afines a la evaluación que se realicé. c) Procedimiento de Auditoría Tributaria Integral Los procedimientos de Auditoría diseñados son instrucciones detalladas para la recopilación de evidencias al momento de realizar el trabajo.

12 121 Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Impuesto Sobre la Renta Cuestionario de Control Interno Objetivo: Evaluar y Conocer políticas, métodos y Procedimientos del control interno de la empresa. de de 20 Aspectos Relacionados al Control Interno. T R Np V S 1 Se verifica que se lleve un control de cuentas por cobrar y por pagar? 2 Cumple con la presentación de las declaraciones del Pago a Cuenta en el plazo establecido? 3 Revisa el cálculo aritmético de las declaraciones antes de su presentación? 4 Comprueban la secuencia numérica de los comprobantes emitidos? 5 Se confrontan los valores retenidos con los valores declarados? 6 Se lleva un expediente del Impuesto Sobre la Renta pagado del año anterior? 7 Coteja el valor de la utilidad fiscal con el valor declarado? Verifica oportunamente el cumplimiento de las 8 obligaciones formales contempladas en el Código Tributario? 9 Se presenta una declaración consolidada de las agencias o sucursales a la casa matriz? Vigila el cumplimiento de las obligaciones fiscales con 10 respecto: a) Retención de servicios profesionales b) Retenciones a terceros 11 Existe un control adecuado sobre la liquidación del bienes y servicios por parte de la empresa. 12 Se verifican los cálculos aritméticos de la depreciación? Existe un adecuado control o registro que permita verificar 13 que los otros Ingresos hayan sido incorporados oportunamente en la declaración? 14 Se concilian las declaraciones fiscales entre Sí? 15 Son reportados oportunamente los Impuestos generados por rifas, auto consumo, sorteo y/o regalías?

13 16 17 Se controlan adecuadamente los cálculos aritméticos en concepto de Reserva Legal? Son verificados los valores y cálculos aritméticos de las cifras contenidas en el pago a cuenta e impuesto retenido? Se verifican los asientos de ajustes que pudieran afectar las utilidades? Que clase de inventarios maneja? - Materia prima - Productos en proceso - Productos terminados - Mercaderías - Otros. Que clase de control de Inventario utiliza? - Registros Auxiliares - Kardex - Requisiciones - Retaceos - Nota de Remisión - Otros Que Sistema de registro para inventario utilizan? - Periódicos - Permanente - Otros Que Método de valuación de inventario utilizan? - Costo de Adquisición - Costo de Producción - Costo Estándar - Costo Promedio - Costo al mayoreo y al contado en el mercado de la región. Elaborado por: Revisado por: Autorizado por: Fecha: Fecha: Fecha: Claves: T = Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo) R = Respuesta ( S= Sí; N= No) Np = No Procede ( En caso positivo Marcar con X) V = Valoración ( A= Alto, M= Moderado, B= Bajo) S = Sección ( G= General; E= Específicos)

14 123 Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Impuesto al Valor Agregado Cuestionario de Control Interno Objetivo: Evaluar y Conocer políticas, métodos y procedimientos del control interno de la empresa. de de 20 Aspectos Relacionados al Control Interno. T R Np V S Se ha cumplido con las obligaciones formales que el Código Tributario estable respecto a: a) Declaraciones Mensuales 1 b) Registros c) Documentos d) Actualización e) Legalización de los Registros de I.V.A Se revisan que los documentos que se emiten y reciben 2 cumplan con los requisitos establecidos en el Código Tributario? 3 Se revisa la correlatividad de los documentos? Cuenta con expedientes de correspondencia fiscal de la 4 empresa, obtenga ejemplares de la documentación que deba considerarse? 5 Se vigila adecuadamente el cumplimiento de las anotaciones en el plazo estipulado por el Código Tributario? 6 Existen un archivo completo y ordenado de las declaración de I.V.A.? 7 Son las declaraciones presentadas y pagadas oportunamente.? 8 Existe un archivo que contenga la documentación requerida en el plazo? 9 Existe una comparación de los ingresos registrados bases y declaradas? Se realiza un análisis de los documentos, registros y 10 observación directa para determinar la fuente generadora de ingresos? 11 Se corroboran que las ventas a plazo estén debidamente registradas y declaradas en cuanto a cantidad y condición?

15 12 Existe un control de documentos de ventas anulados? 13 Reciben anticipos sobre las ventas? 14 Se registra la mercadería recuperada por mora en el pago? 15 Ha solicitado devolución I.V.A. a exportadores? Elaborado por: Revisado por: Autorizado por: 124 Fecha: Fecha: Fecha: Claves: T = Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo) R = Respuesta ( S= Sí; N= No) Np = No Procede ( En caso positivo Marcar con X) V = Valoración ( A= Alto, M= Moderado, B= Bajo) S = Sección ( G= General; E= Específicos)

16 125 Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Obligación Tributaria de Importación y Exportación Cuestionario de Control Interno Objetivo: Obtener conocimiento de políticas y procedimientos de control interno para el cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de las actividades de Importación y Exportación. de de 20 Aspectos Relacionados al Control Interno. T R Np V S 1 Se revisan los documentos que se emitan o que se reciben por las exportaciones e importaciones? 2 Existe un archivos de documentos de exportaciones e importaciones? Se confrontan los valores aritméticos de las pólizas de 3 mercancías y declaración de mercancías con los 4 facturados? Se realiza una comparación física de las exportaciones e importaciones entre? - los libros de compra - declaraciones de IVA - Registros contables 5 Se verifica que las declaraciones de mercancías estén respaldadas con los documentos adecuados y completos? 6 Se realizan retaceos por cada importación hecha por las empresas Elaborado por: Revisado por: Autorizado por: Claves: Fecha: Fecha: Fecha: T = Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo)

17 R = Respuesta ( S= Sí; N= No) Np = No Procede ( En caso positivo Marcar con X) V = Valoración ( A= Alto, M= Moderado, B= Bajo) S = Sección ( G= General; E= Específicos) 126 Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Contable Financiero Cuestionario de Control Interno Objetivo: Evaluar y Conocer políticas, métodos y procedimientos del control interno de la empresa. de de 20 Aspectos Relacionados al Control Interno. T R Np V S 1 Se ha matriculado la empresa en el Registro de Comercio? 2 Se ha renovado la matricula de empresa y establecimiento? 3 Se lleva contabilidad debidamente organizada? Lleva la empresa los registros contables obligatorios tales 4 como: a) Estados Financieros b) Diario y Mayor 5 Se han autorizado los registros obligatorios contables por el Auditor externo? 6 Se registran diariamente las obligaciones contables? 7 Se inscribe el Balance General en el Registro de Comercio? Se envía a la superintendencia de obligaciones mercantiles los siguientes documentos: a) Balance General y Estado de Resultados. b) Nominas de representantes o administradores, gerentes, agentes o empleados con facultad de representación. 8 c) Nómina de accionistas credenciales de junta directiva inscritos en el Registro de Comercio. d) Copia de escritura de modificación o de transformación e) Balance General, Estado de Resultados y anexos inscritos en el Registro de Comercio. f) Copia del acta de quórum y junta general de accionistas dentro de los treinta días siguientes a su celebración. 9 Se ha realizado el pago de matricula y establecimiento en el periodo establecido?

18 10 Se ha realizado la renovación de matricula y establecimiento en el periodo establecido? 11 Se ha llenado el formulario de estadísticas y censos? 12 Se ha dado cumplimiento a los artículos 13,17,18 y 25 de la Ley del Consumidor? 127 Elaborado por: Revisado por: Autorizado por: Fecha: Fecha: Fecha: Claves: T = Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo) R = Respuesta ( S= Sí; N= No) Np = No Procede ( En caso positivo Marcar con X) V = Valoración ( A= Alto, M= Moderado, B= Bajo) S = Sección ( G= General; E= Específicos)

19 128 Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Nóminas y Prestaciones Sociales Cuestionario de Control Interno Objetivo: Evaluar y Conocer políticas, métodos y procedimientos del control interno de la empresa. de de 20 Aspectos Relacionados al Control Interno. T R Np V S 1 Se revisa permanentemente los registros contables con las planillas? 2 Existe archivo de planillas? 3 Se lleva control de incapacidades? 4 Ha implementado la empresa un sistema mecanizado que permita el cálculo de los descuentos?. Proporciona el sistema adoptado por la empresa una 5 buena base de comprobación interna, que impida añadir empleados ficticios en las planillas? 6 Se proporciona a los empleados un recibo que les permita identificar, el tipo de descuento realizado?. 7 Existe un procedimiento para elaborar las planillas del I.S.S.S y Fondo de Pensiones? 8 Revisa el contador las planillas antes de su pago y presentación? 9 Existe un procedimiento que impida que los totales de las planillas sean alterados? Lleva la empresa un registro que incluya información 10 relativa a sueldos, fechas de entrada, casos de enfermedad, incapacidades, permisos, vacaciones, entre otros? Se hacen investigaciones con respecto a los cambios 11 presentados en las planillas del I.S.S.S. y Fondo de Pensiones? Elaborado por: Fecha:

20 Revisado por: Autorizado por: 129 Fecha: Fecha: Claves: T = Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo) R = Respuesta ( S= Sí; N= No) Np = No Procede ( En caso positivo Marcar con X) V = Valoración ( A= Alto, M= Moderado, B= Bajo) S = Sección ( G= General; E= Específicos)

21 130 Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Impuesto Municipalidades Cuestionario de Control Interno Objetivo: Evaluar y Conocer políticas, métodos y procedimientos del control interno de la empresa. de de 20 Aspectos Relacionados al Control Interno. T R Np V S 1 Se verifica el control de pago de impuesto? 2 Se vigilan las cuentas por cobrar y por pagar de impuestos municipales? 3 Se emiten y registran documentos por el pago de Impuesto por parte de la municipalidad? 4 Se formula una gráfica del pago de impuesto municipales en el departamento de contabilidad? 5 Se generan reporte para el control del pago de las obligaciones tributarias municipales? 6 Se requiere autorización para el pago de las obligaciones tributarias municipales? 7 Se lleva un control de documentos y archivos del pago de impuesto tributario municipal? 8 Se crea regularmente provisiones para el pago de las obligaciones tributarias municipal? 9 Se realiza en forma total el pago de los impuestos tributario municipal? 10 Se les retienen a los empleados el impuesto de vialidad? 11 Se sigue algún procedimiento para asegurarse de que se realiza el pago de impuesto tributario municipal? 12 Se toman medidas para evitar los pagos de impuestos tributario municipal de más? 13 Se realiza un seguimiento por diferencias, entre el pago del impuesto y la cuenta de mayor? 14 Se han aclarado estas deficiencias, en caso de su existencia? 15 Se lleva un estricto seguimiento del calendario de pago de impuesto tributario municipal? 16 Se realiza la aplicación contable correspondiente de los impuestos tributario municipal? 17 Se anexan los Estado Financieros a los archivos utilizados l l b ió d l d l ió?

22 18 19 para la elaboración de la declaración? Se realiza una evaluación de conocimientos y capacidad de los responsables en la determinación del pago de los impuestos tributario municipal? Se elabora el cuadro de distribución y pago de impuesto tributario municipal? 131 Elaborado por: Revisado por: Autorizado por: Fecha: Fecha: Fecha: Claves: T = Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo) R = Respuesta ( S= Sí; N= No) Np = No Procede ( En caso positivo Marcar con X) V = Valoración ( A= Alto, M= Moderado, B= Bajo) S = Sección ( G= General; E= Específicos)

23 132 Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Programa para Examinar la Aplicación de la Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta Objetivo: 1. Determinar el cumplimiento al Código Tributario, su Reglamento, Ley Alcance: Reglamento del Impuesto sobre la renta en las operaciones efectuadas por la empresa. 1. Se evaluarán las cuentas y controles utilizados para la elaboración del cálculo del impuesto sobre la renta y pago a cuenta. Nº PROCEDIMIENTOS Tiempo Previsto Tiempo Real Referencia P/T Realizado por Observaciones Consultar la información relativa a la revisión del Impuesto en las fuentes Siguientes: a) Sistema Interno de información b) Cartas de Gerencia de Auditoría Externa c) Notas del Ministerio de Hacienda. Verifique las obligaciones formales que el Impuesto Sobre la Renta establece con respecto a: a) La presentación de la declaración b) Informe anual de retención c) Utilidades distribuidas d) Informe anual de accionistas y el nombramiento del Auditor fiscal. Verificar que la empresa cumpla con las declaraciones del Pago a Cuenta en el plazo establecido. Verificar el cumplimiento de las obligaciones formales contempladas en el Impuesto Sobre

24 la Renta en cuanto a: a) Datos Generales b) Cifras Declaradas c) Enteros Computados d) Autorización Evaluar si las empresas posee sucursales o agencias de las cuales hayan presentado una declaración consolidada Verificar que se retenga o perciba el Impuesto Sobre la Renta, por servicios profesionales o retención a terceros. Elaborar cédulas sumarias, analíticas y de detalle de los ingresos percibidos Verificar que los valores mostrados en la cuenta de otros Ingresos, hayan sido incorporados en la liquidación final de Renta Verificar los cálculos aritméticos de las respectivas declaraciones. Realizar una comparación de los Ingresos registrados y declarados utilizando las siguientes fuentes: a) Libros de Ventas y Compras de I.V.A b) Declaración de I.V.A y Pago a Cuenta c) Registro Contables Legales y Auxiliares d) Declaración Anual de Renta Verificar que se haya declarado todo lo retenido con los auxiliares y planillas de sueldo. Cerciorarse sobre el auto consumo, rifas, sorteos y/o regalías, verificando que se hayan causado el impuesto respectivo. Por las ventas de activo fijo verificar si obtuvo ganancia de capital, que le se haya dado el tratamiento que establece el Código Tributario y dicha Ley. Evaluar que todas los bienes y servicios adquiridos de la empresa estén debidamente documentados. Verificar que las cantidades reclamadas en concepto de depreciación están de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. 133

25 Verificar que los gastos no deducibles hayan sido incorporados en la Renta Imponible. Comprobar si el porcentaje que se esta reclamando en concepto de reserva legal este de acuerdo a lo establecido en dicha Ley. Analizar partidas de ajustes significativas al final del periodo. Verificar las deducciones al impuesto computado de renta, tales como: pago a cuenta e impuesto retenido estén correctos. Verificar los asientos de ajustes sobre rebajas y devoluciones sobre ventas, créditos fiscales, notas de crédito y otros que pudieran afectar las utilidades. Verificar los registros en forma detallada que permita evaluar si se obtuvo ganancia de capital Verificar la liquidación del Impuesto Sobre la Renta del año anterior. Verifique que la utilidad fiscal, esté de acuerdo a lo declarado. 134 Elaborado por: Revisado por: Autorizado por: Fecha: Fecha: Fecha:

26 135 Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Programa para Examinar la Aplicación de Aspectos legales referente a la Ley y Reglamento de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestación de Servicios. Objetivo: 1. Verificar el cumplimiento al Código Tributario, su Reglamento, Ley y Alcance: Reglamento del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestación de Servicios, efectuadas por la empresa. 1. Se verificara la declaración y pago del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestación de Servicios, asimismo la declaración mensual de documentos emitidos y revisión de libros legales, archivos especiales de documentos del periodo a evaluar. Nº PROCEDIMIENTOS Tiempo Previsto Tiempo Real Referencia P/T Realizado por Observaciones Consultar la información relativa a la revisión del Impuesto en las fuentes Siguientes: d) Sistema Interno de información e) Cartas de Gerencia de Auditoría Externa f) Notas del Ministerio de Hacienda. Verifique que se haya inscrito como contribuyente en el registro correspondiente. Verifique durante los periodos que se están investigando las obligaciones formales que el Código Tributario establece respecto a: La presentación de las declaraciones, registros y documentos, la actualización y legalización de los registros de

27 I.V.A. Verificar que los documentos que se emitan y reciban, cumplan con las obligaciones formales establecidas en el Código Tributario. Verificar la correlatividad de los documentos, así como la elaboración de los mismos a fin de determinar que no se hayan elaborado dobles juegos de emisión, en varias imprentas. Verifique que los libros o registros de I.V.A. estén completamente llenos. Corrobore si se archivan en debida forma Los comprobantes de I.V.A por el tiempo establecido en el Código Tributario. Elaborar cédulas sumarias, analíticas y de detalle de los ingresos percibidos y declarados Realizar una comparación de los Ingresos registrados y declarados utilizando las siguientes fuentes a) Libros de Ventas I.V.A b) Declaraciones I.V.A c) Declaraciones de Pago a Cuenta d) Registros Contables Legales e) Declaración Anual de Renta Analizar a través de la documentación registros y de la observación directa, la actividad de la empresa a fin de determinar las fuentes generadoras de sus ingresos y su congruencia con lo declarado. Seleccionar los cuatro periodos más representativos respecto a los saldos mensuales en las ventas internas gravadas, exportaciones y ventas exentas, tomando una muestras del 60% en cada periodo para verificar que los valores documentados, tanto en ventas como débitos, hayan sido debidamente registrados en los libros de I.V.A. Verificar si se ha declarado la totalidad de sus ingresos, y si lo facturado corresponde al precio 136

28 pactado. Verificar si existen valores no declarados que causen hecho generador en I.V.A. Verificar si ha habido venta de activos fijos y si dicha operación es gravada en I.V.A Por las ventas efectuadas seleccionar tres meses y verificar que las unidades vendidas facturadas estén descargadas de las tarjetas de kardex de inventarios Si existen ventas a plazo, investigar y analizar su correcta declaración, tanto de la venta como de los intereses. Verificar los asientos de ajustes sobre rebajas y devoluciones sobre las ventas, créditos fiscales, notas de crédito y otros que pudieran afectar los ingresos. Revisar selectivamente que los documentos que soportan las ventas, verificando que se hayan registrado en el libro de I.V.A. Cerciorase que los comprobantes emitidos contengan precisas cantidades y cálculos aritméticos Cerciorarse que la operación por venta de activo fijo hayan sido gravadas con el respectivo impuesto. Se seleccionan muestras que permita verificar que los productos facturados han sido descargados de la tarjeta de inventario Analizar los ajustes por rebajas y devoluciones sobre ventas a partir de los registros auxiliares que afecten los ingresos. Corroborar que las ventas a plazo estén debidamente registrados y declarados en cuanto a cantidad y condición Verificar en la escritura de constitución las actividades económicas que realiza la empresa. Identificar las actividades exentas y gravadas por la empresa Verificar la contabilización de los anticipos sobre las ventas 137

29 Verificar que se elaboren retaceos por las importaciones. Verificar que se lleven registro de retaceos 138 Elaborado por: Revisado por: Autorizado por: Fecha: Fecha: Fecha: Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Programa para Examinar los Aspectos Legales de las Exportaciones e Importaciones. Objetivo: 1. Verificar el cumplimiento al Código Tributario, su Reglamento, Ley de Reactivación de Exportación, su Reglamento y Ley de Registro de Importación, efectuadas por la empresa. Alcance: 1. Se verificará la declaración de mercancía y el pago de impuesto que les corresponda, asimismo la comparación con la declaración mensual del Impuesto al Valor Agregado. Nº PROCEDIMIENTOS Tiempo Previsto Tiempo Real Referencia P/T Realizado por Observaciones Verificar la legalización de la inscripción de las exportadoras e importadoras en las instituciones pertinentes Verificar que las exportadoras e importadoras estén legalmente autorizadas Verifique el cumplimiento de las obligaciones formales que la Ley de Exportación establece en cuanto a: - Inscripción en el Ministerio de Economía detallando la

30 actividad a que se dedica. - Presentación de Solicitud para devolución del valor F.O.B - Registro en las oficinas del CENTREX. Verifique que los documentos que se emitan por exportación cumplan con las obligaciones formales establecidas en la Ley de Exportación. Verifique la autorización por parte del Ministerio de Economía. Verifique la existencia de archivos que contengan la Información que se ha presentado al Ministerio de Economía y al Ministerio de Hacienda. Verifique la oportunidad de presentación de la documentación y solicitud para la devolución del Valor F.O.B de las exportaciones. Verifique que los valores aritméticos presentados en las pólizas de exportación sean los mismos según factura. Elaborar cédula sumaria, analítica y de detalle de los ingresos por exportación. Realizar una comparación de las exportaciones utilizando las siguientes fuentes: Libros de Ventas Declaraciones de I.V.A. Registros Contables. Pólizas de Exportación declaradas, Verifique si se ha declarado la totalidad de las exportaciones. Analizar a través de la documentación, registros y de la observación directa la facturación de la exportación con el fin de determinar la congruencia de lo registrado y lo declarado. Realizar una comparación de pólizas de Exportación que contengan: Nombre del Cliente Detalle del Producto Precio Unitario Sistema de Envío Forma de Embarque 139

31 País de Procedencia País de Destino Verifique que las exportaciones realizadas se registren en los libros de I.V.A. de acuerdo con las pólizas de exportación. Verifique que los ajustes de las exportaciones se hayan realizado en el tiempo correspondiente 140 Elaborado por: Revisado por: Autorizado por: Fecha: Fecha: Fecha: Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Programa para Examinar los Aspectos Legales Contables Financieros. Objetivo: 1. Verificar el cumplimiento al Código Tributario, su Reglamento, Código de Comercio, efectuadas por la empresa. Alcance: 1. Se verificará los libros contables, Estados Financieros y las obligaciones relativas al Código de Comercio. Nº PROCEDIMIENTOS Tiempo Previsto Tiempo Real Referencia P/T Realizado por Observaciones Realice una revisión analítica, durante el periodo del cumplimiento oportuno de la presentación y pago de las Matriculas de Comercio, presentación del Balance General, registros y documentación contable. Verifique que los libros contables se encuentren al día, en todos sus registros. Solicitar la existencia de archivos que contengan el historial de los recibos y documentación presentada. Realizar un análisis en cuanto a la Información declarada en las

32 Matriculas de Comercio utilizando las siguientes fuentes: - Balance General - Libro de Estados Financieros - Libro Diario - Mayor - Libros Auxiliares - Escritura de Constitución de la Sociedad y N.I.T Verificar y analizar la existencia de los Libros Contables obligatorios que el Código de Comercio establece. Elaborar cédula sumaria, analítica y de detalle de cada una de las obligaciones contempladas en el Código de Comercio. Elaboré el flujo de actividades del sistema contable en cada una de las etapas que la componen para establecer, si se cumple con lo establecido en El Código de Comercio. Hacer pruebas para cerciorarse del cálculo correcto y pago oportuno del tributo. Obtenga un detalle de cada matricula de las obligaciones jurídicas, contempladas en el Código de Comercio. Efectúe procedimientos de cruce entre recibos de pago, con matriculas presentadas, balances registrados y otras obligaciones. Verificar si se esta cumpliendo con el periodo de pago de los derechos de matrícula. Investigar la existencia y actualización de la guía contable, evaluar su uso, respecto y apego y su legalidad con forme a la ley. Verificar que el sistema contable cubra necesidades de información en materia fiscal y otras obligaciones formales. Verificar que los valores mostrados en los recibos de pago del arancel respectivo de las Matriculas de Comercio y balances generales, coincida con lo establecido por el Código de Comercio. Verificar que el proceso de contabilización se apegue a las 141

33 Normas Generales sobre el régimen de aplicación Contable. (NIC) Obtener análisis de la integración de los impuestos por pagar a la fecha de revisión. Verificar el estricto seguimiento del calendario de obligaciones tributarias por parte de la empresa 142 Elaborado por: Revisado por: Autorizado por: Fecha: Fecha: Fecha: Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Programa para Examinar las Nóminas y Prestaciones Sociales. Objetivo: 1. Verificar el adecuado cumplimiento de las prestaciones sociales y previsionales por parte de la empresa. Alcance: 1. Se verificarán las planillas y nóminas de pago relativas a las retenciones contempladas en las Leyes. Nº PROCEDIMIENTOS Tiempo Previsto Tiempo Real Referencia P/T Realizado por Observaciones Solicitar la tarjeta patronal y verificar sí la sociedad esta inscrita en el I.S.S.S. Solicitar las copias de las planillas del I.S.S.S. y A.F.P para corroborar los pagos correspondientes en las fechas oportunas. Indague y corrobore algunos contratos de trabajo para determinar fechas de ingreso de los empleados y si estas están inscritos en el régimen del I.S.S.S y A.F.P.

34 Evaluar los controles aplicados, en cuanto a la Información base para la elaboración de las nominas. Investigar si se lleva un archivo de planillas del I.S.S.S., A.F.P., boletas de incapacidades, vacaciones, permisos, gratificaciones, entre otros. Cerciórese de que las planillas del I.S.S.S. con los cambios respectivos se encuentren presentadas dentro de los primeros cinco días hábiles del mes siguiente. Elabore cédulas sumarias, analíticas y de detalle de los pagos, cálculos y presentación en fechas de las planillas de I.S.S.S. y A.F.P Realizar pruebas sustantivas de la elaboración de las nominas de pago que valide la base de la declaración. Realice pruebas selectivas en cuanto a nómina de empleados que permita verificar el oportuno cálculo de los descuentos por I.S.S.S. y Pensiones. Indague y corrobore si existen mora en los pago de cotizaciones, por parte del I.S.S.S. y A.F.P. Indague y corrobore si todas los empleados de la empresa se incluyen en las planillas de cotizaciones. Confronte los sueldo reportados con las remuneraciones pagadas a empleados y determine si se esta cotizando adecuadamente. Realice pruebas aritméticas en combinación con las nominas de pago para verificar la adecuada aplicación de los descuentos. Realice un flujo de actividades por la elaboración, cálculo y pago de nóminas y planillas del I.S.S.S. y A.F.P. Verifique por medio de inspección física si se esta proporcionando el respectivos certificado al empleado. Cerciórese si las planillas de A.F.P. se están presentado y cancelando 143

35 dentro de los primeros 10 días hábiles del mes siguiente. Verifique que los descuentos de A.F.P. están de acuerdo al Ingreso base de cotización y realizar pruebas aritméticas. Determinar si se realizan las retenciones respectivas a los empleados por cotización en forma correcta. Verifique si se está informando correctamente la información presentada en la declaración. Verifique que se haya hecho el respectivo descuento al empleado cuando se le hayan pagado vacaciones. 144 Elaborado por: Revisado por: Autorizado por: Fecha: Fecha: Fecha: Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Programa para Examinar las Obligaciones Municipales. Objetivo: 1. Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en el Código Municipal, y otras Leyes Municipales. Alcance: 1. Se verificará la declaración y pago del impuesto Municipal y archivos especiales de documentos del período a evaluar. Nº PROCEDIMIENTOS Tiempo Previsto Tiempo Real Referencia P/T Realizado por Observaciones Verifique el cumplimiento de las obligaciones formales tributarias municipales respecto a: Inscripción del registro tributario, la presentación de la declaración para la determinación del tributo. Verifique recepción y autorización por parte de la alcaldía municipal. Investigar sobre la frecuencia, oportunidad y suficiencia de

36 presentación de la declaración para la determinación del tributo. Verificar la existencia y estricto seguimiento del calendario de las obligaciones tributarias municipales. Elaborar cédula comparativa cruzando datos presentados en la declaración anual municipal, con los datos reflejados, en los Estados Financieros. Obtener un análisis, registro de la documentación utilizada para determinar su congruencia con lo registrado y declarado. Investigar y evaluar procedimientos aplicados para el seguimiento del pago y de otros impuestos municipales. Hacer pruebas para cerciorarse del cálculo correcto y pago oportuno del tributo. Elaborar y evaluar cuadro de distribución y pago de Impuestos por parte de la entidad Verifique la oportuna retención del fondo de vialidad de los empleados de la entidad. Revise el pago oportuno de la cancelación del Impuesto de vialidad. Realice una revisión analítica del cálculo de Impuesto de vialidad. Efectuar un análisis de los activos declarados como sujetos de Impuestos municipales, con base a lo establecido en las leyes municipales. 145 Elaborado por: Revisado por: Autorizado por: Fecha: Fecha: Fecha:

37 Procedimientos Finales Posterior a que el Auditor ha terminado las pruebas tributarias, se hace necesario resumir los resultados y desarrollar pruebas adicionales de tipo general. El presente apartado relaciona ciertos procedimientos esenciales para elaborar el informe parcial y/o Informe gerencial integrado de auditoría tributaria integral, los cuales son: Nº PROCEDIMIENTOS Tiempo Previsto Tiempo Real Referencia P/T Realizado por Observaciones 1. Durante el desarrollo de esta etapa, preparar cédula de auditoría que incluya observaciones y sugerencias para mejorar los sistemas y procedimientos. 2. Al concluir la etapa de la auditoría, preparar la carta de recomendación para mejorar el control interno.

38 3. Revisar la cédula de puntos pendientes para verificar las acciones o decisiones tomadas sobre asuntos que deban quedar resueltos durante la auditoría. 4. Examinar las observaciones y sugerencias en las cédulas de hallazgos a fin de ratificar que: a. Las observaciones sobre fallas o deficiencias que están respaldadas por pruebas contenidas en papeles de trabajo. b. Las recomendaciones sobre la verdadera causa de los problemas detectados Revisar la cédula de puntos pendientes para determinar asuntos de importancia que deban ser resueltos antes del cierre de la auditoría. 6. Preparar el informe parcial cuyo contenido debe ser, como mínimo: a. Encabezado. b. Introducción c. Objetivos. d. Alcance. e. Procedimientos y técnicas de auditoría empleados. f. Evaluación de la situación de la actividad u operación a la fecha del informe, identificando los riesgos detectados y su impacto en la empresa, así como la evaluación de los procedimientos y controles

39 utilizados por la empresa. g. Medidas correctivas recomendadas y/o adoptadas para subsanar los problemas o deficiencias identificadas, según corresponda. h. Personal encargado del examen i. Fecha de inicio y termino. j. Comentarios de los Auditados Plan de Implementación y Retroalimentación del Modelo de Programas de Auditoría Tributaria Integral Presentación Es el primer paso a seguir para implementar el modelo en referencia para dar a conocer a los gerentes de las empresas, donde se expondrán las ventajas que se obtendrán con su implementación; así mismo se enfatizará que el propósito es el de mejorar la función de los departamentos de Auditoría Interna de estas empresas Presupuesto de Implementación del Modelo A Continuación se presenta el presupuesto necesario para la implementación del Modelo, considerando necesario para su implementación total las siguientes etapas: capacitación, implementación y retroalimentación considerando necesario para la capacitación al periodo de un mes.

40 PRESUPUESTO CAPACITACION Gastos de Auditor consultor $ 5, Auditores Internos $ 5, Auditor Jefe $ 2, Auditor Supervisor $ 1, Auditores Asistentes $ 1, IMPLEMENTACION ( sin costo) RETROALIMENTACION Costo Auditor consultor $ 1, Presupuesto Total $ 11, Aprobación Una vez realizada la presentación del Modelo de Programas de Auditoría Tributaria Integral, se procederá a tramitar la aprobación por parte de la Junta Directiva, Gerencia General y departamento de Auditoría Interna, para su aplicación Difusión y Capacitación. Esta fase comprende la divulgación y capacitación del Modelo en los departamentos de Auditoría Interna, con la participación de un consultor (Auditor), el jefe del departamento de Auditoría Interna, un Auditor supervisor y dos asistentes de Auditoría, a quienes se les proporcionará copia de los programas Ejecución

41 150 En esta fase se hará la aplicación del Modelo de Programas de Auditoría Tributaria Integral en los departamentos de Auditoría Interna lo cual se realizará a través de la ejecución de Auditorías reales a las operaciones de las empresas, por lo que se considera que no se incurra en costos adicionales Retroalimentación y Actualización. El modelo de programas de Auditoría Tributaria debe de ser flexible para adaptarse a los diferentes cambios de las leyes tributarias y políticas de las empresas comercializadoras del calzado. Adicionalmente se recomienda a las empresas realizar constantes evaluaciones, revisiones y actualización de dichos programas de Auditoría Tributaria integral con el objeto de contar siempre con una herramienta adecuada a las necesidades de los departamentos de Auditoria Interna para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de las empresas Diagrama de flujo de actividades. INICIO DEL PLAN IMPLEMENTACION Y EVALUACION DEL MODELO PRESENTACION PRESUPUESTO DE IMPLEMENTACION APROBACION PRESENTACION DIFUSION YDE INFORME PROGRAMAS DE CAPACITACION AUDITORÍA JECUCIO TRIBUTARIA INTEGRAL E N FIN DEL PLAN DE RETROALIMENTACION IMPLEMENTACION

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