TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos financieros (II). Activos y Pasivos a Coste amortizado

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1 TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos financieros (II). Activos y Pasivos a Coste amortizado 2013/2014 Dpto. Economía de la Empresa 1

2 Tema 4 Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Introducción Qué es un ACTIVO Financiero? Cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero o a intercambiar activos/pasivos en condiciones favorables 2

3 Tema 4 Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Introducción Se incluyen como activos financieros los siguientes: Efectivo y otros activos líquidos equivalentes Instrumentos de patrimonio de otras empresas: acciones Valores representativos de deuda adquiridos: obligaciones y bonos Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores Créditos a terceros: como préstamos y créditos financieros concedidos Otros activos financieros 3

4 Tema 4 Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) DEFINICIÓN Créditos Comerciales: representan derechos de cobro sobre clientes y deudores por la venta de bienes y servicios con origen en operaciones de tráfico principales y complementarias. Créditos No Comerciales: activos financieros cuyo origen es no comercial (préstamos concedidos a otras empresas, créditos derivados de la venta inmovilizado, ) caracterizados porque generan cobros en cuantía determinada o determinable. 4

5 Tema 4 Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Clasificación n de los créditos comerciales Ventas a plazos o con pago aplazado: Créditos con vencimiento > 12 meses Se trata de créditos comerciales que llevan asociado un tipo de interés contractual Ingresos financieros Créditos con vencimiento 12 meses Visto en 1er parcial Créditos Comerciales que llevan asociado un tipo de interés contractual Ingresos financieros Créditos Comerciales sin interés contractual No Ingresos financieros Concedidos de forma automática a clientes por la venta de bienes y servicios. Plazos comerciales : días Contabilidad Financiera 5

6 Criterios de valoración n aplicable a los Activos Financieros.. A efectos de su valoración los créditos comerciales y no comerciales se clasifican en la categoría deactivos financieros a coste amortizado Categoría Activo Financieros A Coste Amortizado Activos financieros incluidos por categoría Créditos por operaciones comerciales: Créditos a c/p sin tipo de interés contractual (Nominal) Créditos a c/p con tipo de interés contractual. Créditos a l/p (Ventas con pago aplazado). Créditos por operaciones no comerciales: Préstamos y otros créditos de origen no comercial que no se consideren mantenidos para negociar. Valores Representativos de Deuda, adquiridos, cualquiera que sea su Vto., coticen o no en un mercado activo, y no se consideren mantenidospara negociar. (Ver TEMA 3)

7 Tema 4 Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Criterios de valoración n aplicables a los Activos Financieros a) AF a Coste amortizado Excepción: Créditos comerciales con vencimiento no superior a un año y sin tipo interés contractual VALOR INICIAL Y POSTERIOR : VALOR NOMINAL 7

8 Tema 4 Problemática contable de los Activos Financieros (II) AF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO 12 MESES SIN intereses en contrato Ejemplo: El 1 de diciembre de 2007 A vende mercaderías a crédito a B por a cobrar el 31 de enero de

9 Tema 4 Problemática contable de los Activos Financieros (II) CON intereses en contrato (1) Intereses devengados: Intereses devengados explícitos: Rentabilidad externa por pago de intereses. Intereses devengados implícitos: Rentabilidad interna del préstamo que vendrá determinada por la diferencia entre valor inicial o importe entregado y el valor de reembolso de los créditos. Ejemplo: El 1 de diciembre de 2007 A vende mercaderías a B a crédito por con vencimiento el 31 de marzo de 2008 por importe de El tipo de interés efectivo cuatrimestral (tie (3) ) es del 5% 9

10 Tema 4 Problemática contable de los Activos Financieros (II) AF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO > 12 MESES (VENTAS CON PAGO APLAZADO) Ejemplo: El 1 de enero de 2008 A vende mercaderías a B a crédito por con vencimiento en los tres próximos años por los siguientes importes: 01/01/2009: /01/2010: /01/2011: El tipo de interés efectivo de la operación: 4,2111% 10

11 Tema 4 Problemática contable de los Activos Financieros (II) AF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS NO COMERCIALES: PRÉSTAMOS CONCEDIDOS Ejemplo: El 1/1/2008, la empresa A concede un préstamo a la empresa B que recuperará íntegramente dentro de 3 años, por importe de ,. Se cargan 500 por gastos de formalización del préstamo al prestatario. Interés 4% anual, a cobrar por anualidades vencidas. El TIE efectivo es de 5, % 11

12 Tema 3 Problemática contable de los Instrumentos Financieros (I) AF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS NO COMERCIALES: PRÉSTAMOS CONCEDIDOS 12

13 Tema 4 Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Cuadro de cuentas de los Créditos comerciales y no comerciales LARGO PLAZO: Subgrupo (25) (252) Créditos a l/p (253) Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado Correctora:((298) Deterioro de valor de créditos a l/p Préstamos concedidos y por venta de inmovilizado con vencimiento a largo plazo CORTO PLAZO: Subgrupo (43), (44), (46), (47), y (54) (430) Clientes (440) Deudores (460) Anticipo de remuneración (542), (543), (544) Créditos a corto plazo Partidas a cobrar comerciales y no comerciales, con vencimiento a corto plazo Correctora:(598) Deterioro de valor de créditos a c/p Rentabilidad (547) Intereses a c/p de créditos (762) Ingresos de créditos Pérdida y reversión Derecho de cobro con vencimiento a corto plazo por intereses devengados que estén pendientes de percibir (697) Pérdida por deterioro de créditos a l/p /(797) Reversión del deterioro de créditos a l/p (699) Pérdida por deterioro de créditos a c/p /(799) Reversión del deterioro de créditos a c/p 13

14 Tema 4 Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Qué es un Pasivo Financiero? Un instrumento financiero se clasificarácomo pasivo financiero siempre que supongan para la empresa: una obligación contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero o, Intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente desfavorables. 14

15 Tema 4 Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Se incluyen como pasivos financieros los siguientes: Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios Deudas con entidades de crédito. Otros pasivos financieros: deudas con terceros, tales como: Préstamos y créditos financieros recibidos de personas o empresas que no sean entidades de crédito Los surgidos en la compra de activos no corrientes Fianzas y depósitos recibidos y, Desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones Obligaciones y otros valores negociables emitidos: tales como bonos y pagarés Deudas con características especiales Derivados con valoración desfavorable para la empresa: entre ellos, futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo. 15

16 Tema 4 Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) DEFINICIÓN Débitos por operaciones comerciales: representan deudas con proveedores y acreedores varios que se originan en la compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa Débitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial. Se incluyen: Deudas con entidades de crédito, préstamos y créditos financieros recibidos de personas o empresas que no sean entidades de crédito, deudas por la compra de inmovilizado, fianzas y depósitos recibidos y, desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones, obligaciones y otros valores negociables emitidos: tales como bonos y pagarés y otras deudas con características especiales 16

17 Tema 4 Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Criterios de valoración n aplicable a los Pasivos Financieros.. Reconocimiento La empresa reconoceráun pasivo financiero en su balance cuando se convierta en una parte obligada del contrato o negocio jurídico conforme a las disposiciones del mismo. Valoración A efectos de su valoración los pasivos financieros, se clasificarán en alguna de las siguientes categorías: Pasivos financieros a coste amortizado Pasivos financieros mantenidos para negociar Área de Contabilidad Departamento Economía de la Empresa 17

18 Tema 4 Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Criterios de valoración n aplicables a los Pasivos Financieros (según PGC de pymes) Categoría a) Pasivos financieros a coste amortizado b) Pasivos financieros Mantenidos para Negociar Pasivos financieros a incluir en cada una de las categorías - Débitos por operaciones comerciales y no comerciales. Instrumentos financieros derivados Materia de estudio de esta asignatura 18

19 Tema 4 Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Criterios de valoración n aplicables a los Pasivos Financieros a) Pasivos financieros a Coste amortizado Excepción: Débitos comerciales con vencimiento no superior a un año y sin tipo interés contractual VALOR INICIAL Y POSTERIOR : VALOR NOMINAL 19

20 Tema 4 Problemática contable de los Activos Financieros (II) PF a COSTE AMORTIZADO: DÉBITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO 12 MESES SIN intereses en contrato Ejemplo: El 1 de diciembre de 2007 B compra mercaderías a crédito a A por a cobrar el 31 de enero de

21 Tema 4 Problemática contable de los Activos Financieros (II) CON intereses en contrato (1) Intereses devengados: Intereses devengados explícitos: Rentabilidad externa por pago de intereses. Intereses devengados implícitos: Rentabilidad interna del préstamo que vendrá determinada por la diferencia entre valor inicial o importe entregado y el valor de reembolso de los préstamos Ejemplo: El 1 de diciembre de 2007 B compra mercaderías a A a crédito por con vencimiento el 31 de marzo de 2008 por importe de El tipo de interés efectivo cuatrimestral (tie (3) ) es del 5% 21

22 Tema 4 Problemática contable de los Activos Financieros (II) PF a COSTE AMORTIZADO: DÉBITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO > 12 MESES (COMPRAS CON PAGO APLAZADO) Ejemplo: El 1 de enero de 2008 B compra mercaderías a A a crédito por con vencimiento en los tres próximos años por los siguientes importes: 01/01/2009: /01/2010: /01/2011: El tipo de interés efectivo de la operación: 4,2111% 22

23 Tema 4 Problemática contable de los Activos Financieros (II) PF a COSTE AMORTIZADO: DÉBITOS NO COMERCIALES: PRÉSTAMOS RECIBIDOS Ejemplo: El 1/1/2008, la empresa B recibe de la empresa A un préstamo que deberádevolver dentro de 3 años, por importe de Le cargan 500 por gastos de formalización del préstamo. Interés 4% anual, a cobrar por anualidades vencidas. El TIE efectivo es de 5, % 23

24 Tema 4 Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Cuadro de cuentas de los Débitos D comerciales y no comerciales LARGO PLAZO: Subgrupo (17) (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito (173) Deudas a largo plazo con entidades de crédito CORTO PLAZO: Subgrupo (40), (41), (50), y (56) (400) Proveedores (410) Acreedores por prestación de servicio (520), (521), (523) Deudas a corto plazo Préstamos recibidos y por compra de inmovilizado con vencimiento a largo plazo Partidas a pagar, comerciales y no comerciales, con vencimiento a corto plazo Rentabilidad (527) Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito (662) Intereses de deudas Obligaciones de pago con vencimiento a corto plazo por intereses devengados que estén pendientes de pagar 24

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