Aplicación: CONTABILIDAD. Nota técnica preparada por: LUIS ALVAREZ RECIO Fecha: 2012/2013

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1 plicación: CONTBILIDD Nota técnica preparada por: LUIS LVREZ RECIO Fecha: 2012/2013

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3 MÓDULO: CONTBILIDD Y TESORERÍ NUEVO PLN GENERL DE CONTBILIDD Registrado por Luis Miguel Álvarez Recio - LEY 16 DE 4 DE JULIO DE 2007 DE REFORM Y DPTCIÓN DE L LEGISLCIÓN MERCNTIL L UION EUROPE. - RD DE 16 DE NOV DE 2007 PLN GENERL DE CONTBILIDD - RD DE 21 DE NOV DE 2007 PLN GRL. DE CONTBILIDD PYME. Registrado por Luis Miguel Álvarez Recio Página3

4 ÍNDICE DE MTERIS: 1. CONCEPTOS FUNDMENTLES DE EMPRES Y CONTBILIDD EMPRES CONTBILIDD CTIVO PSIVO NETO CONCEPTO DE GSTO CONCEPTO DE INGRESO CONCEPTO DE CUENT LIBRO DIRIO CONVENIO DE CRGO Y BONO DEL DIRIO EJERCICIO PLN GENERL CONTBLE INTRODUCCIÓN ESTUDIO DE LS PRTES DEL PLN Marco Conceptual de la Contabilidad Normas de Registro y Valoración Cuentas nuales Cuadro de Cuentas UBICCIÓN DE LOS GRUPOS CONTBLES EN LS CUENTS NULES LIBRO MYOR CICLO CONTBLE BÁSICO BREVE ESTUDIO DEL IMPUESTO DEL VLOR ÑDIDO FUNCIONMIENTO DEL IMPUESTO MODELOS DE CONTBILIZCIÓN MS IMPORTNTES PROBLEMÁTIC DE LS COMPRS PROBLEMÁTIC DE LS VENTS GSTOS DEL SUBGRUPO COMPRS DE CTIVOS NO CORRIENTES CUENT 631. OTROS TRIBUTOS PROBLEMÁTIC DE LS EXISTENCIS PROBLEMÁTIC DE LOS GSTOS DE PERSONL MORTIZCIONES DETERIOROS DE VLOR : PROVISIONES COMPRS Y VENTS DE MERCNCÍS EN ENVSES Y EMBLJES NEGOCICIÓN BNCRI DE EFECTOS Y RECIBOS DE COBRO PRESTMOS LESING RENTING NTICIPOS COMERCILES L LIQUIDCIÓN DEL IV EJERCICIO INTRODUCTORIO Nº EJERCICIO INTRODUCTORIO Nº EJERCICIO INTRODUCTORIO Nº NEXO: OPERCIONES ESPECILES Y EJERCICIOS RESUELTOS Página4

5 1. CONCEPTOS FUNDMENTLES DE CONTBILIDD Y EMPRES 1.1 EMPRES. Es la unión entre recursos naturales, trabajo y capital con el objetivo de producir bienes y servicios que la sociedad demanda, a cambio de los cuales obtiene generalmente un beneficio. El beneficio de la empresa = INGRESOS (Ventas) GSTOS (Compras) 1.2. CONTBILIDD. La contabilidad es la ciencia que cuantifica y registra todos los hechos económicos que ocurren en la empresa, para que una vez agrupados los datos, podamos saber cual es la situación y se tomen las decisiones. Son muchos los que están interesados en saber cómo está una empresa: socios, inversores, bancos, proveedores, clientes, hacienda, trabajadores, etc CTIVO. Son los BIENES (maquinaria, mobiliario, terrenos, existencias, dinero en c/c) y los DERECHOS (factura pendiente de cobrar a un cliente, subvención concedida a nuestro favor y pendiente de cobrar, etc.) 1.4. PSIVO. Son las deudas de la empresa con el exterior, es decir recursos captados del exterior (deudas con proveedores, deudas con entidades de crédito, deudas con Organismos Públicos como Hacienda o la S.S.) 1.5. NETO. El concepto de neto se puede plantear bajo varios prismas. Por un lado se define como CTIVO PSIVO (N = -P). También podemos afirmar que NETO es la verdadera riqueza de la empresa. Es decir para saber cuánto vale como mínimo una empresa no sólo hay que mirar los bienes sino también lo que se debe. El valor del Neto siempre va a coincidir con la suma de lo que los socios aportaron más los beneficios no distribuidos. Veamos un ejemplo para calcular el Neto. Cierta empresa tiene los siguientes datos patrimoniales (Balance) a final de año: CTIVO Terrenos... 5 M Construcciones M Maquinaria... 8 M Existencias... 6 M Clientes... 7 M Bancos c/c... 3 M Caja... 1 M PSIVO Y NETO Capital Social M Beneficio del Ejercicio... 5 M Reserva Legal... 2 M Deudas Entidad de Crédito... 3 M Proveedores... 5 M 50 M 50 M Observa que el neto del ejemplo es 42 M de euros. Este se puede calcular por la diferencia entre el activo (50 M) y el pasivo (8 M, es decir la suma de Deudas Entidad de Crédito y Proveedores). También se Página5

6 podía haber obtenido por la mera observación de os elementos de Neto que en el balance son Capital Social (35 M de aportaciones de socios), Beneficio del ejercicio y Reserva legal (5 M y 2 M respectivamente. Estas dos partidas son beneficios no distribuidos hasta ahora) Hay otra forma de ver el neto que también es muy interesante y es considerarlo como una deuda que tiene la empresa con los socios. Por supuesto no se trata de una deuda tan exigible como la del Pasivo pero a fin de cuenta todo socio de una empresa sabe que le deben lo que puso más los beneficios acumulados que le correspondan CONCEPTO DE GSTO CONTBLE. veces, hablando de una forma común, la gente suele confundir Gasto con cualquier compra que haya hecho la empresa. Esto no es siempre así, pues por ejemplo, si la empresa ha adquirido una fotocopiadora, esto no es gasto, es una inversión en ctivo. Por ello conviene distinguir que, desde un punto de vista contable, gasto será: - Los CONSUMOS (luz, teléfono, alquiler, etc.) - Las COMPRS que haga la empresa y que espere V CONSUMIR EN EL ÑO (Compras de Mercaderías, Material de oficina, Otros aprovisionamientos). - Las pérdidas al vender un bien de activo por menor precio del que costó. - Gastos extraordinarios como multas, pérdidas por siniestros. Existen otros gastos que por la propia intuición iremos identificando (Sueldos, etc.). Por supuesto los gastos que se produzcan se contabilizan independientemente de que se hayan pagado o no CONCEPTO DE INGRESO CONTBLE. l igual que con los gastos, a veces se piensa que cualquier cobro es un ingreso. sí por ejemplo si me conceden un préstamo, la Entidad bancaria me ingresa en cuenta un dinero que no tiene nada que ver con lo que a continuación se explica. Desde un punto de vista contable ingreso van a ser: - Las VENTS DE MERCNCÍS o prestaciones de servicios. - Beneficios al vender un bien de activo por más de lo que nos costó (Un terreno que nos costó lo vendemos por , lo que supone un ingreso por beneficios de ) - Ganancias extraordinarias (Nos regalan algo, nos toca la lotería). Existen otros ingresos que se van a ir identificando por la propia intuición (por ejemplo si la empresa es dueña de un local comercial que lo tiene arrendado a otra empresa, o los intereses que nos renta la cuenta bancaria). Los ingresos se contabilizarán aunque no se haya producido el cobro. Página6

7 1.8. CONCEPTO DE CUENT. Como hemos visto, nos vamos a encontrar elementos de ctivo, Pasivo, Neto, Gasto e Ingreso. Cada uno de ellos va a tener una cuenta que lo representa, es decir, una denominación y un código, que utilizaremos cuando intervengan en los hechos contables. Posteriormente retomaremos este concepto más ampliamente LIBRO DIRIO. Es el libro donde iremos anotando las operaciones que ocurren en la empresa. Este libro tiene dos partes, DEBE y HBER. DEBE HBER 100 Caja a Bancos 100 puntar al Debe es cargar (o adeudar) y en el Haber es abonar. El método contable que vamos a estudiar se llama Partida Doble y significa que siempre se ha de escribir al debe y al haber y los importes totales de las cuentas que hayamos puesto al debe han de coincidir con los del haber. Pero, cuándo se apunta al debe o al haber del diario? CONVENIO DE CRGO Y BONO DEL DIRIO. - Las cuentas de ctivo y Gasto: l DEBE si aumenta y al HBER si disminuye. - Las cuentas de Pasivo, Neto e Ingreso: l HBER si aumenta y al DEBE si disminuye. Otra forma de verlo: CTIVO Y GSTO PSIVO, NETO E INGRESO DEBE HBER DEBE HBER Página7

8 Por tanto, cuando nos encontremos con un hecho contable tenemos que hacernos la siguientes preguntas: - Qué Elementos Intervienen?: Es decir, si por ejemplo hemos hecho una transferencia bancaria para pagar una factura de un proveedor, la respuesta a la pregunta sería que los elementos que están actuando son la c/c de la empresa y la deuda con el proveedor. - Qué Naturaleza Tiene?: Saber si los elementos que intervienen son de ctivo, Pasivo, Neto, Gasto, Ingreso, en el ejemplo anterior, la c/c es de ctivo y la deuda con el proveedor de Pasivo. - umentan o Disminuyen?: En el ejemplo anterior la c/c de la empresa está disminuyendo y la deuda con el proveedor, también está disminuyendo. - Dónde punto en el Diario al Debe o al Haber?: Siguiendo el convenio visto anteriormente la cuenta representativa de Bancos irá al HBER y la cuenta del Proveedor irá al DEBE. Página8

9 1.11. EJERCICIO. Confecciona un Diario con los siguientes hechos contables: 1.- Se constituye la empresa S.L. X con aportados por los socios a una cuenta corriente que la Sociedad ha abierto en BBV. 2.- La S.L. compra maquinaria por pagando al contado con transferencia bancaria. 3.- Compramos mercancías por a Suministros Pérez S.. (aún no se ha pagado) 4.- Vendemos las mercancías anteriores a lmacenes Ortiz por (aún no se han cobrado). 5.- lmacenes Ortiz nos ingresa en c/c de la factura anterior. 6.- Nos gastamos en la compra de una fotocopiadora y pagamos con una transferencia bancaria. 7.- Pagamos a nuestro proveedor, Suministros Pérez la mitad de lo adeudado mediante transferencia bancaria. 8.- La c/c del BBV nos renta intereses por Nos publican un reportaje promocional (publicidad) en la prensa y por este servicio pagamos mediante cargo de un recibo en nuestra cuenta bancaria. Página9

10 10.- Hemos arrendado un local y pagamos mediante transferencia bancaria por este motivo dquirimos mobiliario de oficinas por que pagamos por el banco Traspasamos por transferencia del BBV a una nueva cuenta bancaria que hemos abierto en Banesto El cliente lmacenes Ortiz, nos ingresa en Banesto El BBV nos concede e ingresa en nuestra cuenta en concepto de préstamo Pagamos por el BBV en concepto de intereses del préstamo anterior Nos cargan en Banesto la factura de Endesa (Luz) por Página10

11 2. PLN GENERL CONTBLE INTRODUCCIÓN. En el año 2007 nace el actual PLN CONTBLE. Su aplicación es obligatoria desde el 1 de Enero de Las referencias legales del mismo son la Ley 16 de 4 de Julio de 2007 que regula la reforma y adaptación de la Legislación Mercantil a la Unión Europea, el RD de 16 de Noviembre por el que se aprueba el PGC para grandes empresas y el RD de 21 de Noviembre por el que se aprueba el PGC para pequeñas y medianas empresas o PYME. Este último es algo más sencillo. Una empresa podrá aplicar el PGC PYME si durante dos años consecutivos cumple al menos dos de las siguientes condiciones: + Valor del ctivo Volumen Neto Cifra de Negocios número medio de empleados 50. No obstante no podrán aplicar el PGC PYME : las empresas que coticen en bolsa, las que forme grupo, las que tengan como moneda funcional una distinta al euro ni las Entidades Financieras. En principio vamos a trabajar con el PGC PYME pero iremos comentando también, cuando proceda, el PGC. El Plan General de Contabilidad es el manual que la empresa debe seguir para presentar la información contable de una manera normalizada y que sea comprensible por cualquiera que quiera analizarla. Este nuevo PGC, que es aplicable desde 1 de enero de 2008, consta de 5 partes: 1ª. Marco Conceptual de la Contabilidad 2ª. Normas de Registro y Valoración 3ª. Las Cuentas nuales 4ª. Cuadro de Cuentas 5ª. Definiciones y Relaciones Contables Las tres primeras partes son de aplicación obligatoria para todas las empresas. En cambio las partes 4ª y 5ª son de aplicación voluntaria y no tienen carácter vinculante. La cuestión es que casi todas las empresas las aplican fielmente para poder conseguir cumplir las tres primeras partes ESTUDIO DE LS PRTES DEL PLN MRCO CONCEPTUL DE L CONTBILIDD. Este marco está integrado por 7 conceptos imprescindibles para preparar la información contable Estos siete conceptos son: I) CUENTS NULES. Están formadas por el Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, la Memoria, el Estado de cambios de patrimonio neto y el Estado de flujos de Efectivos (éste sólo para el PGC RD 1.514). Todas y cada una de estas partes serán analizadas y desarrolladas en los ejercicios prácticos que más adelante llevaremos a cabo. II) REQUISITOS DE L CUENTS NULES. La información contenida en estas cuentas anuales debe ser relevante (es decir es útil para tomar decisiones) y fiable (sin errores). Página11

12 III) ELEMENTOS DE LS CUENTS NULES. Respecto al Balance está formado por los elementos de ctivo por un lado y los de Pasivo y Neto por otro. En cuanto a la Cuenta de Perdidas y Ganancias estará formado por los Gastos e Ingresos, determinándose el Beneficio del año. Las demás Cuentas nuales (Memoria, Estado de cambios de patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo) se estudiarán posteriormente en la realización de supuestos prácticos. IV) CRITERIOS DE REGISTRO Y RECONOCIMIENTO CONTBLE DE LOS ELEMENTOS DE LS CUENTS NULES. Los elementos de las cuentas anuales se pondrán de manifiesto siempre que se puedan valorar o determinar de una forma fiable. V) PRINCIPIOS CONTBLES. Son los principio básicos y fundamentales que debemos observar para confeccionar la contabilidad..en el siguiente apartado los desarrollaremos. VI) CRITERIOS DE VLORCIÓN. Se explican cómo se ha de dar el valor monetario a los diferentes elementos que integran las cuentas anuales. De esta forma existen diferentes tipos de valoraciones como son Coste Histórico, Valor Razonable, Valor neto realizable, Valor ctual, Valor en Uso, Costes de Ventas, Coste mortizado, Costes de Transacción atribuibles a un ctivo o pasivo Financiero, Valor Contable o en Libros y Valor Residual VII) PRINCIPIOS Y NORMS DE CONTBILIDD GENERLMENTE CEPTDOS. Son los establecidos en el Código de Comercio y la restante legislación mercantil, daptaciones Sectoriales del PGC, normas de desarrollo que establezca el Instituto de Contabilidad y uditoría de Cuentas (ICC) y la demás legislación aplicable. ESTUDIO DE LOS PRINCIPIO CONTBLES. Vamos a prestar especial atención al concepto V del marco conceptual de la contabilidad, Principios Contables. Estos principios de obligado cumplimiento son: * Principio de Empresa en funcionamiento: Se considera que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible de tal forma que la aplicación de los principios y criterios contables no irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenación global o parcial ni el importe resultante en caso de liquidación. Ejemplo: Nuestra empresa posee un local cuyo coste fue de Sabemos que en la actualidad este local podría ser vendido sin ningún problema por De acuerdo con el principio de empresa en funcionamiento este local no puede figurar en Contabilidad por su posible valor de venta, pues hay criterios de valoración (Coste histórico) que exige que se contabilice por lo que costó. * Principio del Devengo: Los hechos económicos se contabilizarán cuando ocurran y afecten a la empresa independientemente de cuado se produzca el pago o el cobro. Ejemplo: Si compramos mercancía a un proveedor que nos hace llegar los productos, siendo la fecha de pago de la factura dentro de tres meses, nosotros contabilizaremos la compra independientemente de que aún no se haya pagado. * Principio de Uniformidad: Una vez adoptado un criterio en la aplicación de los principios contables dentro de las alternativas que, en su caso éstas permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales con las mismas características en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la elección de dicho criterio. De alterarse estos supuestos, podrá modificarse el criterio Página12

13 adoptado en su día haciéndolo constar en la memoria y deberá indicarse el alcance de la influencia de la variación sobre las Cuentas nuales. Ejemplo: Si en una empresa de construcción las herramientas que adquiere se consideran activo pues su vida útil en la empresa es de 5 años, siempre que se adquiera un utillaje de este tipo se ha de contabilizar como tal. Pero pasado cierto tiempo y debido al incremento de la actividad productiva y al uso de estas herramientas, la empresa aprecia que la vida útil de estas es inferior al año, se deberá cambiar el criterio de contabilización y considerar a estas compras de utillaje como gasto haciendo constar esta circunstancia en la memoria de la empresa. * Principio de Prudencia Valorativa: Los beneficios sólo se contabilizarán en la empresa cuando se hayan producido. Por el contrario deberán ser puestos de manifiesto todos los riesgos previsibles con origen en el ejercicio o en otro anterior en cuanto sean conocidos. Ejemplo: Si un cliente nos adeuda y ya ha vencido el plazo de cobro y este no ha dado señales o intenciones de pagar, debemos tomar las medidas administrativas y judiciales pertinentes y reflejar esta posible pérdida. * Principio de no compensación: En ningún caso podrán compensarse las partidas del activo con las de pasivo ni las de gasto con las de ingreso. Ejemplo: supongamos que poseemos un local que nos ha costado Este figura en el activo del balance. su vez, de la compra de este local aún se deben al Sr. Que nos lo vendió. Esta deuda figura obviamente en el pasivo del balance. Pues bien es absolutamente inadmisible compensar ambas partidas y reflejar un único elemento de activo por la diferencia. Es decir, que el local aparezca por * Principio de Importancia Relativa: Se permitirá la no aplicación estricta de algún principio cuando la importancia del hecho sea escasamente significativa y no altere la imagen fiel de la Contabilidad. Ejemplo: Ya sabemos que cualquier compra de un bien cuya vida útil es mayor de un año debe contabilizarse como un activo. Supongamos que la empresa ha adquirido material de oficina diverso dentro del cual se encuentran una grapadora eléctrica y una plastificadota, junto con otros productos fungibles como folios, cartuchos de tinta, etc. La grapadora y la plastificadota, tienen un valor conjunto de 58, siendo el total de la factura de 375. En principio estos dos elementos se deberían contabilizar como activo y los demás como gasto. Pues bien el principio de importancia relativa permite contabilizar toda la factura como gasto, pues los elementos que debería ser activo tienen, en principio escasa importancia relativa dentro del volumen de la empresa (supongamos que la empresa mueve cientos de miles de euros en ventas y otros tantos en compras). Hay otros principios de contabilidad que si bien no aparecen en el PGC junto a los anteriormente mencionados, si se recogen en otras partes del plan y ahora procedemos a ponerlos de manifiesto: * Principio de de Registro: Los hechos económicos se contabilizan cuando nazcan los derechos y obligaciones que los mismos representan * Principio de Precio de dquisición: Los bienes se contabilizarán por se precio de adquisición o coste de producción. * Principio de Correlación de ingresos y Gastos: El resultado del ejercicio estará constituido por los ingresos de dicho periodo menos los gastos realizados para la obtención de aquellos NORMS DE REGISTRO Y DE VLORCIÓN. El nuevo PGC a través de 23 normas explica cómo se han de valorar y contabilizar los elementos más significativos que puedan darse en la empresa. Esta parte del Plan es demasiada extensa y a veces complicada como para pretender desarrollarlas en este apartado. Lo que vamos a hacer es explicar brevemente algunas de las más usadas y algunas otras se irán viendo en el desarrollo de los supuestos prácticos. Página13

14 Norma 2. Inmovilizado Material: Nos estamos refiriendo a elementos de activo como maquinaria, equipos, mobiliario, etc. Se contabilizarán por el precio que nos haya costado. demás deberán contabilizarse como mayor valor de este inmovilizado todos los gastos que se originen hasta su puesta en funcionamiento (instalación, transporte, acondicionamiento, impuestos que no podamos recuperar, gastos de desmantelamiento o derribo, etc) Norma 5. Inmovilizado Intangible: Nos estamos refiriendo a elementos de activo que si bien no son físicos sí tienen o pueden tener un importante valor en la empresa. Nos estamos refiriendo a Patentes, Programas Informáticos, Concesiones dministrativa, etc. Se aplciara la misma filosofía del Inmovilizado Material. Norma 10. Existencias: Las existencias son productos que aún no han sido vendidos. Se valoran al precio de adquisición o coste de producción. Como gran novedad de este plan contable se deberán valorar las existencias de servicios que aún no hayan sido prestados al cliente. Por ejemplo si somos una empresa que hace estudios de mercado y se nos encargó un determinado trabajo cuyo coste final de producción será de (al cliente le cobraremos ) y a final del año aún no ha sido concluido el trabajo pero llevamos ya un 70% del mismo terminado, debemos por tanto, valorar estas existencias de servicios por CUENTS NULES Las cuentas anuales de una empresa deben registrarse en el Registro Mercantil y serán públicas para cualquier ciudadano o empresa que desee verlas. continuación se comentan brevemente cada una de ellas: a) Balance de Situación: En una parte se colocan todas las cuentas de ctivo (bienes y derechos) y en la otra se colocan las cuentas de Neto y de Pasivo. Esta cuenta sirve para analizar cómo está la empresa. b) Cuenta de Pérdidas y Ganancias: Relaciona Gastos e Ingresos de la empresa determinando el beneficio. Esta cuenta anual sirve para completar el análisis de la empresa sobre todo para estudiar su rentabilidad. c) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN): Esta cuenta anual realiza un estudio pormenorizado del origen y evolución del patrimonio neto (neto). d) Estado de Flujos de Efectivo (EFE): Sólo lo confeccionarán las grandes empresas. Se trata de estudiar los movimientos de la empresa que afectan a la liquidez. e) Memoria: Es un informe destinado a completar, matizar, aclarar los aspectos de la empresa que precisen un mayor detalle CUDRO DE CUENTS Todas las cuentas que vamos a utilizar en Contabilidad tendrán un nombre y un código. Vamos a estudiar ahora cómo se codifican estas cuentas. Vamos a centrarnos sobre todo en el PGC de PYMES. Este esta compuesto de 7 grupos (El PGC RD de grandes empresas tiene 9 grupos pero el grupo 8 y 9 es de utilización muy concreta para operaciones financieras especiales. No obstante al final de estos apuntes se tratarán estos dos grupos). Cada Grupo se compone de subgrupo y cada subgrupo de cuentas. si por ejemplo el Grupo 6 se llama COMPRS Y GSTOS, el subgrupo 60, COMPRS y dentro de este subgrupo están la cuentas 600 Compras de Mercaderías, 601 Compras de Materias Primas, etc. En la vida real las cuentas a su vez se desglosan en subcuentas. sí por ejemplo si en una empresa comercial existen varios tipos de compras de mercaderías diferentes, se crearán subcuentas de más de tres cifras, por ejemplo Compras de Prductos, Compras de Productos B, etc. Veamos los grupos de cuentas: GRUPO 1. FINNCICIÓN BÁSIC: Contiene las cuentas de Neto (como 100 Capital Social, 112 Reserva Legal, 129 Resultado del Ejercicio) y las de Pasivo Largo Plazo (deudas que venzan dentro de más de un año, com0 por ejemplo 170 Deudas a LP con Entidades de Crédito). Página14

15 GRUPO 2. CTIVO NO CORRIENTE: Son elementos de ctivo a L/P (Inversiones y derechos a más de un año). Es decir son inversiones que hace la empresa y que su valor permanece, normalmente invariable, durante varios años. Nos estamos refiriendo a cuentas como 213 Maquinaria, 216 Mobiliario, 210 Terrenos, 211 Construcciones, 206 plicaciones Informáticas (software), 252 Créditos a LP (préstamo que hemos concedido a otra empresa o particular a más de un año) GRUPO 3. EXISTENCIS: Recoge las cuentas de posibles existencias que al final del periodo pueden quedar en el almacén. sí podemos hablar de Existencias Comerciales (300 Mercaderías), de Materias Primas, de Otros provisionamientos como combustibles, repuestos, etc. Este grupo es de ctivo. diferencia del grupo 2 estos elementos de activo varían de valor cada año, pues continuamente están rotando (entrando y saliendo mercancías en almacén) GRUPO 4. CREEDORES Y DEUDORES POR OPERCIONES COMERCILES: Este grupo puede ser de ctivo o de Pasivo. Son deudas y derechos de la empresa por motivos de la actividad, es decir, de la Explotación del negocio. Nos referimos a 400 Proveedores, 430 Clientes, 410 creedores por Prestaciones de Servicios (Deudas con una empresa que nos ha prestado un servicio), 465 Remuneraciones Pendientes de pago ( Deudas con el Personal) o el subgrupo 47DMINISTRCIONES PÚBLICS (deudas y derechos con Hacienda, la Seguridad Social, etc) Como podemos imaginar estas cuentas tienen un carácter a Corto Plazo. En el año el valor de estas cuentas va variando. GRUPO 5. CUENTS FINNCIERS: También este grupo puede ser de ctivo o Pasivo. Son inversiones, derechos y deudas de la Empresa a corto plazo por motivos financieros. 520 Deudas a CP con Entidades de Crédito 540 Inversiones Financieras a CP en Instrumentos de patrimonio (cciones de otra empresa), 542 Créditos a CP (Préstamos que hemos concedido a otra empresa o particular pero a devolver a menos de un año), 572 Bancos c/c, 570 Caja. GRUPO 6. COMPRS Y GSTOS: En este grupo se recogen los posibles gastos que la empresa puede tener. 600 Compras de Mercaderías, 621 rrendamientos, 627 Publicidad, 630 Impuesto sobre beneficios, 640 Sueldos y Salarios, etc. GRUPO 7. VENTS E INGRESO: Recoge las cuentas de posibles ingresos que una empresa puede tener. 700 Ventas de Mercaderías, 705 Prestaciones de Servicios, 740 Subvenciones, donaciones y legados a la explotación, 752 Ingresos por rrendamientos, 762 Ingresos de créditos (ingresos por intereses de préstamos que hemos concedido) 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material (beneficios al vender un elemento de activo del subgrupo 21 y 22), etc. En el PGC RD de grandes empresas habrá dos grupos más: GRUPO 8. GSTOS IMPUTDOS L PTRIMONIO NETO Son gastos que afectan directamente al patrimonio neto sin pasar por Pérdidas y Ganancias GRUPO 9. INGRESOS IMPUTDOS L PTRIMONIO NETO Son ingresos que afectan directamente al patrimonio neto sin pasar por Pérdidas y Ganancias l final de este libro se realizarán algunos ejemplos de estos dos grupos que como decimos las PYMEs no tiene que utilizarlo UBICCIÓN DE LOS GRUPOS CONTBLES EN LS CUENTS NULES. Página15

16 Los elementos de lo grupos anteriormente vistos, al finalizar el ejercicio o período de que se trate, se ubicarán o bien en el Balance, o bien en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias: PERDIDS Y GNNCIS BLNCE + GRUPO 7 - GRUPO 6 GRUPO 2 GRUPO 3 GRUPO 4 GRUPO 5 GRUPO 1 GRUPO 4 GRUPO 5 Como podemos observar, existen cuatro posibles ubicaciones para los elementos de, P, N, G e I. medida que vayamos contabilizando los elementos, el programa de contabilidad, basándose en el código que se ha asignado a cada cuenta sabe perfectamente cuál es la ubicación. En las demás cuentas anuales se verá en ejercicios prácticos, la disposición y efecto de los grupos LIBRO MYOR. Cuando apuntamos en el libro diario, estamos utilizando muchas cuentas que al final precisamos saber su saldo definitivo. Por eso a cada cuenta se le va a abrir una ficha que recoge los movimientos que una determinada cuenta va teniendo al debe o al haber del diario. Esta ficha tiene la forma de "T" mayúscula: D Denominación H Como sabemos según sea la cuenta de, P, N, G, e I, van al Debe o al Haber del diario irán los aumentos o disminuciones. Por eso al hacer el mayor de una cuenta, por ejemplo, de ctivo, los apuntes que aparezcan en el Debe del mayor serán aumentos y al Haber disminuciones. l final se obtendrá un saldo: - Debe > Haber: Saldo Deudor. Haber > Debe: Saldo creedor. Si el Debe = Haber SLDO CERO. Página16

17 2.5 CICLO CONTBLE BÁSICO. PERTUR (Libro Diario) Toda empresa comienza la contabilidad en el diario con el asiento de apertura a comienzo de año. Este consiste en poner en el debe todas las cuentas de ctivo procedentes del balance del año anterior y en el haber todas las cuentas de Neto y Pasivo. Si algunas de estas cuentas presentara signo negativo en el balance, se pondrá en positivo en el lado contrario (por ejemplo la cuenta 281 mortización cumulada del Inmovilizado Material va en el ctivo con signo menos, pues bien, en la apertura irá en positivo en el haber. CONTBILIZCIÓN DE OPERCIONES (Libro Diario) Durante el año se contabilizan en el diario todas las operaciones que surgen en el año. LIBRO MYOR. Ya lo vimos anteriormente. BLNCE DE COMPROBCIÓN O BLNCE DE SLDOS (Libro de Balances y de Cuentas nuales) REGULRIZCIÓN Y CIERRE (Libro Diario) Una vez contabilizadas todas las operaciones del año se procederá a realizar dos asientos: + siento de Regularización: Consiste en anular a final de ejercicio todas las cuentas de gastos (grupo 6) y de ingresos (grupo 7) colocándolas en el lado contrario a su saldo y saldando el asiento con la 129 Resultado del Ejercicio. + siento de Cierre: Una vez realizado el asiento de regularización, las únicas cuentas quedan vivas son las de ctivo, Pasivo y Neto. Todas estas cuentas se colocarán en el lado contrario a su saldo quedando todas saldadas (saldo cero). Nota: Las empresas que están obligadas a aplicar el PGC normal o más conocido de grandes empresas, además de la regularización del grupo 6 y 7, han de regulariza el grupo 8 y 9 con cuentas del subgrupo 13. CONFECCION DE LS CUENTS NULES (Libro de Balances y de Cuentas nuales). Se confeccionan las cuentas anuales que son Cuenta de Pérdidas y Ganancias, Balance de Situación, Estado de cambios en el Patrimonio Neto, Memoria y Estado de Flujos de Efectivo (sólo para empresas que no puedan aplicar el PGC PYME) Página17

18 3. BREVE ESTUDIO DEL IMPUESTO DEL VLOR ÑDIDO FUNCIONMIENTO DEL IMPUESTO. El IV es un impuesto denominado al consumo. Cuando la empresa vende bienes o presta servicios, está obligada por Hacienda a cobrar a su cliente un porcentaje sobre el precio de venta que hubiere marcado. Igualmente este empresario, al comprar, ha de pagar un IV a su proveedor. El IV que cobra la empresa se llama IV DEVENGDO O REPERCUTIDO y el IV que le cobran a la empresa se llama IV SOPORTDO O DEDUCIBLE. El empresario ha de ingresar, periódicamente, en Hacienda el IV que ha cobrado (repercutido), restándole antes el IV que soportó en las Compras. Por tanto si nos fijamos el IV para el empresario no es ni un Gasto ni un Ingreso. Por esto el Plan Contable indica que cuando compremos por ejemplo por de IV, contabilicemos separadamente el valor de la compra, que es de y el valor del IV que es de 160. ctualmente en España existen tres tipos de IV, el 4%, el 10% y el 21%. Cada bien o servicio llevará un tipo diferente en función de que sea considerado por Hacienda como de mayor o menor necesidad. (Por ejemplo los libros, el pan, la leche, huevos y verduras van al 4%, la vivienda y otros alimentos como carne y pescado y el transporte de viajeros van al 10% y la mayoría de los demás bienes y servicios van al 21%, ropa. coches, gasolina, electrodomésticos, alcohol, etc). Página18

19 4. MODELOS DE CONTBILIZCIÓN MÁS IMPORTNTES PROBLEMÁTIC DE LS COMPRS DE MERCNCÍS. ) COMPRS El documento representativo se llama FCTUR. Ejemplo: Compramos mercaderías a lmacenes rias con la siguiente factura Base Imponible IV Total Factura (600) Compra de Mercaderías (472) H.P. IV soportado a (400/1) Proveedores /lmacenes rias B) DEVOLUCIONES DE COMPRS El documento representativo es el BONO, que es una factura pero con signos menos. Devolvemos mercancías a lmacenes rias y nos hace la siguiente nota de abono BSE IMPONIBLE IV TOTL (400/1) Proveedores /lmacenes rias a (608) Devoluc.s/compras a (472) H.P.IV Soportado Página19

20 C) RPPELS SOBRE COMPRS El rappels es un descuento que nos hacen en atención al volumen negociado. El documento empleado se llama BONO. El proveedor nos hace el siguiente rappels: BSE IMPONIBLE IV TOTL (400/1) Proveedores /lmacenes rias a (609) Rappels s/ compras a (472) H.P. IV soportado D) DESCUENTO S/ COMPRS POR PRONTO PGO Si pagamos al proveedor antes del vencimiento, es posible que nos haga un descuento por pronto pago. De nuevo, el BONO, es el documento empleado. Nos disponemos a pagar al proveedor y este nos hace el siguiente abono por pronto pago: BSE IMPONIBLE IV TOTL (400/1) Proveedores / lmacenes rias a (606) Descuentos s/c ppp a (472) H.P. IV soportado Le pagamos al proveedor con una transferencia bancaria por el BBV (400/1) Proveedores /lmacenes rias a (572/1) Bancos c7c BBV Página20

21 4.2. PROBLEMÁTIC DE LS VENTS DE MERCNCÍS ) VENTS DE MERCDERÍS Realizamos una venta a Hierros Badajoz con la siguiente FCTUR. BSE IMPONIBLE IV TOTL (430/1) Clientes / Hierros Badajoz a (700) Vtas.Mercaderías a (477) H.P.IV Repercut B) DEVOLUCIONES DE VENTS Hierros Badajoz nos devuelve mercancías y le hacemos el siguiente BONO: BSE IMPONIBLE IV TOTL (708) Devol. s/ Ventas (477) H.P. IV Repercu. a (430/1) Clientes / Hierros Bad C) RPPELS S/ VENTS Concedemos a Hierros Badajoz un rappel y le hacemos el siguiente BONO: BSE IMPONIBLE IV TOTL (709) Rappels s/ Ventas (477) H.P. IV Repercu. a (430/1) Clientes / Hierros Bad D) DESCUENTOS POR PRONTO PGO Página21

22 El cliente nos va a pagar antes del vencimiento y le hacemos el siguiente descuento por pronto pago, el documento utilizado vuelve a ser el BONO: BSE IMPONIBLE IV TOTL (706) Desc s/vtas ppp (477) H.P. IV Reperc. a (430/1) Clientes / Hierros Bad El cliente nos ingresa en nuestra c/c del BBV lo adeudado (572/1) Bancos c/c BBV a (430/1) Clientes /Hierros Bad GSTOS DEL SUBGRUPO 62. Todos estos gastos tienen una contabilización similar: Santos lquiler SL, propietario del local donde estamos, nos envía la factura de este mes: BSE IMPONIBLE IV TOTL Contabilizamos la factura: (621) rrendamientos (472) H.P. IV SOP a (410/1) creedor por Servicios Santos lquiler Contabilizamos el pago, hecho por transferencia por el BBV: (410/1) creedor por servicios Santos lquiler a (572/1) Bancos c/c BBV Página22

23 4.4 COMPRS DE CTIVOS NO CORRIENTE (INMOVILIZDO) Cuando la empresa adquiere un bien de activo no corriente o inmovilizado (maquinaria, ordenador, programa informático, etc) el asiento que se hace sería: Compramos al proveedor MOBLEXS estanterías por IV (216) Mobiliario 960 (472) HP IV SOP a (523) Proveedor de Inmovilizado Moblexsa Cuando paguemos al proveedor Moblexsa por el BBV (523) Proveedor de Inmovilizado Moblexsa a (572) Bancos c/c BBV CUENT 631. OTROS TRIBUTOS. Todas las empresas han de pagar anualmente tributos como por ejemplo el Impuesto de ctividades Económicas (IE), El Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI), etc. Nos cargan en el BBV el I..E., (631/1) Otros Tributos IE a (572/1) Bancos c/c BBV PROBLEMÁTIC DE LS EXISTENCIS. En una empresa puede haber muchos tipos de existencias en el almacén a final de periodo. sí, entre otras podemos encontrar existencias comerciales (subgrupo 30), Materias Primas (subgrupo 31), productos en curso, etc. También permite el nuevo PGC considerar como existencias los Servicios que se vayan a prestar y que aún no se hayan entregado y de los que sepamos con certeza el valor de coste que llevamos hasta ese momento de fin de periodo. Centrándonos en las existencias comerciales que se llaman Mercaderías, al comenzar el año las empresas comerciales tienen unas existencias iniciales que le sobraron del año anterior y que en el año presente saldrán vía ventas. Durante el año la empresa realiza múltiples compras y ventas y al final del mismo tendremos otra vez existencias finales en almacén. Desde un punto de vista contable las existencias iniciales van a provocar un gasto y las existencias finales un ingreso, al final del ejercicio. El dato de las Ei se toma del balance inicial y el de las Ef se obtiene del recuento de almacén que se hace a final de año o de período. Supongamos que al comenzar el año tenemos según balance inicial unas Ei de /12 hacemos un recuento en almacén y las Ef ascienden a Página23

24 31 de Diciembre vamos a hacer un doble asiento: Por las Existencias Iniciales: (610) Variación de existencias de Mercaderías a (300) Mercaderías Por las Existencias Finales: (300) Mercaderías a (610) Variac. Existencias de Mercaderías Este asiento de regularización de existencias hay que hacerlo con todos los tipos de existencia que tengamos Las cuentas de regularización serán: para el subgrupo 30 la 610, para el 31 la 611, para el 32 la 612, para el 33 la 710, para el 34 la 711, para el 35 la 712 y para el 36 la 713. Página24

25 4.7. PROBLEMÁTIC DE LOS GSTOS DE PERSONL. En la empresa existen dos documentos que representan gastos de personal: ) LS NÓMINS Tienen un formato estándar. l contable lo que le interesa de una nómina son los siguientes datos. - SUELDO BRUTO: Es el importe total devengado, pero no es lo que va a cobrar el trabajador. Del sueldo bruto se descontarán dos conceptos, que son la Seguridad Social y el IRPF. - DESCUENTO DE SEGURIDD SOCIL: todos los trabajadores le restarán del sueldo bruto una cantidad como aportación a la S.S. (cuota obrera). Esta cantidad el empresario la ingresará al mes siguiente en la Tesorería de la S.S junto con otra cuantía que aporta dicho empresario de su bolsillo y que sirve también de cotización del trabajador. esta última cantidad mencionada se le conoce como cuota patronal y es mucho mayor que la cuota obrera. El documento que emplea el empresario para ingresar la SS se llama TC1 (El TC se compone de TC1 donde se especifica la cantidad que sale a ingresar uniendo la cuota obrera y patronal y TC2 que es una relación nominal de trabajadores y bases de cotización) - DESCUENTO DEL IRPF: l igual que la S.S. que paga el trabajador, del sueldo bruto, el empresario también deduce un porcentaje en concepto de Impuesto de la Renta (retención fiscal). El empresario ingresará esta cifra en Hacienda. El documento de ingreso de las retenciones fiscales se llama Modelo 110 y se liquida con Hacienda trimestralmente (anualmente se presenta un resumen anual de estos 110 llamado modelo 190) - SUELDO LIQUIDO: Es la cantidad que queda del sueldo bruto una vez deducidas la cuota obrera y el IRPF o retención fiscal. veces también hay que restar del Sueldo Bruto anticipos de sueldo que el trabajador hubiera recibido. B) LOS TCs Ya se ha comentado anteriormente el TC. También llamados Seguros Sociales, son los documentos de ingreso en la Tesorería de la S.S. de la cuota de S.S. que paga el trabajador y de la cuota que paga la empresa. Hay un TC mensual que vale para todas las nóminas que existan en ese mes. Ejemplo de contabilización de los gastos de personal: Las nominas y TC del mes fueron: NOMIN I NOMIN II NOMIN III S. BRUTO S.S IRPF S. LIQUIDO EL TC1 arroja un total a ingresar de Página25

26 Los sueldos líquidos se pagaron la Nómina I de Julián Báez, por caja; la Nómina II de ntonio Sánchez por BBV ; la Nómina III de Francisco Pérez por BBV. Los asientos a que dan lugar estos gastos de personal serían: (Sueldo Bruto) (640) Sueldos y Salarios (TC1- S.S. Trabajadores) (642) S.S. a cargo de la Empresa (TC1) a (476) Organ. S.S. creedores (IRPF) a (4751) H.P. creed. por retenciones practicadas 600 (S.L1.) a (465/1) Remunerac. Ptes de pago Julián Báez 789 (S.L 2.) a (465/2) Remunerac. Ptes de pago ntonio Sánchez 1578 (S.L.3) a (465/3) Remunerac. Ptes de pago Francisco Pérez 789 Cuando le paguemos a los trabajadores: 789 (465/1) Remunerac. Ptes de pago Julián Báez a (570) Caja, pts (465/2) Remunerac. Ptes de pago ntonio Sánchez a (572/1) Bancos c/c BBV (465/3) Remunerac. Ptes de pago Fco. Pérez a (572/1) Bancos c/c BBV 789 Cuando paguemos el TC1, es decir la deuda con la SS se hará el asiento (476) Organismos SS creedores Página26

27 a (572/1) Bancos c/c BBV Cuando paguemos el modelo 110 es decir la deuda con Hacienda por retenciones: 600 (4751) HP creed. por retenciones practicadas a (572/1) Bancos c/c BBV 600 Vamos a hablar ahora de un empresario individual. Este es el único dueño del negocio. él, nadie le paga una nómina, él cobra del rendimiento que va obteniendo la empresa. Por tanto, al no tener nómina, nadie le descuenta la S.S, ni el IRPF. Pero sí está obligado a cotizar. Por este motivo el empresario individual paga directamente (autoliquida) la S.S. y el IRPF. Respecto a la S.S., mensualmente ha de ingresar en la Tesorería de la S.S. el llamado SEGURO DE UTÓNOMO. Es una cantidad fija, Contablemente este concepto supone un gasto que se contabilizará así: La cotización de autónomo asciende a (642/1) S.S. a cargo de la Empresa (utónomo) a (476) Organismos de la S.S. creedores 300 Cuando paguemos a la S.S. a través de transferencia: 300 (476) Organismos S.S. creedores a (572/1) Bancos c/c BBV 300 Respecto al pago del IRPF del autónomo, recibe el nombre de pagos a cuenta y el modelo fiscal que se empela para liquidar estos pagos a cuenta es el 130 (ó 131). El empresario individual transfiere por BBV a Hacienda el pago a cuenta (Modelo 130) del primer trimestre por un importe de 575, 575 (473) HP Deudora por retenciones y pagos a cta. a (572/1) Bancos c/c BBV MORTIZCIONES. El Inmovilizado o activo no corriente de la empresa con el uso, el paso del tiempo y los avances tecnológicos, se va desgastando y quedándose anticuado. La empresa debe pensar en renovarlos. Por esto debemos ir año a año ahorrando una cantidad, de tal forma que cuando llegue el final de la vida útil del bien, hayamos conseguido un fondo suficiente para comprar nuevo Inmovilizado. Este concepto es aplicable tanto al inmovilizado material (subgrupo 21, Maquinaria, Mobiliario, elementos de transporte, etc), como para el Inmovilizado Intangible (subgrupo 20, plicaciones Informáticas, Patentes, etc) Para conseguir este ahorro se utilizan las amortizaciones. La empresa al final de año, cuando ya ha contabilizado los gastos e ingresos, obtiene el Resultado. Lo normal es que dicho resultado se lo repartan los socios. Pero a través de las amortizaciones vamos a crear e imputar un gasto más (el del desgaste del inmovilizado), que provocará que disminuya el beneficio y por tanto los socios se lleven menos de la empresa. Esta cantidad que los socios no han retirado queda en la empresa, invertida en cualquier elemento de ctivo (lo que las empresas suelen hacer con estas cantidades es invertirlas en el proceso productivo y transformador, es decir si nuestra empresa es un almacén mayorista de ropa, lo que haremos Página27

28 con el dinero de las amortizaciones será comprar género y venderlo. Contablemente, a final del año, se va a practicar el siguiente asiento: Si estamos amortizando el inmovilizado intangible (680) mortización del Inmov. Intangible Si estamos amortizando el inmovilizado material (681) mortización del Inmovilizado Material a (280) mortización cumulada del Inmov. Intangible a (281) mortización cumulada del Inmov. Material Las cuentas 68 van a pérdidas y ganancias como un gasto. Las cuentas 28 se ubicarán en el activo del balance minorando al elemento al que afecta. La cantidad que vamos a amortizar cada año se estima en función del desgaste que los equipos pensemos han sufrido. Existen diferentes métodos de amortización (método lineal, en función del uso, etc). La cantidad que se amortice cada año debería respetar los límites que Hacienda impone en las tablas de amortización que tiene publicadas. Página28

29 4.9. DETERIOROS DE VLOR: PROVISIONES. El Principio de Prudencia dice claramente que se deberán poner de manifiesto los riesgos que se detecten. Con los deterioros de valor o provisiones pretendemos cubrir un riesgo previsible de una pérdida eventual que pudiera surgir en la empresa. Los deterioros de valor que, con cierta frecuencia, nos vamos a encontrar en la empresa van a ser los de Depreciación de Existencias y los de Insolvencias de Clientes. - DETERIOROS DE VLOR DE EXISTENCIS: l final de año cuando hacemos el recuento de existencias, es posible que pensemos que parte de las mismas han sufrido una depreciación o deterioro. Por esto vamos a crear un gasto en la empresa que refleje este hecho. Ese gasto va a provocar que el beneficio de la empresa en ese año sea inferior. De esta forma los socios, al igual que ocurría con las amortizaciones, se van a llevar menos de la empresa. Esta cantidad que no han retirado, queda para cubrir el riesgo comentado anteriormente. el asiento contable que se haría a final de año cuando tras el inventario de existencias se detecte el posible deterioro o pérdida de valor sería: (693) Pérdidas por deterioro de Existencias a (390) Deterioro del valor de las Mercaderías Nota: Cuando al comenzar el año el balance inicial muestre un Deterioro de existencias debemos, a 31/12 anularla: (390) Det. del valor Mercaderías a (793)Reversión del Deterioro de existencias - DETERIORO DEL VLOR DE CRÉDITOS POR OPERCIONES COMERCILES: Si al final de año, un cliente moroso, pensamos que no nos va a pagar, debemos dotar un deterioro, que supone crear un gasto anticipado, es decir, como si ya se hubiera dado por perdido dicho derecho de cobro. De esta forma, de nuevo estamos consiguiendo ahorrar fondos. Si al año siguiente definitivamente se produce el impago tendremos ahorrado ese importe y la empresa no sufrirá problemas de liquidez. Contablemente se va a hacer un doble asiento: (436) Cliente de Dudoso Cobro a (430) Clientes (694) Pérdidas por deterioro de operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales Si posteriormente el cliente de dudoso cobro al que le habíamos dotado provisión, paga todo o una parte, tendremos que reflejar un gasto en la (650) Pérdidas de Créditos Comerciales Incobrables, el subgrupo 57 por la parte que hayamos cobrado anulando la 435. l mismo tiempo anularemos el deterioro cargándola y abonando la (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales. Veámoslo con un ejemplo: Un cliente nos debe dos facturas por importe respectivo de y Parece ser que vamos a tener serios problemas para cobrar, pues nuestro cliente esta en una mala situación de solvencia y además, está muy descontento con el servicio que le habíamos prestado (hemos denunciado el caso en el Juzgado). Decidimos ponerlo como cliente de dudoso cobro y dotar provisión: Página29

30 (436) Clientes de Dudoso Cobro a (430) Clientes (694) Pérdidas por deterioro de créditos de operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créd. operac. comerciales Supongamos que el cliente, después de realizar por nuestra parte, las oportunas gestiones de cobro, nos abona en c/c la factura de y decidimos dar por perdida la de : (572) Bancos c/c (650) Pérd. Créditos Comerciales Incobrables a (435) Clientes Dud. Cobro (490) Deterioro de valor de créd. operac. Comerc a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales Este último asiento se hace por la suma de lo que se cobra más lo que se da por perdido. Página30

31 4.10 COMPRS Y VENTS DE MERCNCÍS EN ENVSES Y EMBLJES. Muchas veces en la compra venta de mercancías, estas vienen contenidas en envases y embalajes susceptibles de devolución. Ejemplos muy típicos serían contenedores, palés, cajas de plástico, etc. En estos casos hay que contabilizar por un lado las mercancías y por otros los envases. En las Compras: dquirimos mercaderías por contenidas en envases susceptibles de devolución valorados en estos importes se le aplicará un IV del 16% MERCNCÍS ENVSES IV 16% TOTL FR (600) Compras de Mercaderías (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores (472) HP IV SOP a (400) Proveedores Devolvemos al proveedor 1/3 de los envases: (400) Proveedores a (406) Envases y emb a dev a proveed a (472) HP IV SOP 160 Otro tercio de los envases decidimos quedárnoslos: (6027) Compra de Envases El resto de los envases se han destruido (6027) Compra de Envases a (406) Envases y emb a dev a proveed a (406) Envases y emb a dev a proveed Página31

32 En las ventas: Vendemos mercancías con el siguiente detalle: MERCNCÍS ENVSES IV 16% TOTL (430) Clientes a (700) Ventas de Mercancías a (437) Envases y emb a dev por clientes a (477) HP IV REP El cliente nos devuelve 1/3 de los envases: (437) Envases y emb a dev por clientes 640 (477) HP IV REP a (430) Clientes El cliente nos comunica que ha decidido quedarse con otro tercio de los envases: (437) Envases y emb a dev por clientes a (704) Ventas de Envases y emb El cliente ha destruido el resto: (437) Envases y emb a dev por clientes a (704) Ventas de Envases y emb Página32

33 4.11. NEGOCICIÓN BNCRI DE EFECTOS Y RECIBOS DE COBRO. Cuando una empresa posee letras, pagarés o recibos de facturas a cobrar a sus clientes, y estos los tienen domiciliados en sus respectivos bancos (es decir son pagaderos en diferentes entidades bancarias), podemos acudir a nuestro banco para facilitar el cobro. Para esto prepararemos una REMES de recibos, es decir, una relación de todos los cobros a realizar con sus datos básicos (Nombre del cliente, Banco, nº de c/c, Nominal a cobrar, Vencimiento). Esta presentación hoy en día se hace en la mayoría de los casos por Internet. Nuestro banco, por tanto, va a facilitarnos la engorrosa tarea de ir entidad por entidad, presentando al cobro nuestros efectos (letras, pagarés, recibos de facturas). Por supuesto, el banco, nos va a cobrar por este servicio una comisión de gestión + IV. Los asientos contables a los que da lugar esta operación son: Por la remesa que el banco consigue cobrar al vencimiento: (572) Bancos c/c a (430/ ) Clientes a (430/ ) Clientes B Por la factura de gestión de cobro: (626) Servicios Bancarios y similares (472) H.P. IV SOP a (572) Bancos c/c. Si algún recibo no consigue cobrarlo nos lo comunica para que nosotros hagamos las oportunas gestiones de cobro. También podemos negociar con el banco que nos anticipe el dinero de la remesa que vence dentro de un tiempo. Esta operación se llama DESCUENTO y la entidad nos cobrará, además de la comisión de gestión y el IV, unos intereses por anticiparnos esos derechos. En muchas ocasiones lo que se hace es contratar con el banco una línea de descuento donde se especifican los límites, comisiones y gastos que intervendrán. En el descuento el banco nos ingresa, anticipadamente, en c/c el importe de los recibos menos los gastos e intereses. Si después, alguno de los recibos, no pudiera ser cobrado por el banco al vencimiento, nos lo devolverá cargándonos en cuenta el importe del recibo devuelto más el PROTESTO más otros posibles gastos de devolución. El Protesto es una figura obligatoria que se produce cuando al ir a cobrar un efecto (letra, pagaré o cheque) no es atendido por el banco del cliente. Existen dos tipos de protesto, el bancario y el notarial. Se trata de poner de manifiesto la falta de de saldo, es decir, el impago del cliente. Pues bien, el banco protestará a nuestro nombre los efectos y otros derechos de cobro que al vencimiento resulten impagados. Esto origina unos gastos (a veces elevados) que como decíamos antes, el banco nos los cargará en cuenta. Evidentemente la empresa debería repercutir estos gastos de protesto y devolución al cliente moroso. Página33

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