LA REFORMA MERCANTIL-CONTABLE ESPAÑOLA

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1 LA REFORMA MERCANTIL-CONTABLE ESPAÑOLA

2 LA REFORMA MER5CANTIL- CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA PYME ANTECEDENTES: PROCESO DE ARMONIZACIÓN DE LAS NORMAS CONTABLES EN LA UNIÓN EUROPEA. CUARTA DIRECTIVA (1978). SÉPTIMA DIRECTIVA (1983). CONSECUENCIA EN ESPAÑA: LEY 19/1989 de 25 de julio, Reforma parcial y adaptación de la legislación mercantil a las Directivas de la CEE. TRLSA (1989). Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónima, de 22 de diciembre Reglamento del Registro Mercantil, de 29 de diciembre Reglamento de la Ley de Auditoría de Cuentas, de Plan General de Contabilidad (1990). Adaptaciones Sectoriales.

3 LA REFORMA MERCANTIL-CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA PYME FUNDAMENTOS NORMATIVOS DE LOS NUEVOS PLANES GENERAL CONTABILIDAD BÚSQUEDA POR PARTE DE LA UNIÓN EUROPEA DE UNA MAYOR ARMONIZACIÓN CONTABLE CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. NUEVO MARCO NORMATIVO: A NIVEL EUROPEO: REGLAMENTO (CE) Nº 1606/2002 DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO: APLICACIÓN DE LAS NIC EN CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS DE LAS SOCIEDADES COTIZADAS EN BOLSA DE LA UE. A NIVEL DE ESPAÑA: DISPOSICIÓN FINAL 11ª LEY 62/2003: INCORPORACIÓN DE LAS NIC A EFECTOS DE CUENTAS ANULES CONSOLIDADAS. CONSECUENCIA EN ESPAÑA: LEY 16/2007, DE REFORMA Y ADAPTACIÓN DE LA LEGISLACIÓN MERCANTIL EN MATERIA CONTABLE PARA SU ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL CON BASE EN LA NORMATIVA DE LA UNIÓN EUROPEA. NUEVOS PLANES GENERAL DE CONTABILIDAD (2008).

4 LA REFORMA MERCANTIL-CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA PYME OBJETIVOS FUNDAMENTALES DE LA LEY 16/2007: AJUSTAR NUESTRA LEGISLACIÓN A LOS CRITERIOS INCLUIDOS EN LOS REGLAMENTOS APROBADOS POR LA COMISIÓN EUROPEA POR LOS QUE SE ADOPTAN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. INTRODUCIR EN NUESTRA LEGISLACIÓN MERCANTIL EL MARCO CONCEPTUAL, ES DECIR, LOS ASPECTOS SUSTANCIALES QUE HAN DE RESPETAR SIEMPRE NUESTRAS NORMAS CONTABLES, DOTANDO ASÍ A ESTA MATERIA DE LA NECESARIA SEGURIDAD JURÍDICA REQUERIDA PARA QUE ÉSTA NO SEA CONCULCADA POR FUTUROS DESARROLLOS REGLAMENTARIOS. MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR LA LEY 16/2007 EN LA NORMATIVA CONTABLE, QUE PODRIAMOS REDUCIRLAS FUNDAMENTALMENTE A DOS CONTENIDOS: UN NUEVO MODELO CONTABLE. NUEVOS CRITERIOS DE CONSOLIDACIÓN. AMBOS ASPECTOS AFECTAN FUNDAMENTALMENTE A LAS CUENTAS ANUALES, TANTO: INDIVIDUALES (ARTICULOS 34 A 41 DEL CODIGO DE COMERCIO). CONSOLIDADAS (ARTICULOS 42 A 49 DEL CODIGO DE COMERCIO;

5 LA REFORMA MERCANTIL-CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA PYME NUEVO MODELO CONTABLE. REFERIDO FUNDAMENTALMENTE A LOS ASPECTOS QUE AFECTAN A LAS CUENTAS ANUALES, TANTO EN SU ESTRUCTURA, COMO EN SU CONTENIDO. AFECTANDO A LOS SIGUIENTES TEXTOS LEGALES: MODIFICACIONES EN EL CÓDIGO DE COMERCIO. Se modifica los artículos 34 a 41, es decir, toda la Sección 2ª, titulada De las Cuentas Anuales. MODIFICACIONES EN LA LEY DE SOCIEDADES ANÓNIMAS. Se modifica, el régimen contable De los negocios de las propias acciones, contenido en los artículos 75 y 79 del TRLSA y en diferentes artículos del TRLSA se modifican términos contables para homogeneizarlos con el Marco Conceptual, los artículos referentes a las Cuentas Anuales. MODIFICACIONES EN LA LEY DE SOCIEDADES LIMITADAS. Afectan igual que ocurre con la Ley de S.A., homogeneización del concepto de patrimonio neto y el régimen contable de las participaciones propias. NUEVOS CRITERIOS DE CONSOLIDACIÓN. SE REFIERE A LOS NUEVOS CRITERIOS DE CONSOLIDACIÓN, introducidos en los artículos 42 a 49 del Código de Comercio : quién tiene la obligación de consolidar y cuándo se considera que existe grupo.

6 LA REFORMA MERCANTIL-CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA PYME CONCEPTO DE GRUPO Y OBLIGACIÓN DE CONSOLIDAR. (ARTÍCULO 42.1.) TODA SOCIEDAD DOMINANTE DE UN GRUPO DE SOCIEDADES ESTARÁ OBLIGADA A FORMULAR LAS CUENTAS ANUALES Y EL INFORME DE GESTIÓN CONSOLIDADOS. EXISTE UN GRUPO CUANDO UNA SOCIEDAD OSTENTE O PUEDA OSTENTAR, DIRECTA O INDIRECTAMENTE, EL CONTROL DE OTRA U OTRAS. EN PARTICULAR, SE PRESUMIRÁ QUE EXISTE CONTROL (UNIDAD DE DECISIÓN) CUANDO UNA SOCIEDAD, QUE SE CALIFICARÁ COMO DOMINANTE, SE ENCUENTRE EN RELACIÓN CON OTRA SOCIEDAD, QUE SE CALIFICARÁ COMO DEPENDIENTE, EN ALGUNA DE LAS SIGUIENTES SITUACIONES: POSEA LA MAYORIA DE LOS DERECHOS DE VOTO. TENGA FACULTAD DE NOMBRAR O DESTITUIR A LA MAYORÍA DE LOS MIEMBROS DEL ÓRGANO DE ADMINISTRACIÓN. PUEDA DISPONER, EN VIRTUD DE ACUERDOS CELEBRADOS CON OTROS SOCIOS, DE LA MAYORÍA DE LOS DERECHOS DE VOTO.

7 LA REFORMA MERCANTIL-CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA PYME PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE EL PGC Y PGC 2008 DOS CUENTAS ANUALES NUEVAS. (Arts. 34 y 35 C.C.) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (No obligativo para PYMES). ELEMENTOS DEL BALANCE Y DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. (Art. 36 C.C.) ACTIVOS, PASIVOS, PATRIMONIO NETO. INGRESOS Y GASTOS. DOS NUEVOS GRUPOS (No PYMES): GRUPO 8: GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO. GRUPO 9: INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO. No obligatorio PYMES

8 LA REFORMA MERCANTIL-CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE EL PGC Y PGC 2008 INCORPORACIÓN DE LA IMPORTANCIA DEL FONDO ECONÓMOCO SOBRE LA FORMA JURÍDICA DE LA OPERACIÓN. (Art. 34 C.C.) APLICACIÓN DEL VALOR RAZONABLE. (Art. 38 bis C.C.) Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. En general, el valor razonable será el valor de mercado si este es activo y fiable. Mercado activo es aquél en el que se intercambian bienes o servicios homogéneos, en todo momento es posible hallar compradores o vendedores para un determinado bien o servicio, y los precios son conocidos y accesibles. Para aquellos elementos respecto de los cuales no existe un mercado activo, se pueden utilizar otras técnicas de valoración: Empleo de referencias a transacciones recientes. El valor razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales. Métodos de descuento de flujos de efectivos futuros, estimados. Modelos generalmente utilizados para valorar opciones.

9 LA REFORMA MERCANTIL-CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DIFERENCIAS MÁS RELEVANTE EN LA ESTRUCTURA DEL ACTIVO DEL BALANCE. Cambia de ubicación Accionista (socios) por desembolso no exigido que figuraba en el activo del PGC de 1990, pasando a figurar ahora en Fondos propios dentro del Patrimonio Neto, con signo negativo. Desaparece la partida Gastos de establecimiento, que figuraba dentro del Inmovilizado, como gastos activados. Con la nueva normas de registro, parte de esos gastos deberán imputar al coste del elemento y parte se deberán imputar a los gastos del ejercicio. Se incorpora al activo no corriente (inmovilizado) la partida Inversiones inmobiliarias, incluyendo en la misma los inmuebles que se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas. Cambia de ubicación los epígrafes de Acciones propias (autocartera), se incluyen como partida negativa en el Patrimonio Neto. Se crea un epígrafe propio, dentro del activo no corriente, Activos por impuestos diferidos, en el que se integran los créditos fiscales ( Impuestos anticipados, Crédito por pérdidas, etc.) que figuraba en el PGC 1990 dentro de Administraciones Públicas.

10 LA REFORMA MERCANTIL-CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DIFERENCIAS MÁS RELEVANTE EN LA ESTRUCTURA DEL ACTIVO DEL BALANCE. Desaparece el epígrafe Gastos a distribuir en varios ejercicios, estos gastos activados, que eran intereses y gastos financieros de imputación plurianual, se considerarán como gastos del ejercicio según se vayan devengando. Cambia de ubicación Accionista por desembolso exigido, que figuraban en un epígrafe propio dentro del Activo Circulante, figura ahora en el activo corriente dentro del epígrafe Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. Se crea dentro del Activo Corriente el epígrafe Activos no corrientes mantenidos para la venta, que recoge los elementos (inmovilizado, inversiones financieras, etc.) que están disponibles para su venta inmediata y que su venta es altamente probable. El PGC para PYMES no aparece el apartado.

11 LA REFORMA MERCANTIL-CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DIFERENCIAS MÁS RELEVANTE EN LA ESTRUCTURA DEL PASIVO DEL BALANCE. Sin duda, la diferencia más relevante en el balance es la nueva titulación de lo que en el PGC 90, se ha denominado PASIVO y que ahora se denomina Patrimonio Neto y Pasivo. La composición del Patrimonio neto: Fondos propios. Ajustes por cambio de valor (No PYMES). Subvenciones, donaciones y legados recibidos. La desaparición del epígrafe Ingresos a distribuir en varios ejercicios, las partidas que componían este epígrafe, salvo la cuenta Ingresos por intereses diferidos, han pasado a integrar el Patrimonio Neto, solo desaparece la cuenta Ingresos por intereses diferidos y Diferencias positivas en moneda extranjera. Se crea un epígrafe propio, dentro del pasivo no corriente, Pasivos por impuestos diferido, se integran las deudas fiscales que se originan por los ajustes fiscales de las diferencias temporarias y que antes figuraban dentro de Administraciones Públicas. Se crea dentro del Pasivo corriente el epígrafe Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta. No existe para las PYMES.

12 LA REFORMA MERCANTIL-CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DIFERENCIAS MÁS RELEVANTE EN LA ESTRUCTURA DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. Se abandona el tradicional formato de cuenta y se establece un formato vertical, semejante a la cuenta analítica de pérdidas y ganancias que figuraba en el apartado 21 de la memoria normal del PGC de Los resultados en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias se dividen en dos categorías: A) Operaciones continuadas. B) Operaciones interrumpidas. Pero esta división sólo figura en el Modelo Normal de la cuenta de pérdidas y ganancias, por lo tanto, no aparece en el modelo del PGC de PYMES. Desaparece el concepto de Resultados extraordinarios, los cuales figuran ahora integrados en los resultados de la siguiente forma: Dentro de los resultados de la explotación, si se han derivado de transacciones con inmovilizado o de subvenciones de capital, o de multas y sanciones. Dentro de los resultados financieros, se se han derivado de operaciones con instrumentos de capital de entidades vinculadas. Dentro del patrimonio neto, si se han derivado de transacciones con títulos propios o si se trata de resultados que provienen de ejercicios anteriores. La posibilidad de imputación de resultados directamente al Patrimonio Neto.

13 LA REFORMA MERCANTIL-CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD OTRAS DIFERENCIAS DESTACABLES ENTRE EL PGC DE 1990 Y LOS NUEVOS PLANES. Los gastos financieros en la adquisición del inmovilizado. En el PGC de 1990, permitía (no obligaba) la inclusión de los gastos financieros en el precio de adquisición si se habían devengado antes de que el elemento estuviese en condiciones de funcionamiento; sin embargo, la norma 2 del los nuevos planes nos dice que dichos gastos financieros se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción Las existencias. Las modificaciones más destacables en relación a la contabilización y valoración de las existencias son: Los descuentos incluidos en factura, sea cual sea el motivo, minorarán el precio de adquisición y el precio de venta, es decir, los descuento por pronto pago incluidos en factura pasan ser menor coste compra o menor valor venta. Los gastos financieros originados en la adquisición de las existencias no se consideraban imputables al coste. Sin embargo, en los nuevos planes, nos dice: en las existencias que necesiten un período de tiempo superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas, los gastos financieros se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción si se han devengado antes de que las existencias se encuentren en las mencionadas condiciones. En los métodos de valoración de las existencias, no se admite el método LIFO.

14 LA REFORMA MERCANTIL-CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD OTRAS DIFERENCIAS DESTACABLES ENTRE EL PGC DE 1990 Y LOS NUEVOS PLANES. La moneda extranjera, en el nuevo PGC introduce dos nuevos conceptos de moneda: Moneda funcional: es la moneda del entorno económico principal en el que opera la empresa. Se presupone, salvo prueba en contrario,que la moneda funcional de las empresas domiciliadas en España es el euro. En Suiza, será el franco suizo Moneda de presentación. Cuando una empresa española opera principalmente en Suiza y que utiliza como moneda funcional el franco suizo, formule sus cuentas anuales, utilizará la moneda de presentación, es decir, el euro, para lo cual tendrá que efectuar la conversión. Transacciones en moneda extranjera, son aquellas cuyo importe se denomina en moneda extranjera, es decir, aquellas que se denomine o exige su liquidación en una moneda distinta a la funcional. Valoración posterior (ajuste al cierre del ejercicio). En la normas de valoración de los planes nuevos nos dice: al cierre del ejercicio se valorarán al tipo de cambio vigente en ese momento y establece que las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan.

15 LA REFORMA MERCANTIL-CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD OTRAS DIFERENCIAS DESTACABLES ENTRE EL PGC DE 1990 Y LOS NUEVOS PLANES. El fondo de comercio. El fondo de comercio deja de amortizarse. Su valoración deberá someterse, al menos anualmente, a un test valorativo, procediéndose, en su caso, al registro de una corrección valorativa por deterioro. Resulta chocante que en la norma de registro y valoración no recoja nada en relación con lo regulado sobre el fondo de comercio en el artículo TRLSA: existe la obligación de dotar una reserva indisponible equivalente al fondo de comercio que aparezca en el activo. No se contempla en el Plan para PYMES Arrendamiento financiero. Concepto. Tratamiento contable. En los planes nuevos se establece: que el arrendatario registrará el bien arrendado como un inmovilizado material o inmaterial, y no como un derecho inmaterial sobre el bien. Al mismo tiempo se registrará un pasivo financiero por el mismo importe. En cuanto a la carga financiera se establece que se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdida y ganancias del ejercicio en que se devengue. El arrendamiento financiero en una microempresa. En los arrendamientos financieros que no tengan por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables, los arrendatarios no registrarán ningún asiento al formalizar el contrato. Al vencer las cuotas, las contabilizarán como gastos del ejercicio y, en el momento de ejercer la opción de compra se registrará el activo por el precio de adquisición de dicha opción.

16 LA REFORMA MERCANTIL-CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD OTRAS DIFERENCIAS DESTACABLES ENTRE EL PGC DE 1990 Y LOS NUEVOS PLANES. PERMUTAS: CONCEPTO: SE ENTIENDE QUE UN ELEMENTO DEL INMOVILIZADO MATERIAL SE ADQUIERE POR PERMUTA CUANDO SE RECIBE A CAMBIO DE LA ENTREGA DE ACTIVOS, ACTIVOS NO MONETARIOS O DE UNA COMBINACIÓN DE ÉSTOS CON ACTIVOS MONETARIOS. DOS TIPOS DE PERMUTAS: PERMUTAS NO COMERCIALES: CUANDO SE TRATA DE ACTIVOS DE LA MISMA NATURALEZA Y USO PARA LA EMPRESA. PERMUTAS DE CARÁCTER COMERCIAL: EL RESTO. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PARA TODOS LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS (excepto Inmovilizado y existencias), SE UTILIZA EL CRITERIO DE COSTE AMORTIZADO (valor actual) LOS CRÉDITOS Y DÉBITOS COMERCIALES (clientes y proveedores) SON INSTRUMENTOS FINANCIEROS. CUANDO TIENEN VENCIMIENTO INFERIOR AL AÑO NO HAY QUE DESCONTAR.

17 LA REFORMA MERCANTIL-CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD OTRAS DIFERENCIAS DESTACABLES ENTRE EL PGC DE 1990 Y LOS NUEVOS PLANES. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. La contabilización del efecto impositivo se puede fundamentar teóricamente según dos enfoques: Enfoque basado en la cuenta de resultados: contempla las diferencias entre ingresos y gastos contable y fiscales. Estas diferencias pueden ser temporales permanentes. Enfoque basado en el balance: contempla las diferencias entre las valoraciones contable y fiscal de los elementos del activo y pasivo exigible. Estas diferencias se denominan temporarias. El concepto de diferencia temporaria (en los activos y pasivos exigibles del balance) es más amplio que el de diferencia temporal (en los ingresos y gastos de la cuenta de resultados). Se distingue: Gastos e Ingresos por Impuestos corrientes. Gastos e Ingresos por Impuestos diferidos. Gastos e Ingresos del ejercicio es la suma algebraica de ambos: corriente y diferido.

18 LA REFORMA MERCANTIL-CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD OTRAS DIFERENCIAS DESTACABLES ENTRE EL PGC DE 1990 Y LOS NUEVOS PLANES. SUBVENCIONES DE CAPITAL. Distingue entre Subvenciones de terceros. Se califican como ingresos contabilizados directamente en el estado de cambio en el patrimonio neto, para posteriormente proceder a su imputación a la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Contempla en su movimiento tanto en su obtención, como en su traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias el efecto impositivo asociado a ella. Subvenciones de socios o propietarios. Son contempladas como Fondos Propios. LOS CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES Y SUBSANACIÓN DE ERRORES SE REGISTRARÁN DE FORMA RETROACTIVA MEDIANTE AJUSTE EN EL PATRIMONIO NETO (Reservas). LOS CAMBIOS DE ESTIMACIONES CONTABLES SE APLICARÁN DE FORMA PROSPECTIVA Y SE IMPUTARAN A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.

19 LA REFORMA CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARTES DEL PLAN CINCO PARTES 1ª PARTE: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD. 2ª PARTE: NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN. 3ª PARTE: CUENTAS ANUALES. 4ª PARTE: CUADRO DE CUENTAS. 5ª PARTE: DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES. OBLIGATORIAS 1ª, 2ª y 3ª PARTE.

20 LA REFORMA CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD NIVELES DE APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA PYMES. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES: MICROEMPRESAS.

21 LA REFORMA CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA PYMES HABILITACIÓN NORMATIVA EN LA LEY 16/2007 PARA SIMPLIFICAR CRITERIOS DE REGISTRO, VALORACIÓN E INFORMACIÓN A INCLUIR EN LA MEMORIA DE LAS PYMES. REAL DECRETO 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PYMES y los criterios contables específicos para Microempresas. ÁMBITO DE APLICACIÓN: IMPORTANCIA DEL TAMAÑO. DURANTE DOS EJERCICIOS CONSECUTIVOS DEBEN REUNIR AL MENOS DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES: TOTAL PARTIDAS ACTIVO NO SUPERE IMPORTE CIFRA DE NEGOCIOS NO SUPERE Nº. MEDIO TRABAJADORES NO SEA SUPERIOR A 50.

22 LA REFORMA CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA PYMES PARTICULARIDADES: CARÁCTER VOLUNTARIO DEL PGC PYMES. SE REGISTRARÁN LAS OPERACIONES ATENDIENDO A LAS CIRCUNSTANCIAS PREVISIBLES, PUES LA DETERMINACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS CONDICIONES SE REALIZA AL CIERRE DEL EJERCICIO. LA OPCIÓN DE APLICAR PGC O PGC PYMES SE MANTENDRÁ DE FORMA CONTINUADA DURANTE TRES EJERCICIOS COMO MÍNIMO. SE PROHÍBE LA APLICACIÓN PARCIAL DEL PGC PYMES. SI SE REALIZAN OPERACIONES NO COMTEMPLADAS EN EL PGC PYMES, SE APLICA PGC NORMAL.

23 LA REFORMA CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA PYMES PARTICULARIDADES: EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO TIENE CARÁCTER VOLUNTARIO. LOS MODELOS DE CUENTAS ANUALES SON IGUALES QUE LAS CUENTAS ANUALES ABREVIADAS DEL PGC. SE SIMPLIFICAN LAS CATEGORIAS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS. SE SUPRIME EL CRITERIO DE VALORACIÓN A VALOR RAZONABLE CON IMPUTACIÓN DIRECTA EN PATRIMONIO NETO. SIMPLIFICACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO, ELIMINANDO EL ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDO. ELIMINACIÓN DE LOS GRUPOS 8 Y 9.

24 LA REFORMA CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA PYMES EXCLUSIONES: EMPRESAS CON VALORES ADMITIDOS A NEGOCIACIÓN EN MERCADOS DE LA UE. EMPRESAS QUE FORMEN PARTE DE GRUPOS OBLIGADOS A CONSOLIDAR. EMPRESAS CON MONEDA FUNCIONAL DISTINTA AL EURO. ENTIDADES FINANCIERAS CON DISPOSICIONES ESPECÍFICAS EN MATERIAS CONTABLES.

25 LA REFORMA CONTABLE ESPAÑOLA NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD MICROEMPRESAS: SE APLICARAN A EMPRESAS: TOTAL PARTIDAS ACTIVO NO SUPERE IMPORTE DE LA CIFRA DE NEGOCIOS NO SUPERE Nº. MEDIO DE TRABAJADORES NO SEA SUPERIOR A 10. PARTICULARIDADES: ARRENDAMIENTO FINANCIERO: GASTO EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. GASTOS POR IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: IMPORTE DE LA LIQUIDACIÓN FISCAL.

26 PLAN GENERAL CONTABLE PYMES MARCO CONCEPTUAL

27 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES SUSTITUYE A LA PRIMERA PARTE DEL PGC 1990 (PRINCIPIOS CONTABLES) DESARROLLA LOS ARTÍCULOS 34, 35, 36, 38, 38 BIS y 40 DEL CÓDIGO DE COMERCIO. IMPORTANCIA DE LOS ASPECTOS CONCEPTUALES DE LA CONTABILIDAD. REPRESENTA EL SOPORTE TEÓRICO SIETE APARTADOS: CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS CUENTAS ANUALES. PRINCIPIOS CONTABLES. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES. CRITERIOS DE REGISTRO Y RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES. CRITERIOS DE VALORACIÓN. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

28 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES ESQUEMA CONCEPTUAL REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN PRINCIPIOS CONTABLES ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS CRITERIOR DE VALORACIÓN

29 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL OBJETIVO DE LAS CUENTAS ANUALES: IMAGEN FIEL. DOS CUENTAS NUEVAS, SE SUMAN A LAS EXISTENTES: MEMORIAS: PÉRDIDAS Y GANANCIAS. BALANCE DE SITUACIÓN. MEMORIA. ECPN: 1ª PARTE: ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (NO ES OBLIGATORIO PARA PYMES). 2ª PARTE: ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. EFE. Este último no es obligatorio para las PIMES, ni para las empresas que puedan formular balance abreviado. IMPORTANCIA DE LA REALIDAD ECONÓMICA DE LAS OPERACIONES.

30 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN RELEVANCIA: UTILIDAD PARA LA TOMA DE DECISIONES ECONÓMICAS. NECESIDAD DE MOSTRAR ADECUADAMENTE LOS RIESGOS A LOS QUE SE ENFRENTA LA EMPRESA. FIABILIDAD: LIBRE DE ERRORES MATERIALES Y NEUTRAL. CUALIDADES: INTEGRIDAD. NO OMISIÓN DE INFORMACIÓN SIGNIFICATIVA. COMPARABILIDAD, TANTO EN EL TIEMPO COMO EN EL ESPACIO. CLARIDAD

31 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES PRINCIPIOS CONTABLES EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO DEVENGO. UNIFORMIDAD. PRUDENCIA Desaparece su preeminencia. Posibilidad de contabilizar plusvalías no realizadas. NO COMPENSACIÓN. IMPORTANCIA RELATIVA. PRINCIPIO DE REGISTRO (PGC 1990) CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO PRECIO ADQUISICIÓN (PGC 1990) CRITERIOS DE VALORACIÓN. CORRELACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS (PGC 1990) CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO

32 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES EN ESTE APARTADO SE DEFINEN LOS CINCO ELEMENTOS QUE, CUANDO CUMPLAN LOS CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO, SE REGISTRAN EN EL BALANCE Y EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. ACTIVOS. PASIVOS. PATRIMONIO NETO. INGRESOS. GASTOS.

33 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES ACTIVOS: BIENES, DERECHOS Y OTROS RECURSOS SOBRE LOS QUE DEBEN DESTACARSE DOS IDEAS FUNDAMENTALES: CONTROL ECONÓMICO. RESULTANTES DE SUCESOS PASADOS DE LOS QUE SE ESPERA OBTENER DE ELLOS BENEFICIOS O RENDIMIENTOS ECONÓMICOS EN EL FUTURO.

34 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES PASIVOS: OBLIGACIONES CON ESTAS CARACTERÍSTICAS: ACTUALES. SURGIDAS COMO CONSECUENCIA DE SUCESOS PASADOS Y PARA SU EXTINCIÓN LA EMPRESA ESPERA DESPRENDERSE DE RECURSOS QUE PUEDAN PRODUCIR BENEFICIOS O RENDIMIENTOS ECONÓMICOS EN EL FUTURO.

35 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES PATRIMONIO NETO: PARTE RESIDUAL DE LOS ACTIVOS DE LA EMPRESA, UNA VEZ DEDUCIDOS TODOS SUS PASIVOS. INCLUYE: APORTACIONES REALIZADAS POR SOCIOS O PROPIETARIOS QUE NO TENGAN LA CONSIDERACIÓN DE PASIVOS. RESULTADOS ACUMULADOS Y OTRAS VARIACIONES EN EL PATRIMONIO NETO.

36 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES INGRESOS: INCREMENTO EN EL PATRIMONIO NETO DE LA EMPRESA, EN FORMA DE: ENTRADAS O AUMENTOS EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS. DISMINUCIÓN DE LOS PASIVOS. SIEMPRE QUE SU ORIGEN NO PUEDE ESTAR EN APORTACIONES, MONETARIAS O NO, DE LOS SOCIOS O PROPIETARIOS.

37 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES GASTOS: DECREMENTO EN EL PATRIMONIO NETO DE LA EMPRESA, EN FORMA DE: SALIDAS O DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS. RECONOCIMIENTO O AUMENTO EN EL VALOR DE LOS PASIVOS. SIEMPRE QUE SU ORIGEN NO PUEDE ESTAR EN DISTRIBUCIONES, MONETARIAS O NO, A LOS SOCIOS O PROPIETARIOS EN SU CONDICIÓN DE TALES. LOS INGRESOS Y LOS GASTOS PUEDEN IMPUTARSE A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS O DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO.

38 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO REGISTRO O RECONOCIMIENTO. PROCESO POR EL QUE SE INCORPORAN AL BALANCE, LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS O EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO LOS DIFERENTES ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES. LÓGICAMENTE, TALES ELEMENTOS DEBEN CUMPLIR LAS DEFINICIONES CORRESPONDIENTES Y SATISFACER LOS CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO ELEMENTOS QUE DEBEN RECONOCERSE, TODA PARTIDA QUE CUMPLA LA DEFINICIÓN CORRESPONDIENTE, SIEMPRE QUE SEA PROBABLE QUE CUALQUIER BENEFICIO ECONÓMICO ASOCIADO CON LA PARTIDA LLEGUE O SALGA DE LA EMPRESA. EL COSTE O VALOR DE LA MISMA PUEDA DETERMINARSE CON FIABILIDAD.

39 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS. PROBABILIDAD DE OBTENCIÓN DE BENEFICIOS O RENDIMIENTOS ECONÓMICOS FUTUROS. VALORACIÓN CON FIABILIDAD. DISMINUCIÓN DE ACTIVOS AUMENTO DE ACTIVOS IMPLICA AUMENTO DE PASIVO INGRESOS O AUMENTOS DE PATRIMONIO

40 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO DE PASIVOS. PROBABILIDAD DE ENTREGA O CESIÓN DE RECURSOS QUE INCORPOREN BENEFICIOS O RENDIMIENTOS ECONÓMICOS FUTUROS. VALORACIÓN CON FIABILIDAD. INCREMENTO DE ACTIVOS AUMENTO DE PASIVOS IMPLICA DISMINUCIÓN DE PASIVO GASTO O DISMINUCIÓN DE PATRIMONIO

41 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO DE INGRESOS. INCREMENTO DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS DE LA EMPRESA. VALORACIÓN CON FIABILIDAD. INCREMENTO DE ACTIVOS INGRESOS IMPLICA DISMINUCIÓN DE PASIVO EN OCASIONES, RECONOCIMIENTO DE UN GASTO

42 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO DE GASTOS. DISMINUCIÓN DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS DE LA EMPRESA. VALORACIÓN CON FIABILIDAD. DISMINUCIÓN DE ACTIVOS GASTOS IMPLICA AUMENTO DE PASIVO INGRESO O PATRIMONIO NETO

43 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN VALORACIÓN: PROCESO POR EL QUE SE ASIGNA UN VALOR MONETARIO A CADA UNO DE LOS ELEMENTOS INTEGRANTES DE LAS CUENTAS ANUALES. COSTE HISTÓRICO O COSTE. VALOR RAZONABLE. VALOR NETO REALIZABLE. VALOR ACTUAL. VALOR EN USO. COSTE DE VENTA. COSTE AMORTIZADO COSTE DE TRANSACCIÓN ATRIBUIBLES A UN ACTIVO O PASIVO FINANCIERO. VALOR CONTABLE O EN LIBROS. VALOR RESIDUAL.

44 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN COSTE HISTÓRICO O COSTE. El coste histórico de un activo es su precio de adquisición o coste de producción. PRECIO ADQUISICIÓN ACTIVOS Importe en efectivo o pendiente de pago Valor razonable de otras contraprestaciones comprometidas COSTE PRODUCCIÓN ACTIVOS Materias primas, otras materias consumibles Costes de producción Directamente imputables Fracción de costes indirectos El coste histórico de un pasivo es el valor correspondiente a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda.

45 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN COSTE HISTÓRICO O COSTE. EJEMPLO PRECIO DE ADQUISICIÓN DE UN ACTIVO. Compramos una máquina por euros. El suministrador nos concede un descuento del 3% en factura. El transporte y seguro de viaje hasta nuestro almacén corren de nuestra cuenta, ascendiendo a euros. Para su instalación, se ha contratado a unos especialista que nos facturaron euros. El precio de adquisición por el cual registraremos la máquina es: Importe pagado o pendiente de pagar al suministrador ( x 97%) Valor razonable de las demás contraprestaciones (transportes seguro e instalación) Total precio de adquisición

46 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN COSTE HISTÓRICO O COSTE. EJEMPLO COSTE DE PRODUCCIÓN DE UN ACTIVO. Una empresa dedicada a la fabricación de muebles ha procedido a la renovación del mobiliario de su oficina, utilizando para ello: Materias primas (madera): euros. Materiales auxiliares (tiradores, bisagras, cerraduras, etc.): euros. Sueldo y cargas sociales de la mano de obra empleada: euros. Otros costes imputables (amortizaciones *): euros. El nivel de ocupación de las instalaciones fabriles ha sido del 70%. El coste de producción del activo: Precio adquisición de las materias primas 9.000,00 Precio de adquisición de las materias auxiliares 2.000,00 Mano de obra directa 5.000,00 Costes de amortización * ( 30% de 3.000) 2.100,00 Total coste de producción ,00

47 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN COSTE HISTÓRICO O COSTE. EJEMPLOS COSTE DE UN PASIVO. UNA SOCIEDAD HA COMPRADO MERCADERÍAS POR UN PRECIO DE EUROS, QUE DEJA A SU PROVEEDOR. El coste histórico del pasivo: Asciende a euros que es el valor de la contrapartida (mercaderías) recibida a cambio de incurrir en la deuda. LA SOCIEDAD X HA RECIBIDO UNA LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA POR EL IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES DEL EJERCICIO QUE ASCIENDE A 580 EUROS. El coste histórico del pasivo: Asciende a 580 euros que es la cantidad de efectivo que la sociedad ha de entregar para liquidar la deuda.

48 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN VALOR RAZONABLE. Importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia. El valor razonable se determinará sin deducir los costes de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. El valor razonable se calculará por referencia a un valor fiable de mercado. El precio cotizado en un mercado activo será la mejor del valor razonable. Condiciones para un mercado activo: Bienes o servicios homogéneos. Pueden encontrarse en todo momento compradores o vendedores. Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público.

49 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN VALOR RAZONABLE. Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendrá, en su caso, mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración. Se incluyen: Referencias a transacciones recientes en condiciones de independencia. Referencias al valor razonable de otros activos sustancialmente iguales. Descuento de flujos de efectivo futuros. Modelos de valoración de opciones. Cuando corresponda aplicar la valoración por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, ya sea por referencia a un valor de mercado o mediante la aplicación de los modelos y técnicas de valoración señalados, se valoraran, por su coste de amortizado o por su precio de adquisición o coste de producción, haciendo mención en la memoria de este hecho.

50 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN VALOR RAZONABLE. Ejemplo Una sociedad ha adquirido acciones del Banco X a 14,40 euros con la finalidad de venderlas a corto plazo. Al final del ejercicio cotizan a 18,70 euros y en caso de venta los gastos asociados serán de 0,20 euros por títulos. Determinar el valor por el que las acciones anteriores figurarán en el balance de la sociedad a final del ejercicio. Solución: Las acciones se han adquirido con una finalidad especulativa, son activos mantenidos para negociar que se valoran a valor razonable. En este caso el valor razonable o valor de mercado será el precio de cotización, sin deducir los gastos de transacción o venta. En consecuencia, al cierre del ejercicio se valorarían por euros, por lo que su valor se ha incrementado en (18,70 14,40) x 1000 = euros Importante: Desaparece la antigua referencia a el menor de los siguientes valores: la cotización del último día del ejercicio o la cotización media del último trimestre.

51 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN VALOR NETO REALIZABLE. IMPORTE QUE SE PUEDE OBTENER DE UN ACTIVO POR SU ENEJENACIÓN EN EL MERCADO EN EL CURSO NORMAL DEL NEGOCIO, DEDUCIENDO: COSTE ESTIMADOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LAS VENTAS. PARA MATERIAS PRIMAS Y PRODUCTOS EN CURSO, COSTE ESTIMADOS NECESARIOS PARA TERMINAR SU PRODUCCIÓN, CONSTRUCCIÓN O FABRICACIÓN

52 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN VALOR NETO REALIZABLE. Ejemplo nº 1. Una empresa tiene unos terrenos adquiridos por euros, que estima podría vender en el momento actual por euros, aunque la operación supondría unos gastos de euros en concepto de intermediación en la búsqueda de un comprador e impuestos que gravan la operación. Determinar el valor neto realizable de esos terrenos. Importe que se puede obtener por la enajenación (-) Coste estimados necesarios para la enajenación Valor neto realizable

53 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN VALOR NETO REALIZABLE. Ejemplo nº 2. Tenemos una partida de productos en curso cuyo coste de producción es de euros. Su grado de avance es del 40 por 100, no estando previsto incrementos de coste. El precio de venta para dicha partida, ya terminada, es de euros, en tanto que los gastos por su venta se estiman en euros. El valor neto realizable será: Importe que se puede obtener por su venta en el mercado de los productos terminados (-) Coste estimados para terminar su fabricación Coste total = (20.000/0,40) = Coste pendiente = 60% = (-) Coste estimados para llevar a cabo la venta de los productos terminados. Valor neto realizable

54 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN VALOR ACTUAL. IMPORTE DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO A RECIBIR O PAGAR EN EL CURSO NORMAL DEL NEGOCIO, SEGÚN SE TRATE DE UN ACTIVO O UN PASIVO, ACTUALIZADOS A UN TIPO DE DESCUENTO ADECUADO (no indica que tipo de descuento utilizamos). Valor actual = C 1 (1 + i) -1 + C 2 (1 + i) -2 + C 3 (1 + i) C n (1 + i) -n IMPORTANCIA DE LA ACTUALIZACIÓN DE VALORES.

55 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN VALOR ACTUAL DE UN ACTIVO. Ejemplo nº 1. Se han vendido mercaderías a plazos a un cliente que se ha comprometido a pagar dos letras de cambio, una de euros con vencimiento a 1 año y otra de euros con vencimiento a 2 años, sabiendo que el tipo de descuento adecuado para este tipo de operaciones es del 6,5%. Calcular el valor actual del crédito del cliente. Valor actual = x (1+ 0,065) x (1 + 0,065) -2 = 9.984,79 VALOR ACTUAL = 9.984,79

56 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN VALOR ACTUAL DE UN PASIVO. Ejemplo nº 2 Se contrae una deuda con el seños Suárez, consistente en el pago de tres cuotas anuales de euros, euros y euros, que se harán efectivas en los tres próximos años cada 31 de diciembre. Si el tipo de descuento aplicado es del 9 por 100 anual, calcúlese el valor actual de la deuda. Valor actual = x (1+ 0,09) x (1 + 0,09) (1 + 0,09) -3 = ,70 VALOR ACTUAL = ,70

57 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN VALOR EN USO. EL VALOR EN USO DE UN ACTIVO ES EL VALOR ACTUAL DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS ESPERADOS, A TRAVÉS DE SU UTILIZACIÓN EN EL CURSO NORMAL DEL NEGOCIO Y, EN SU CASO, DE SU ENAJENACIÓN, TENIENDO EN CUENTA SU ESTADO ACTUAL Y ACTUALIZANDOS A UN TIPO DE DESCUENTO ADECUADO. DEBEN TENERSE EN CUENTA LOS RIESGOS ESPECÍFICOS DEL ACTIVO. IGUALMENTE DEBE CONSIDERARSE LA INCERTIDUMBLE, ASIGNANDO PROBABILIDADES A LAS DISTINTAS ESTIMACIONES DE FLUJOS DE EFECTIVO.

58 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN VALOR EN USO DE UN ACTIVO. Ejemplo La sociedad X tiene un camión adquirido por euros. Durante los próximos 3 años va a alquilarlo por euros, a razón de euros el primer año, euros el segundo y euros el tercero, pagadero por anualidades anticipadas. Finalizado el contrato la empresa tiene la intención de vender el camión por un precio que estima que será de euros. Se considera un tipo de descuento adecuado del 3% Calcular el valor en uso: VA = (1,03) (1,03) (1,03) -3 = ,80

59 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN COSTES DE VENTA. Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta. EJEMPLO. Una empresa desea vender unos edificios cuyo coste inicial fue de euros y que están amortizados al 50%. El precio de venta es euros. Los impuestos no recuperables que recaen sobre el vendedor por la operación son de euros y la comisión de venta del agente de la propiedad inmobiliario es del 1%. Los gastos de venta de la operación ascienden a: Impuestos sobre la venta Comisión x 1%) TOTAL 3.250

60 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN COSTE AMORTI ZADO DE UN INSTRUMENTO FINANCIERO. VALOR INICIAL MENOS REEMBOLSOS DE PRINCIPAL, MÁS O MENOS, SEGÚN PROCEDA, LA PARTE IMPUTADA EN LA CUENTA DE PÉDIDAS Y GANANCIAS, MEDIANTE LA UTILIZACIÓN DEL MÉTODO DEL TIPO DE INTERÉS EFECTIVO, DE LA DIFERENCIA ENTRE EL IMPORTE INICIAL Y EL VALOR DE REEMBOLSO EN EL VENCIMIENTO. TIPO DE INTERÉS EFECTIVO: TIPO DE ACTUALIZACIÓN QUE IGUALA EL VALOR EN LIBROS DE UN INSTRUMENTO FINANCIERO CON LOS FLUJOS DE EFECTIVO ESTIMADOS A LO LARGO DE LA VIDA DEL INSTRUMENTO. Ejemplo: = x (1 + i) x (1 + i) x (1 + i )-2 Tasa de interés: i = 0,66 (6,6..%)

61 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN CONSISTE EN PRESENTAR EL INSTRUMENTO FINANCIERO A SU VALOR INICIAL MÁS LA PARTE DEVENGADA DE LA DIFERENCIA ENTRE SU VALOR INICIAL Y DE REEMBOLSO, MINORADO POR LAS AMORTIZACIONES EFECTUADAS, HASTA LA FECHA DE PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVOS. LOS GASTOS/INGRESOS FINANCIEROS DEVENGADOS SE CALCULAN MEDIANTE EL MÉTODO DE LA TASA EFECTIVA EN DICHO CÁLCULO SE CONSIDERARÁN LOS COSTES DE TRANSACCIÓN PARA QUE SE DEVENGUEN MI ENTRAS SE MANTENGA EL INSTRUMENTO. No obstante. Los costes de transacción, en las PYMES, podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimientos inicial. Apartados de las normas de valoración 8 y 9 del P.G.C. PYMES APLICABLE A: ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZABLE. PASIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZABLE

62 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES COSTE AMORTIZADO: Tasa efectiva. Ejemplo Nº 1: Se recibe un préstamo por 100 um, vencimiento a dos años, al 5% de interés anual. Costes asociados: 2 um. Se amortiza todo el nominal al final del segundo año, los intereses los pagamos a final de los dos años Intereses a pagar a final de los dos años: 100 x 0.05% = 5 Tasa efectiva de la operación. LO QUE RECIBE = LO QUE DA 98 = 5 x (1 + i) x (1 + i) x (1 + i) -2 i = 6,09% DETERMINAREMOS LA ASIGNACIÓN DEL COSTE FINANCIERO A TRAVÉS DEL SIGUIENTE CUADRO: Periodo Coste financiero Pagos Capital amortizado Capital pendiente ,97 2 6,03 5-1,03 100,00 TOTAL 2.400

63 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES COSTE AMORTIZADO: Tasa efectiva. Ejemplo nº 2: Se recibe un préstamo por 100 um, vencimiento a dos años, al 5% de interés anual. Costes asociados: 2 um. Se amortiza con cuotas constante al final de cada año de 53,78. Tasa efectiva de la operación. LO QUE RECIBE = LO QUE DA 98 = 53,78 x (1 + i) ,78 x (1 + i) -2 i = 6,43% DETERMINAREMOS LA ASIGNACIÓN DEL COSTE FINANCIERO A TRAVÉS DEL SIGUIENTE CUADRO: Periodo Coste financiero Pagos Capital amortizado Capital pendiente ,30 53,78 47,48 50,52 2 3,26 53,78 50,52 0 TOTAL

64 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN COSTE AMORTIZADO DE UN INSTRUMENTO FINANCIERO. Ejemplo nº 3 A principio de ejercicio se obtiene un préstamo por importe de u.m. La amortización del préstamo se realizará tres años más tarde, abonando u.m. Asiento inicial: Tesorería a Deudas Cálculo interés efectivo: = / (1+i) 3 i = 7,7217% Año 1: x 7,7217% = 7.721, ,70 Gastos financieros a Deudas 7.721,70 Año 2: ( ,7) x % = 8.317,95 Año 3: ( , ,95) x 7,7217% = 8.960,23 Amortización de la deuda: Deudas a Tesorería

65 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN COSTE DE TRANSACCIÓN ATRIBUIBLES A UN ACTIVO O PASIVO FINANCIERO. SON LOS COSTES INCREMENTALES DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES A LA COMPRA, EMISIÓN, ENAJENACIÓN U OTRA FORMA DE DISPOSICIÓN DE UN ACTIVO FINANCIERO, O A LA EMISIÓN DE UN PASIVO FINANCIERO, EN LOS QUE NO SE HABRÍA INCURRIDO SI LA EMPRESA NO HUBIERA REALIZADO LA TRANSACCIÓN. ENTRE ELLOS SE INCLUYENLOS HONORARIOS Y LAS COMISIONES PAGADAS A AGENTES, ASESORES E INTERMEDIARIOS EJEMPLO. Se adquieren acciones de la sociedad A al precio unitario de 60 euros. Los costes de la operación, tales como comisiones bancarias, sociedad de valores y otros han ascendido a 150 euros. Los costes atribuidos a la adquisición del activo financiero han sido de 150 euros. Estos costes, dependiendo de la calificación del activo financiero se considerarán como mayor coste de los activos (por ejemplo, si las acciones se clasifican como activos financieros a coste) o se imputarán a pérdidas y ganancias (por ejemplo, si las acciones se clasifican en la cartera de activos financieros mantenidos para negociar).

66 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN VALOR CONTABLE O EN LIBROS. Importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado. EJEMPLO. Una empresa tiene en el balance de comprobación de sumas y saldos a X las siguientes cuentas: Maquinaria Amortización acumulada de maquinaria Deterioro de valor de maquinaria Valor contable o valor en libro: =

67 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES CRITERIOS DE VALORACIÓN VALOR RESIDUAL DE UN ACTIVO. Importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por la venta u otra forma de disposición del activo, deducidos gastos, considerando que el activo hubiese alcanzado la antiguedad y demás condiciones que se espera tenga al final de su vida útil. En el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el periodo concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo. EJEMPLO. Una empresa adquiere una maquinaria por euros, con una vida útil de 5 años, estimando que al acabar ésta podrá obtener en el mercado euros, aunque estima unos gastos de venta del 10% de dicho valor. Determinar el valor residual de la máquina, teniendo en cuenta un tipo de actualización del 6,5%. 1º Calculo del valor actualizado del activo = x ( ) -5 = ,62 2º Cálculo del valor residual = Valor de mercado actualizado gastos de venta 10% s/v merc.= Valor residual = , ,76 = ,86

68 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en: El Código de Comercio y la restante legislación mercantil. El Plan General de Contabilidad de PYMES. El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales. Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), y la demás legislación española que sea específicamente aplicable.

69 COSTE AMORTIZADO

70 COSTE AMORTIZADO CONSISTE EN PRESENTAR EL INSTRUMENTO FINANCIERO A SU VALOR INICIAL MÁS LA PARTE DEVENGADA DE LA DIFERENCIA ENTRE SU VALOR INICIAL Y DE REEMBOLSO, MINORADO POR LAS AMORTIZACIONES EFECTUADAS, HASTA LA FECHA DE PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVOS. LOS GASTOS/INGRESOS FINANCIEROS DEVENGADOS SE CALCULAN MEDIANTE EL MÉTODO DE LA TASA EFECTIVA EN DICHO CÁLCULO SE CONSIDERARÁN LOS COSTES DE TRANSACCIÓN PARA QUE SE DEVENGUEN MI ENTRAS SE MANTENGA EL INSTRUMENTO. No obstante. Los costes de transacción, en las PYMES, podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimientos inicial. Apartados de las normas de valoración 8 y 9 del P.G.C. PYMES APLICABLE A: ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZABLE. PASIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZABLE

71 COSTE AMORTIZADO MÉTODO DE LA TASA EFECTIVA FÓRMULA QUE IGUALA LOS FLUJOS DE CAJA LO QUE DA = LO QUE RECIBE Ejemplo: = x (1 + i) x (1 + i) x (1 + i) -2 Tasa de interés: i = 0,66 (6,6..%) ValorInicial n CF t (1 ) j 1 e j j

72 COSTE AMORTIZADO COSTE AMORTIZADO: Tasa efectiva. Sin efecto cuando: Sólo existen intereses explícitos. t e = interés explícitos No existen intereses (t e = 0): Créditos y deudas normales de la actividad. Con efecto cuando: Existan intereses implícitos. Costes iniciales de transacción (en las PYMES lo podemos llevar a P y G). Intereses escalonados. Periodos de gracia.

73 COSTE AMORTIZADO A COSTE AMORTIZABLE Val. Inicial : Coste = V.raz. +C T? Val. Posterior: Coste amortizado ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR Val. Inicial : Coste /// C T a P.G. Val. Posterior: Valor razonable Val. Inicial : Coste = V.raz. + C T? INSTRUMENTOS FINANCIEROS A COSTE Val. Posterior: Coste - deterioro PASIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZABLE MANTENIDOS PARA NEGOCIAR Val. Inicial : Coste = V.raz. +C T? Val. Posterior: Coste amortizado Val. Inicial : Coste /// C T a P.G. Val. Posterior: Valor razonable

74 COSTE AMORTIZADO COSTE AMORTIZADO: Tasa efectiva. Ejemplo: Se recibe un préstamo por 100 um, vencimiento a dos años, al 5% de interés anual. Costes asociados: 2 um. Se amortiza todo el nominal al final del segundo año, los intereses los pagamos a final de los dos años Intereses a pagar a final de los dos años: 100 x 0.05% = 5 Tasa efectiva de la operación. LO QUE RECIBE = LO QUE DA 98 = 5 x (1 + i) x (1 + i) x (1 + i) -2 i = 6,09% DETERMINAREMOS LA ASIGNACIÓN DEL COSTE FINANCIERO A TRAVÉS DEL SIGUIENTE CUADRO: Periodo Coste financiero Pagos Capital amortizado Capital pendiente ,97 2 6,03 5-1,03 100,00 TOTAL 2.400

75 COSTE AMORTIZADO COSTE AMORTIZADO: Tasa efectiva. Ejemplo: Se recibe un préstamo por 100 um, vencimiento a dos años, al 5% de interés anual. Costes asociados: 2 um. Se amortiza con cuotas constante al final de cada año de 53,78. Tasa efectiva de la operación. LO QUE RECIBE = LO QUE DA 98 = 53,78 x (1 + i) ,78 x (1 + i) -2 i = 6,43% DETERMINAREMOS LA ASIGNACIÓN DEL COSTE FINANCIERO A TRAVÉS DEL SIGUIENTE CUADRO: Periodo Coste financiero Pagos Capital amortizado Capital pendiente ,30 53,78 47,48 50,52 2 3,26 53,78 50,52 0 TOTAL

76 COSTE AMORTIZADO COSTE AMORTIZADO: Tasa efectiva. Ejemplo: El 1 de enero, se recibe un préstamo con las siguientes características: SE PIDE: Importe nominal del préstamo: euros Gastos de formalización: 1% El préstamo se pagará en tres anualidades de igual importe con unos intereses del 5%. Calcular la anualidad que amortiza el préstamo. Calcular el tipo de interés efectivo: Considerando en el valor inicial, los gastos de formalización. Sin considerar los gastos de formalización, en el valor inicial. Calcular el coste amortizado al final de cada ejercicio: Considerando en el valor inicial los gastos de formalización. Sin considerar los gastos de formalización, en el valor inicial. Calcular la anualidad que amortiza el préstamo: El equilibrio financiero para la determinación de la anualidad (no se tienen en cuenta para este cálculo los gastos de formalización) es el siguiente: = Anualidad a 3 0,05 = ,28

77 COSTE AMORTIZADO Para calcular la anualidad constante que amortiza el préstamo, utilizando la función EXCEL = pago (B3;B2;B1) en la celda B4: A B 1 Capital ,00 2 Años 3 3 Interés anual Anualidad ,28 El cuadro de amortización del préstamo es el siguiente: Periodo Coste financiero Pagos Capital amortizado Capital pendiente , , , , , , , , , , , ,22 0,00

78 COSTE AMORTIZADO OPCIÓN A: Considerando en el valor inicial, los gastos de formalización. Calculamos el tipo de interés efectivo: a) Aplicando la formula financiera que iguala los flujos de caja = ,28 x (1 + i) ,28 x (1 + i) ,28 x (1 + i) -3 i = 5,538201% b) Aplicando en Excel la función = TIR (B2:B5) en la celda B6 A B 1 Años Cobros y pagos , , , ,28 6 TIR 5,538201%

79 COSTE AMORTIZADO El cuadro de coste amortizado al final de cada ejercicio Periodo Coste financiero Pagos Capital amortizado Capital pendiente , , , , , , , , , , , ,50 0,00 OPCION B: Sin considerar en al valor inicial, los gastos de formalización. Calculamos el tipo de interés efectivo: Aplicando la formula financiera que iguala los flujos de caja = ,28 x (1 + i) ,28 x (1 + i) ,28 x (1 + i)-3 i = 5,538201% b) Aplicando en Excel la función = TIR (B2:B5) en la celda B6 A B 1 Años Cobros y pagos , , , ,28 6 TIR 5,00% Coincidiendo el cuadro de amortización del préstamo con el cuadro de coste amortizado al final de cada año