Contabilidad Financiera II. Grupos 20 y 21 TEMA - 5. Pasivo Corriente

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1 Contabilidad Financiera II Grupos 20 y 21 TEMA - 5 Pasivo Corriente

2 1. Recordatorio: de Pasivo Según el marco conceptual del PGC, son obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Se caracterizan por ser exigibles, es decir, tienen un vencimiento establecido y llegado el mismo, debe realizarse la cancelación o reembolso correspondiente. Asimismo, las fuentes de financiación ajena tienen un coste financiero. Los pasivos corrientes (circulantes o exigibles a C/P) financian en parte el activo corriente de la empresa. Atención a: posibles desfases de tesorería entre cobros y pagos. Su plazo de reembolso (pago) < 1 año ó al ciclo de explotación. (NRV 9.3. Débitos y Partidas a pagar: Comerciales y no comerciales) Se clasifican por el origen de la deuda: Financiación espontánea (ciclo explotación): proveedores, acreedores, HP. Financiación negociada a corto plazo: prestamos, empréstitos, fianzas y depósitos recibidos a corto plazo.

3 1. Introducción: Pasivos Corrientes - Subgrupos Grupo 4. Acreedores y Deudores por operaciones comerciales: Proveedores Acreedores varios Personal Administraciones Públicas Gastos e ingresos anticipados (Ajustes por periodificación) Grupo 5: Cuentas Financieras: Emprestitos, deudas con características especiales a C/P Deudas a C/P con partes vinculadas Deudas a C/P por préstamos recibidos y otros conceptos Fianzas y depósitos recibidos a C/P y ajustes por periodificación

4 2. Obligaciones corrientes de pago: Cuentas a pagar Surgen cuando se realiza una compra a crédito Deudas u obligaciones por el aplazamiento del pago en la adquisición de bienes y servicios utilizados en el proceso productivo o por compra de ANC. Compra de mercaderías (Gasto) Hacienda Pública IVA Soportado (+Activo) Cuentas a Pagar (Proveedores, Acreedores...) (+Pasivo) Proveedores: deudas asociadas a la actividad habitual de la empresa. Acreedores: deudas no asociadas a la actividad habitual de la empresa. Otras: Proveedores de inmovilizado (a corto plazo), y Deudas con administraciones públicas ó con el personal de la empresa

5 2. Obligaciones corrientes de pago: Proveedores Recoge el aplazamiento del pago en una operación de compra de existencias o de suministro de servicios comúnmente utilizados en el proceso productivo de la empresa o ciclo de explotación. Contablemente, se reconocerá la deuda en el momento en el que surja la obligación Valoración inicial: valor razonable menos costes asociados a la transacción (igual que en los préstamos Tema 3). ECEPCIÓN: las deudas con proveedores que tengan un vencimiento inferior al año quedarán valoradas por su valor nominal. Valoración posterior: coste amortizado.

6 2. Obligaciones corrientes de pago: Proveedores Grupo 40 de - PROVEEDORES integrado por las cuentas: 400 "Proveedores" 401 "Proveedores, efectos comerciales a pagar" 403 "Proveedores, empresas del grupo" 404 "Proveedores, empresas asociadas" 405 "Proveedores, otras partes vinculadas" 406 "Envases y embalajes a devolver a proveedores" 407 Anticipos a proveedores

7 2. Obligaciones corrientes de pago: Proveedores En el caso de que haya interéses asociados a la operación, estos se contabilizarán siguiendo el método del interés efectivo. Compra de mercaderías Hacienda Pública IVA Soportado Proveedores Intereses de deudas (Gasto) Proveedores (+Pasivo)

8 2. OCP: Anticipos a Proveedores Representa una cantidad adelantada a los proveedores por compras futuras. Representa un crédito (derecho) de la compañía frente a los proveedores. Cuando se paga el dinero: Anticipos a proveedores (+Activo Corriente) Hacienda Pública IVA Soportado (+Activo Corriente) Bancos (-Activo Corriente) Cuando se recibe la mercancía: Compra de mercaderías (+Gasto) Anticipos a proveedores (-Activo Corriente)

9 2. OCP: Envases y embalajes a devolver a proveedores Esta cuenta se utiliza para reflejar el importe de los envases y embalajes que con posterioridad hay que devolver a los proveedores. Estos se registrarán por su valor, independientemente de la mercancía. Compra de mercaderías (Gasto) Envases y embalajes a devolver a proveedores (-PC) Hacienda Pública IVA Soportado Proveedores Cuando se devuelven los envases: Envases y embalajes a devolver a proveedores (-PC) Hacienda Pública IVA Soportado Proveedores

10 3. Compras: Algunos casos especiales Descuentos sobre compras por pronto pago (606): Descuentos que conceden a la empresa sus proveedores por pronto pago. No suelen incorporarse en factura, sino que se conceden a posteriori. Rappels por compras (609): Descuentos concedidos por los proveedores a la empresa, por haber alcanzado un volumen determinado de pedidos. Devoluciones de compras y operaciones similares (608): remesas de productos devueltas a proveedores por incumplimiento de las condiciones del contrato.

11 4. Otras cuentas a pagar: Acreedores y HP El mismo criterio de valoración aplica para otras cuentas a pagar con: Acreedores: deudas por aplazamiento del pago por la adquisición de bienes o servicios no relacionados con la actividad principal de la empresa. Servicios exteriores Hacienda Pública IVA Soportado Acreedores por prestaciones de servicios Administraciones Públicas: pagos pendientes con los organismos de la administración pública 475 "Hacienda Pública acreedora por conceptos fiscales : HP accreedora por IVA, retenciones practicadas, impuesto de sociedades, subvenciones a reintegrar. 476 "Organismos de la Seguridad Social acreedores".

12 4. Aplazamientos de pago no comerciales: HP Regularización del IVA: Neto de las operaciones por IVA Regularización: IVA Repercutido IVA Soportado HP IVA Repercutido HP IVA Soportado HP Acreedora ó Deudora por IVA?? Liquidación del IVA y de otros impuestos retenidos: Pago o cobro de la HP del IVA, en función de si hemos recaudado más de lo pagado o al revés. Pago de otras retenciones realizadas (Retenciones de Dividendos por ejemplo). Si salimos a pagar: Liquidación del IVA y otros impuestos HP Acreedora por IVA HP Acreedora por retenciones practicadas Banco C/C

13 4. Aplazamientos de pago no comerciales: HP Impuesto sobre beneficios: por los pagos a cuenta del impuesto Pagos a cuenta HP retenciones y pagos a cuenta Banco C/C Impuesto sobre beneficios devengados: Finalizado el ejercicio se calcula el resultado y el impuesto sobre beneficios: Impuesto sobre beneficios (Gasto) HP Acreedora por impuesto sobre sociedades HP Retenciones y pagos a cuenta Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio Finalmente, se realizará el pago (HP Acreedora por impuesto sobre sociedades)

14 4. Otras cuentas a pagar: Personal Deudas que proceden del aplazamiento del pago de los salarios al personal, si son a menos de 1 año, van a valor nominal. Sueldos y salarios (Gasto) Seguridad Social a cargo de la empresa (Gasto) HP Acreedora por retenciones practicadas Organismos de la SS acreedores Remuneraciones pendientes de pago Pago a trabajadores y a la HP y Tesorería de la Seguridad Social Remuneraciones pendientes de pago Organismos de la seguridad social acreedores HP Acreedora por retenciones practicadas Bancos

15 4. Otras cuentas a pagar: Personal Es posible que se concedieran anticipos al personal: por su nómina Anticipos de remuneraciones (Activo) Bancos Al devengarse la nómina (faltaría sólo el pago, igual que antes): Sueldos y salarios (Gasto) Seguridad Social a cargo de la empresa (Gasto) HP Acreedora por retenciones practicadas Organismos de la SS acreedores Anticipos de remuneraciones Remuneraciones pendientes de pago

16 5. Líneas L de crédito Línea de crédito: la empresa puede valerse de líneas de crédito para ir pagando a sus acreedores. Son préstamos que se conceden por un determinado límite de dinero, fijándose un plazo e intereses. No se devengan intereses a menos que se disponga de las cantidades. Se pueden devolver en cualquier momento. Límite: Importe para utilizar libremente hasta lo concedido. Dispuesto: Importe utilizado Exceso: Utilización superior al límite concedido. Funcionamiento: Igual que una cuenta de tesorería. Finalidad: Cubrir posibles desfases transitorios de tesorería. Facilita la gestión de tesorería y control del gasto financiero. Naturaleza: Contrato mercantil. Saldos deudores, cero y acreedores. Generalmente a corto plazo.

17 5. Líneas L de crédito Apertura: tendemos gastos de apertura de la línea Servicios bancarios y similares (+Gasto) Deuda a C/P por crédito dispuesto (+Pasivo) Pagos desde la línea de crédito (cancelación de pasivos) Proveedores Deuda a C/P por crédito dispuesto (+Pasivo) Cobros directos a la línea de crédito Deuda a C/P por crédito dispuesto (-Pasivo) Clientes

18 5. Líneas L de crédito Interés periódico por mantenimiento de la línea de crédito Intereses de deudas a C/P (Gasto) Deuda a C/P por crédito dispuesto (+Pasivo) Ingreso de dinero en la línea de crédito para cubrir un exceso o para cancelarla Deuda a C/P por crédito dispuesto (-Pasivo) Banco C/C ó Caja

19 6. Cuentas a cobrar: Clientes, efectos comerciales Derechos de cobro formalizados en una letra de cambio. Letra de cambio: Documento en el que una persona (librador - vendedor) manda pagar a otra (librado-comprador) cierta cantidad de dinero, a un tercero (tomador/tenedor) en un lugar y fecha determinados en la letra. Cómo funcionan? El librado acepta la emisión de la letra y acepta el pago del importe fijado en la letra en una fecha determinada (vencimiento). El librador firma la letra de cambio dando a entender que se ha realizado la entrega de los bienes o se ha realizado la prestación de los servicios. La principal característica de la letra de cambio es que es transmisible. El tomador/tenedor de la letra no tiene que esperar al vencimiento del cobro y puede cederla a un tercero (endosarla). El endoso suele realizarse en una entidad financiera y es lo que se denomina descuento de efectos

20 6. Cuentas a cobrar: Clientes, efectos comerciales Por lo tanto: una letra de cambio es emitida por el librador (vendedor), pagada por el librado (comprador) y cobrada por el tenedor (vendedor o endosatario). Partes involucradas: El LIBRADOR: Quien pone en circulación la letra y ordena hacer el pago. La letra de cambio debe llevar la firma del Librador así como su nombre y domicilio. El LIBRADO: A quien cuyo cargo se libra la letra. El que debe pagar. En la letra debe aparecer el nombre y datos personales del LIBRADO. Asimismo, debe aceptar la letra, firmarla y comprometerse al pago del importe de la misma. El TOMADOR o BENEFICIARIO: Es el intermediario a quien se paga la cantidad ordenada por el Librador. Puede ser bien el librador, otra persona física o jurídica a la que se le hubiese traspasado el efecto (endoso). ENDOSANTE: Aquel que endosa una letra. ENDOSATARIO: Aquel en cuyo favor se endosa la letra. El tomador o beneficiario transmite el derecho de cobro de la letra a un tercero. AVALISTA: Persona que garantiza el pago de la letra en caso de no hacerse por parte del librado.

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22 6. Cuentas a cobrar: Clientes, efectos comerciales Cuando la venta se formaliza con una letra de cambio: Clientes, efectos comerciales en cartera Hacienda Pública IVA Repercutido Venta de mercaderías La cuenta Clientes, efectos comerciales en cartera recoge los derechos de cobro materializados en letras de cambio (letras físicamente en poder de la empresa). Con un efecto comercial (letra de cambio), la empresa tiene varias alternativas: Esperar al vencimiento para cobrar el importe Descontar el efecto en una entidad financiera Encargar la gestión de cobro a una entidad Traspasar los derechos de cobro a otra entidad o tercero (factoring) Cederlos a un tercero

23 6. Cuentas a cobrar: Descuento de efectos comerciales El descuento de las letras de cambio no es más que una operación de crédito mediante la cual el banco anticipa el importe no vencido de la letra de cambio a cambio de la cesión o endoso de la misma. Por el descuento de las letras, el banco entrega una cantidad de dinero menor, ya que le aplica un descuento que corresponde a los intereses y que dependen del plazo de vencimiento e importe de la letra. Asimismo, el descuento lleva una serie de gastos adicionales asociados. Ej. Comisiones bancarias y gastos notariales (hay que firmar una póliza de riesgo ante notario, es decir, formalizar ante notario un contrato donde se formalizan las características generales de la operación de descuento)

24 6. Cuentas a cobrar: Descuento de efectos comerciales Cuando se realiza el descuento de las letras en la entidad financiera: Clientes, efectos comerciales descontados Clientes, efectos comerciales en cartera Bancos Intereses por descuento de efectos Servicios bancarios (comisiones) Deuda por efectos descontados Al vencimiento de la letra, puede suceder que (1) el librado pague; (2) el librado no pague y se renegocie una nueva letra; ó (3) el librado no pague y se pierda el crédito comercial

25 6. Cuentas a cobrar: Descuento de efectos comerciales Si el librado paga, se cancela la obligación y el derecho. La entidad financiera cobra el importe, se lo comunica a la empresa (librador). Deuda por efectos descontados Clientes, efectos comerciales descontados Si el librado no paga y se negocia una nueva letra: a. El banco comunica el impago y la empresa tiene que pagar al banco. Deuda por efectos descontados Servicios bancarios (Gastos) Bancos

26 6. Cuentas a cobrar: Descuento de efectos comerciales Si el librado no paga y se negocia una nueva letra: b. La empresa reconoce el efecto como impagado: Clientes, efectos comerciales impagados Clientes, efectos comerciales descontados c. No obstante, se negocia la emisión de una nueva letra de cambio. Clientes, efectos comerciales en cartera (nominal + gastos del impago + intereses) Servicios bancarios Ingresos de créditos Clientes, efectos comerciales impagados

27 6. Cuentas a cobrar: Descuento de efectos comerciales Si el librado no paga: se reconoce la pérdida del crédito: Pérdidas de créditos comerciales incobrables (Gasto) Clientes, efectos comerciales impagados Se puede CEDER la gestión de las letras a terceros, que cobran una comisión por el servicio, reclasificaríamos las letras como efectos en gestión de cobro y posteriormente, al cobro: Bancos Servicios bancarios (Gasto) HP, IVA soportado (por los servicios bancarios) Clientes, efectos comerciales en gestión de cobro

28 7. Otras operaciones de Clientes: Factoring El factoring es un contrato en el que el vendedor cede o vende al "factor" los derechos de cobro de su actividad comercial. De esta forma, el vendedor se libra de algunas tareas administrativas, riesgos y responsabilidades que a partir de ese momento asume el factor, al ser el nuevo titular de la deuda. Factoring con recurso (similar al descuento) vs. sin recurso Es similar a una operación de descuento, si bien el riesgo de impago lo asume en este caso el factor (sin recurso). Al realizar el factoring sin recurso podemos dar las ventas por cobradas, si bien en estos casos, el coste de la operación es superior al descuento o al factoring con recurso.

29 7. Otras operaciones de Clientes: Factoring Al formalizar la operación de factoring (con recurso) Clientes, operaciones de factoring Clientes Al cobro: Bancos Intereses por operaciones de factoring (Gasto) Servicios bancarios (comisiones) HP IVA Soportado (por los servicios bancarios) Deuda por operaciones de factoring

30 7. Otras operaciones de Clientes: Anticipos de Clientes 438 Anticipos de clientes. Representa una cantidad adelantada por los clientes por compras futuras. Representa una deuda (obligación) de la compañía con sus clientes. Bancos Hacienda Pública IVA Repercutido Anticipos de clientes Al prestar el servicio o vender los bienes: Anticipos de clientes Bancos Venta de mercaderías

31 8. Fianzas y depósitos recibidos a C/P (NRV 9.5.5) Originados por traspasos de L/P a C/P, o porque las transacciones surgen originalmente a C/P. Al recibir el dinero: Banco C/C Fianzas o depósitos recibidos a C/P Al devolver el dinero (se puede devolver todo o menos): Fianzas o depósitos recibidos a C/P Ingresos por servicios diversos ( Si se devuelve solo parte del importe) Banco C/C?

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