E.U. Francisco Tomas y Valiente Diplomatura en Relaciones Laborales. Contabilidad

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1 TEMA 6. NORMATIVA LEGAL DE LA CONTABILIDAD 6.1. La regulación de la contabilidad en España Las fuentes de normalización 6.2. El nuevo Plan General de contabilidad (NPGC) 6.3. Estructura del Plan General de contabilidad: El Marco Conceptual Normas de registro y valoración Cuentas anuales Definiciones y relaciones contables Cuadro de Cuentas 6.4. El nuevo PGC para PYME 6.1 LA REGULACIÓN DE LA CONTABILIDAD EN ESPAÑA Se entiendo por Normalización contable un conjunto de normas y principios a los que debe ajustarse la contabilidad de las empresas para conseguir una homogeneidad que permita una mejor interpretación y una mas fácil comparación de la información en el espacio y en el tiempo. La emisión de disposiciones y pronunciamientos contables puede provenir de organismos profesionales de reconocido prestigio (IASB, FEE, ASNAF.) o de organismos públicos (ONU, UE) Mundial Ámbito geográfico Regional Nacional

2 LAS FUENTES DE NORMALIZACIÓN En función de su ámbito: Fuentes internacionales: a) Directivas comunitarias. - La 4ª Directiva sobre Cuentas Anuales promulgada en La 7ª Directiva sobre Cuentas consolidadas de La 8ª Directiva sobre habilitación de los Auditores de cuentas de b) International Accounting Stándar board (IASB) Fuentes Nacionales a) Código de Comercio b) Ley de Sociedades Anónimas c) Plan General de contabilidad y Adaptaciones Sectoriales d) Normativa del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas LAS FUENTES DE NORMALIZACIÓN Normativa comunitaria (UE) Influencia Derecho mercantil IASB Configuración de la regulación contable en España: PGC

3 LAS FUENTES DE NORMALIZACIÓN Organismos normalizadores en España PUBLICOS Instituto de Contabilidad y auditoría de cuentas (ICAC) Banco de España Comisión Nacional del Mercado de Valores PRIVADOS Asociación Española de Contabilidad y Administración de empresas (AECA) 6.2 El nuevo plan general de contabilidad: antecedentes El proceso de armonización de las normas contables en la UE, se inserta dentro de la armonización del derecho de sociedades: - Cuarta directiva 78/660/CEE del Consejo, de 25 de julio de1978 relativa a Cuentas Anuales - Séptima directiva 83/349/CEE del Consejo de 13 de junio de 1983, relativa a cuentas consolidadas El proceso de reforma se inicio en España con la aprobación de la Ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial y adaptación de la legislación mercantil a las Directivas de la Comunidad Económica Europea en materia de sociedades: - Modificación del Código de Comercio - Texto Refundido LSA (RD1564/1989 de 22 de diciembre) - Plan General de Contabilidad (RD 1643/1990 de 20 de diciembre) - Normas de formulación de cuentas anuales consolidadas ( RD1815/1991 de 20 de diciembre)

4 Situación actual - Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma contable y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea. *Articulo primero, modificación del Código de Comercio *Articulo segundo, modificación del Texto Refundido de la LSA *Articulo tercero, modificación del Testo Refundido de la LSRL *Disposición adicional octava, regula las modificaciones del TR de la Ley del Impuesto sobre sociedades - Aprobación del Plan General de Contabilidad por Real Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre. - Aprobación del Plan General de Contabilidad para PYMES por Real Decreto 1515/2007 de 16 de noviembre. 6.3 Estructura del Plan General de Contabilidad (PGC) 1. Marco conceptual de la contabilidad 3. Cuentas anuales 2. Normas de registro y valoración 4. Cuadro de cuentas 5. Definiciones y relaciones contables Partes de aplicación obligatoria No vinculantes (excepto criterios de valoración incorporados)

5 El Marco conceptual Su misión fundamental es explicar el objetivo de la información financiera empresarial, qué características cualitativas determinan su utilidad, a que hipótesis fundamentales responde, cuales son y qué definición tienen los elementos de los estado financieros, qué reglas se utilizan para el reconocimiento y la valoración de los mismos, y cuales deben ser los principios utilizados para el mantenimiento del capital en las empresas. El Marco conceptual de la contabilidad sustituye a los Principios contables del PGC de Según Túa Pereda(1998), el marco conceptual se puede definir como una interpretación de la teoría general de la contabilidad, mediante la que se establecen a través de un itinerario lógico deductivo los fundamentos teóricos en los que se apoya la información financiera El Marco conceptual Se divide en siete partes: 1. Cuentas Anuales. Imagen fiel 2. Requisitos de la información a incluir en las Cuentas Anuales 3. Principios contables 4. Elementos de las Cuentas Anuales 5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales 6. Criterios de valoración 7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

6 El Marco conceptual. Cuentas anuales e imagen fiel. 1. Balance 2. Cuenta de Perdidas y Ganancias 3. Memoria 4. Estado de Flujos de Efectivo (EFE)* 5. Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) Nuevas aportaciones * No obligatoria a empresas que formulen cuentas abreviadas El Marco conceptual. Cuentas Anuales e imagen fiel Las Cuentas Anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa

7 El Marco conceptual. Requisitos de la información a incluir en las Cuentas Anuales Relevante. Tiene que ser útil para la toma de decisiones económicas. Deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa. Fiable. Libre de errores materiales y de sesgos para que los usuarios puedan confiar en que representan la imagen fiel. CUALIDADES Comparabilidad. Se extiende tanto a las cuentas anuales de una empresa en el tiempo como a las de diferentes empresa en el mismo momento. Permite contrastar la situación y rendimiento de las entidades e implica un tratamiento similar para las transacciones y demás sucesos económicos que se producen en circunstancias parecidas. Integridad. Contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de importancia relativa. Claridad. Mediante un examen diligente de la información lo usuarios deben formarse juicios que les faciliten las tomas de decisiones El Marco conceptual. Principios contables PGC 1990 P. de prudencia P. de empresa en funcionamiento P. de registro P. del precio de adquisición P. del devengo P. de correlación de ingresos y gastos P. de no compensación P. de uniformidad P. de importancia relativa Criterios de reconocimiento Criterios de valoración Criterios de reconocimiento

8 El Marco conceptual. Principios contables Empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios contables no irá dirigida a determinar el valor del patrimonio a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación. En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, la empresa aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la información significativa sobre la aplicación de estos criterios El Marco conceptual. Principios contables Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro Ejemplo. Si alquilamos un almacén para los meses de diciembre, enero y febrero, pagando su importe por adelantado, el gasto se deberá imputar a cada ejercicio económico correspondiente, independientemente de la corriente monetaria (pago).

9 El Marco conceptual. Principios contables Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos de las cuentas anuales que tengan las mismas características en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; pero en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales. Ejemplo. Si una empresa decide amortizar sus equipos informáticos en 5 años, no puede cambiar dicho criterio y realizar la amortización en 3 años, salvo que se modifiquen las circunstancias que decidieron la amortización en 5 años y la empresa pueda demostrar que como máximo los equipos informáticos permanecen en la empresa un periodo de 3 años El Marco conceptual. Principios contables Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica ninguna información que pueda llevar a una interpretación que no sea adecuada de la realidad reflejada en las cifras de las cuentas anuales Únicamente se contabilizaran los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todo los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, incluso si solo se conocieran entre la fecha de cierre del balance y la fecha en que este se formule. En tales casos, se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo o gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y deterioros de valor de los activos tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.

10 El Marco conceptual. Principios contables Prudencia Ejemplo. Una empresa posee un terreno valorado en euros, sobre el que se podría edificar una nave industrial. Si una disposición municipal reclasifica el terreno de tal forma que deja de ser zona industrial para pasar a considerarse zona verde, resultaría muy difícil venderlo, ya que nadie estaría dispuesto a su compra. En este caso el valor del terreno no reflejaría la imagen fiel del patrimonio. Por el principio de prudencia, la empresa deberá considerar contablemente la posible pérdida de valor. Sin embargo, si la disposición municipal reclasificara la zona industrial en la que se ubica el terreno como zona urbana, el valor del mismo se incrementaría, pero por este mismo principio contable, dicho incremento no se contabilizaría hasta que se produzca la venta del terreno y se obtenga un beneficio con dicha operación El Marco conceptual. Principios contables No compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales. Ejemplo. Si una empresa tiene derechos de cobro sobre un trabajador por valor de euros, por un préstamo concedido y a ese mismo trabajador se le debe la nómina del mes por valor de euros, aparecerá en el activo un derecho de cobro y en el pasivo una obligación de pago, no pudiéndose realizar una compensación de ambos importes de tal forma que apareciese exclusivamente un derecho de En cobro caso por de valor conflicto de 500 euros. entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa

11 El Marco conceptual. Principios contables Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos principios y criterios contables cuando la relevancia o importancia relativa de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función Ejemplo. Si compramos una calculadora por valor de 5 euros y sabemos que su vida útil en la empresa es superior a un año, deberíamos contabilizarla como un inmovilizado o activo fijo. Sin embargo debido a su bajo coste se contabiliza en En numerosas caso de conflicto ocasiones entre como gasto principios del ejercicio contables, sin que, deberá por prevalecer ello, se distorsione el que mejor la imagen conduzca fiel del a que patrimonio las cuentas y el resultado anuales expresen de la empresa la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa El Marco conceptual. Elementos de las Cuentas anuales Relacionados con el patrimonio y la situación financiera de la empresa y que se registran en el balance: Activos Pasivos Patrimonio Neto Relacionados con la actividad de la empresa, que se registran en la cuenta de Pérdidas y Ganancias, o en su caso, directamente en ECPN: Ingresos Gastos

12 El Marco conceptual. Elementos de las Cuentas anuales relacionados con el patrimonio y la situación financiera de la empresa Activo. Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Pasivo. Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos se entiende incluidas las provisiones. Patrimonio Neto. Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por socios o propietarios que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten El Marco conceptual. Elementos de las Cuentas anuales relacionados con la actividad de la empresa Ingresos. Incrementos en el patrimonio neto de la empresa, durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. Gastos. Decrementos en el patrimonio neto de la empresa, durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios. Los ingresos y gastos del ejercicio se imputaran al resultado del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto en cuyo caso se presentarán en el estado que muestre los cambios en el patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en la 2ª parte del PGC o en una norma reglamentaria que la desarrolle.

13 El Marco conceptual. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales Definición. Es el proceso por el que se incorporan a la contabilidad los diferentes elementos de las cuentas anuales. El registro de los elementos procedera cuando: se cumpla la definición de los mismos se cumplan los criterios de probabilidad en la obtención de beneficios o rendimientos económicos y cuando su valoración pueda ser efectuada con un adecuado grado de fiabilidad El Marco conceptual. Criterios de registro y reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales Reconocimiento de activos. Se reconocerán en el balance cuando se considere probable la obtención de beneficios o rendimientos para la empresa en el futuro y siempre que estos últimos puedan valorarse con fiabilidad. Su reconocimiento se realizara con las siguientes contrapartidas: pasivo, ingreso, disminución de activo y aumento de neto. Reconocimiento de pasivos. Se reconocerán cuando en el momento inicial sea probable que, a su vencimiento, y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, siendo necesario que puedan determinarse con fiabilidad. Su reconocimiento dará lugar a las siguientes contrapartidas en el debe: activo, gasto, disminución de pasivo y disminución de neto.

14 El Marco conceptual. Criterios de registro y reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales Reconocimiento de ingresos. Se reconocerán como consecuencia de un incremento de los recursos económicos de la empresa, ya sea mediante un incremento de activos o una disminución de pasivos, y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad. Su reconocimiento se realizara con las siguientes contrapartidas: incremento de activo, disminuciones de pasivo, y gastos (ocasional). Reconocimiento de gastos. Se reconocerán cuando se produzca una disminución de los recursos en la empresa, ya sea mediante un decremento de activos, o un aumento de los pasivos, y siempre que pueda valorarse o estimarse su cuantía con fiabilidad. Su reconocimiento dará lugar a las siguientes contrapartidas: aumento de pasivo, disminución de activo, y ocasionalmente ingreso o neto El Marco conceptual. Criterios de valoración Valoración. Es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte del PGC. Criterios de valoración: Coste histórico o coste Valor razonable Valor neto realizable Valor actual Valor en uso Gastos de venta Coste amortizado Gastos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero Valor contable o en libros Valor residual

15 El Marco conceptual. Criterios de valoración Coste histórico de un activo. Es su precio de adquisición o su coste de producción Precio de adquisición. Es el importe pagado o pendiente de pago que corresponda al mismo más, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones incurridas en el momento de su adquisición y relacionadas con la misma. Coste de producción. Incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al mismo y la fracción que razonablemente corresponda de los indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al periodo de producción, construcción o fabricación y se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de los medios de producción Coste histórico de un pasivo. Es el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir la deuda El Marco conceptual. Criterios de valoración Coste histórico de un activo. Ejemplo Precio de adquisición. Una empresa compra una maquina por Los gastos derivados de su instalación ascienden a 120. Precio de adquisición = Coste de producción. Una empresa ha fabricado unos muebles para sus oficinas. Los costes de los factores empleados han sido: materias primas consumidas, 2.500; mano de obra y la parte proporcional de otros gastos de fabricación, se eleva a 300. Coste histórico de un pasivo. Ejemplo. Una empresa compra un bien valorado en 1.000, que deja a deber.

16 El Marco conceptual. Criterios de valoración Valor razonable. Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una liquidación involuntaria. No se deducirán los gastos de transacción. * Con carácter general: valor mercado fiable. El precio cotizado en un mercado activo, será la mejor referencia del valor razonable. Ejemplo. Una empresa adquiere en bolsa acciones por el valor que cotizan e la fecha de su adquisición, cuyo importe asciende a Los gastos derivados de la compra ascienden a 10. Valor razonable: El Marco conceptual. Criterios de valoración Valor neto realizable de un activo. Es el importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, de manera natural y no forzada, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación Ejemplo. Una empresa sabe que el coste de producción de un determinado artículo asciende a 10, y que su precio de venta asciende 17 y estima que los costes de su comercialización ascienden a 1. El valor neto realizable asciende a 9.

17 El Marco conceptual. Criterios de valoración Valor actual. Es el importe de los flujos de efectivo a pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado. Ejemplo. La empresa tiene que devolver un préstamo a una entidad financiera dentro de dos años por importe de 5.512,5. Tipo de interés 5%. Valor actual = = 5.512,5/ (1 + 0,05) 2 Valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo. Es el valor actual de los flujos de efectivo esperados a través de su utilización en el curso normal del negocio, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de descuento adecuado El Marco conceptual. Criterios de valoración Gastos de venta. Son los gastos incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios y los incurridos por estudios y análisis previos. Por ejemplo, comisión de venta al agente de la propiedad inmobiliaria Gastos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero. Son los gastos incrementales directamente atribuibles a la compra o enajenación de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción. Por ejemplo, agentes, asesores, corretaje.

18 El Marco conceptual. Criterios de valoración Coste amortizado. Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o pasivo financiero, menos los reembolsos de principal, más o menos, según proceda la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de activos financieros, menos cualquier reducción de valor reconocida directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor. Tipo de interés efectivo, es el tipo de actualización que iguala exactamente el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgos de crédito futuras El Marco conceptual. Criterios de valoración Valor contable o en libros. Es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance, una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado Valor residual de un activo. Es el importe que la empresa podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes estimados para realizar esta, pero tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.

19 El Marco conceptual. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados Se considerarán los establecidos en: El Código de Comercio y la restante legislación mercantil El PGC y sus adaptaciones sectoriales Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca e su caso el ICAC, y La demás legislación española que sea específicamente aplicable Normas de Registro y Valoración Desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte del PGC. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos económicos, así como también a diversos elementos patrimoniales. Son de aplicación obligatoria y son las siguientes: 2-3. Inmovilizado material 4. Inversiones inmobiliarias 5-6. Inmovilizado intangible 7. Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta 8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar 9. Instrumentos financieros

20 Normas de Registro y Valoración 10. Existencias 11. Moneda Extranjera 12. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), Impuesto general Indirecto Canario (IGIC) y otros Impuestos indirectos 13. Impuesto sobre beneficio 14. Ingresos por ventas y prestación de servicios 15. Provisiones y contingencias (información en la memoria) 16. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal 17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio Normas de Registro y Valoración 18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos 19. Combinaciones de negocios 20. Negocios conjuntos 21. Operaciones entre empresas del grupo 22. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables 23. Hechos posteriores al cierre

21 Cuentas Anuales I. Normas de elaboración de las Cuentas Anuales: 1. Documentos que integran las cuentas anuales 2. Formulación de cuentas anuales 3. Estructura de las cuentas anuales 4. Cuentas anuales abreviadas 5. Normas comunes al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo 6. El Balance 7. Cuenta de pérdidas y ganancias 8. Estado de cambios en el patrimonio neto 9. Estado de flujos de efectivo 10. Memoria Cuentas Anuales I. Normas de elaboración de las Cuentas Anuales:.. 11.Cifra anual de negocios 12. Número medio de trabajadores 13.Empresas del grupo, multigrupo y asociadas 14. Estados financieros intermedios 15. Partes vinculadas II. Modelos normales de Cuentas Anuales III. Memoria IV. Modelos abreviados de Cuentas Anuales

22 ACTIVO NOTAS MEMORIA 200X 200X - 1 A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material III. Inversiones inmobiliarias IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo V. Inversiones financieras a largo plazo VI. Activos por impuesto diferido B) ACTIVO CORRIENTE I. Activos no corrientes mantenidos para la venta II. Existencias III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo V. Inversiones financieras a corto plazo VI. Periodificaciones a corto plazo VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes TOTAL ACTIVO = (A + B) PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios I. Capital II. Prima de emisión III. Reservas IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) V. Resultados de ejercicios anteriores VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) IX. Otros instrumentos de patrimonio neto A-2) Ajustes por cambios de valor I. Activos financieros disponibles para la venta II. Operaciones de cobertura III. Otros A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo II. Deudas a largo plazo III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo IV. Pasivos por impuestos diferidos V. Periodificaciones a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE I. Pasivos no corrientes vinculados con activos mantenidos para la venta II. Provisiones a corto plazo III. Deudas a corto plazo IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar VI. Periodificaciones a corto plazo NOTAS MEMORIA 200X 200X - 1

23 Cuentas de Perdidas y Ganancias A) OPERACIONES CONTINUADAS A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN A.2) RESULTADO FINANCIERO A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 17. Impuestos sobre beneficios A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A ) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 18. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A ) Cuadro de cuentas. Contiene los grupos, subgrupos y cuentas necesarios, debidamente codificados en forma decimal y con un título que expresa su contenido, sin perjuicio de que con él no se intenten agotar todas las situaciones que puedan producirse en la realidad empresarial No es obligatorio en cuanto a la numeración de las cuentas y su denominación, si bien constituye una guía o referente obligado en relación con las partidas de las cuentas anuales. Las cuentas siguen una clasificación decimal, siendo significativas las tres primeras cifras o divisiones, dándose la cuarta a título indicativo: - el primer dígito representa el grupo - los dos primeros dígitos, el subgrupo - los 3 dígitos la cuenta - cuatro dígitos, la subcuenta.

24 Cuadro de cuentas. Contiene los grupos, subgrupos y cuentas necesarios, debidamente codificados en forma decimal y con un título que expresa su contenido, sin perjuicio de que con él no se intenten agotar todas las situaciones que puedan producirse en la realidad empresarial No es obligatorio en cuanto a la numeración de las cuentas y su denominación, si bien constituye una guía o referente obligado en relación con las partidas de las cuentas anuales. El PGC integra en nueve grupos las cuentas utilizadas en Contabilidad General, identificándose cada grupo por un dígito. Los grupos se dividen en 10 subgrupos, identificados por dos dígitos y estos a su vez en 10 cuentas que se identifican por tres dígitos. Las cuentas a su vez se pueden subdividir en subcuentas que se componen de cuatro dígitos Cuadro de cuentas. Las cuentas siguen una clasificación decimal, siendo significativas las tres primeras cifras o divisiones: - el primer dígito representa el grupo - los dos primeros dígitos, el subgrupo - los 3 dígitos la cuenta - cuatro dígitos, la subcuenta. Ejemplo. Código Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones de tráfico Subgrupo 43. Clientes Cuenta 430. Clientes Subcuenta Clientes, moneda extranjera

25 Cuadro de cuentas. Grupos de Cuentas de Balance Grupo 1 Financiación Básica Grupo 2 Inmovilizado Grupo 3 Existencias Grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones tráfico Grupo 5 Cuentas Financieras Grupos de Cuentas de Gestión Grupo 6 Grupo 7 Grupo 8 Grupo 9 Compras y Gastos Ventas e Ingresos Gastos imputados a patrimonio neto Ingresos imputados a patrimonio neto Cuadro de cuentas. Los cinco primeros grupos contienen cuentas que pueden incidir en el Balance de Situación, mientras que los cuatro últimos grupos contienen cuentas de gestión, que inciden en la Cuenta Anual de Pérdidas y Ganancias o en el Patrimonio Neto Dentro de las cuentas de balance se distinguen aquellas que representan a elementos, activos o pasivos, con carácter permanente ó no corriente (grupos 1 y 2), de aquellos activos o pasivos de carácter no corriente (grupos 3, 4 y 5) Las cuentas de los grupos 6 y 7 son saldadas al cierre del ejercicio con Resultados, que forma parte del grupo 1 Las cuentas de los grupos 7 y 8, son saldadas al cierre del ejercicio con cunetas de Patrimonio Neto, fundamentalmente el subgrupo 13.

26 Cuadro de cuentas. Grupo 1: Financiación Básica Comprende los recursos propios, y la financiación ajena a largo plazo de la empresa Grupo 2: Inmovilizado Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa Grupo 3: Existencias Esta formado por todos los bienes propiedad de la empresa que sin pertenecer al inmovilizado son susceptibles de almacenamiento por la empresa, bien para su consumo o para su venta o incorporación al proceso productivo Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones de tráfico. Cuentas personales y efectos comerciales activos y pasivos que tienen su origen en la actividad normal de la empresa, cualquiera que sea su plazo de vencimiento Cuadro de cuentas. Grupo 5: Cuentas financieras Comprende deudas, inversiones, y créditos por operaciones ajenas al tráfico con vencimiento no superior al año y medios líquidos disponibles. Grupo 6: Compras y gastos Comprende la adquisición de bienes recogidos en el grupo 3 así como todos los gastos del ejercicio. Grupo 7: Ventas e ingresos Comprende la enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa. Comprende también otros ingresos Grupo 7 y 8. Cuentas con imputación directa al Patrimonio Neto

27 Definiciones y relaciones contables. Las definiciones destacan los aspectos económicos de cada cuenta, esclareciendo la terminología empleada Las relaciones contables describen las operaciones o motivos más frecuentes de cargo y abono de cada cuenta No es de aplicación obligatoria, salvo en aquello que haga alusión o contenga criterios de registro o valoración, o sirva para su interpretación y sin perjuicio del carácter explicativo de las cuentas anuales. 6.4 El nuevo Plan General de Contabilidad para PYMES Autorizado por la Ley 16/2007 constituye el desarrollo de las normas contables que pueden ser aplicadas por ciertas empresas. Con su aprobación independiente se pretende que las PYMES cuenten con un Plan contable completo y especifico con la misma estructura que el PGC. Tiene carácter voluntario, cuya aplicación es opcional para todos tipo de empresas, individual societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan a la fecha de cierre al menos dos de los siguientes requisitos: Total de activo Cifra anual de negocios < euros < euros Número de trabajadores < 50 personas El Plan se deberá aplicar de forma completa. No obstante cuando se realice una operación cuyo tratamiento contable no se contemple, se remitirá a lo establecido en el PGC

28 Se pierde las facultad de aplicar el PGC Pymes si dejan de reunirse durante dos ejercicios consecutivos dos de los requisitos. En el 1º ejercicio social se podrá aplicar el PGC Pymes si se reúnen al cierre dos de las circunstancias mencionadas Si se forma parte de un grupo, se tendrá en cuenta, la suma del activo, el importe de la cifra de negocios y el número medio de trabajadores del conjunto del grupo No se podrá aplicar el PGC Pymes en ningún caso a: - Empresas que tengan valores admitidos a cotización en ningún Estado miembro - Que forme parte de un grupo que formule cuentas consolidadas - Que su moneda sea distinta del Euro - Que se trate de entidades financieras con disposiciones especificas Una vez elegido el PGC Pymes se mantendrá de forma continuada un mínimo de tres ejercicios. Variaciones con el Plan General de Contabilidad: Marco conceptual. El estado de flujos de efectivo se contempla como un documento voluntario y se hace constar la remisión al PGC. Normas de registro. Se ha eliminado las relativas a ciertas operaciones (fondo de comercio, instrumentos financieros compuestos, retribuciones al personal, operaciones de fusión.), Se ha simplificado criterios relacionados con instrumentos financieros Cuentas anuales. Modelos abreviados iguales al PGC, aunque prescindiendo de las sub.agrupaciones relativas a operaciones no consideradas. Simplificación del Estado de cambios en el Patrimonio Neto Cuarta y Quinta parte. Eliminación de los grupos 8 y 9 que reflejan los Gastos e ingresos registrados directamente en el patrimonio neto

29 Normas de Registro y Valoración Pymes 2-3. Inmovilizado material 4. Inversiones inmobiliarias 5-6. Inmovilizado intangible 7. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar 8. Activos financieros 9. Pasivos financieros 10. Contratos financieros particulares 11. Instrumentos de patrimonio propio 12. Existencias 13. Moneda Extranjera 14. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), Impuesto general Indirecto Canario (IGIC) y otros Impuestos indirectos 15. Impuesto sobre beneficio 16. Ingresos por ventas y prestación de servicios 17. Provisiones y contingencias 18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos

30 19. Negocios conjuntos 20. Operaciones entre empresas del grupo 21. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables 22. Hechos posteriores al cierre Criterios aplicables a microempresas, siempre y cuando durante dos ejercicios consecutivos reúnan a la fecha de cierre, al menos dos de las siguientes circunstancias: Total de activo Cifra anual de negocios < euros < euros Número de trabajadores < 10 personas Acuerdos de arrendamiento financiero: contabilización como gasto Impuesto sobre beneficios: el gasto por impuesto se contabiliza por el importe liquidado. Se dara información en la Memoria.

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