BUENO TELLO, MARLON BACHILLER EN CIENCIAS ECONÓMICAS UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

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1 BUENO TELLO, MARLON BACHILLER EN CIENCIAS ECONÓMICAS LOS COSTOS INDIRECTOS Y SU INFLUENCIA EN LOS PRECIOS, POR APLICACIÓN DE LA METODOLOGÍA DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES EN LA INDUSTRIA DE PRODUCTOS DE CONCRETO PROMOCIÓN XLVII TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO DE: CONTADOR PÚBLICO UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TRUJILLO PERU 2014

2 DEDICATORIA Dedico este trabajo a mis hermanas, mi hermano, mi padre, mi madre, mis sobrinos, mi abuela Efigenia y tía Freddy, que estuvieron constantemente a mi lado. Sin su apoyo no hubiera podido empezar y tampoco concluir este trabajo de investigación con lo cual de esta manera poder lograr una meta más en esta vida y poder desarrollarme profesionalmente. Marlon B. T. i

3 AGRADECIMIENTO A MIS PADRES Mi padre José Luis y a mi madre Gaudiosa, por sus preguntas frecuentes de cómo va la tesis, lo cual me decían de su preocupación. Y a pesar de que yo nunca les contaba mucho de mi avance, ya que no quería hablar de pocos y pocos avances sino decir: mañana presento todo, su apoyo fue incondicional desde un principio. A MIS SOBRINOS Mis sobrinos Diego y Bryan, 10 y 6 años correspondientemente, por sus favores recibidos cada noche me compraban una papa rellena, para así alimentarme y seguir avanzando. A MIS HERMANOS Gracias a mis hermanas; Silvia, que estando en las condiciones en que esta debería estar descansando cada fin de semana, aun así me dio todo el tiempo para ayudarme en mis dudas. Linda, por su apoyo moral al ver que ella ya saco su título y que también, debería de hacerlo yo. Mi hermano Jorge, que a pesar de los 9,550 km y las 12 horas en avión que nos separa, estuvo pendiente de este trabajo. Siempre lo sentí cerca. A MI ABUELA Y TÍA Mi abuela Efigenia y tía Freddy, que con sus saludos a cualquier hora me alegraban el día. ii

4 PRESENTACIÓN SEÑORES MIEMBROS DEL JURADO En cumplimiento de lo dispuesto por el Reglamento de Grados y Títulos de la Facultad de Ciencias Económicas, Escuela de Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo, presento a vuestra consideración y criterio la presente tesis intitulada: LOS COSTOS INDIRECTOS Y SU INFLUENCIA EN LOS PRECIOS, POR APLICACIÓN DE LA METODOLOGÍA DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES EN LA INDUSTRIA DE PRODUCTOS DE CONCRETO, con el objeto de poder optar el título de Contador Público. El desarrollo del presente trabajo es el resultado de los conocimientos adquiridos de consultar diversas fuentes bibliográficas, del asesoramiento profesional, así mismo de la investigación y análisis de aspectos teórico prácticos. Por lo expuesto, espero de Ustedes Señores Miembros del Jurado su comprensión y justo dictamen, también quiero aprovechar la oportunidad para agradecerles por las recomendaciones con el fin de superar mis límites en el campo de la investigación. Trujillo, Agosto iii

5 ÍNDICE DEDICATORIA _ AGRADECIMIENTO i ii PRESENTACIÓN ÍNDICE _ RESUMEN _ ABSTRACT _ CAPÍTULO I: INTRODUCCION 1 REALIDAD PROBLEMÁTICA 2 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA _ 3 ANTECEDENTES 3 PROBLEMA _ 5 VARIABLES _ 5 HIPÓTESIS _ 6 DETERMINACION DE OBJETIVOS 0 6 _ MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL _ 6 MARCO TEORICO _ 6 LA CONTABILIDAD DE COSTOS _ 6 CLASIFICACION DE LOS COSTOS _ 8 SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO 20 TIPO DE COSTOS ACUMULADOS 23 TIPO DE ENFOQUE DE COSTOS 23 ASIGNACIÓN DE COSTOS DE SERVICIOS A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN 24 COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES 25 USO DE PROMEDIO GLOBALES Y SUS CONSECUENCIAS 26 PERFECCIONAMIENTO DE UN SISTEMA DE COSTEO 27 DIRECTRICES PARA PERFECCIONAR UN SISTEMA DE COSTEO _ 29 SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES 30 MARCO CONCEPTUAL 33 CAPÍTULO II: DISEÑO DE INVESTIGACIÓN 36 iii iv y v vi vii iv

6 DISEÑO DE CONTRASTACIÓN _ 37 MATERIAL DE ESTUDIO 37 MÉTEDOS Y TÉCNICAS _ 37 DISEÑO DE INVESTIGACIÓN 38 CAPÍTULO III: RESULTADOS 39 ELEMENTOS DEL COSTO QUE SE EMPLEAN EN LA PRODUCCIÓN DE ADOQUINES Y BLOCKES 41 DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS UTILIZANDO EL SISTEMA DE COSTEO 42 ABSORBENTE _ DETALLE DE COSTOS INCURRIDOS EN LA PRODUCCIÓN DE BLOCKES Y ADOQUINES 42 CÁLCULO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN SEGÚN EL COSTEO ABSORBENTE _ 44 RESUMEN DEL CÁLCULO DEL COSTO DE PRODUCCION UTILIZANDO EL COSTEO ABSORBENTE 49 PERFECCIONAMIENTO DEL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE _ 51 PUESTA EN MARCHA DE UN SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES _ 51 IDENTIFICAR LOS OBJETOS DEL COSTO 51 IDENTIFICAR LOS COSTOS DIRECTOS DE LOS PRODUCTOS 52 SELECCIONAR LAS ACTIVIDADES, CENTROS DE COSTO Y BASES DE ASIGNACIÓN _ 53 IDENTIFICAR LOS COSTOS INDIRECTOS RELACIONADOS CON CADA BASE DE ASIGNACIÓN 59 CALCULAR LA TASA POR UNIDAD DE CADA BASE DE ASIGNACIÓN DEL COSTO (INDUCTOR) _ 66 CALCULAR LOS COSTOS INDIRECTOS ASIGNADOS A LOS PRODUCTOS _ 71 CALCULAR EL COSTO TOTAL DE LOS PRODUCTOS 75 DETERMINACIÓN DEL PRECIO 77 CAPÍTULO IV: DISCUSIÓN _ 83 CAPÍTULO V: CONCLUSIONES 86 CAPÍTULO VI: RECOMEDACIONES O SUGERENCIAS 89 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 92 ANEXOS v

7 RESUMEN Esta tesis intenta demostrar cómo los costos indirectos influyen en los precios al ser distribuidos según la metodología de Costos Basados en Actividades, haciendo esto notorio cuando lo comparamos con el método de costeo absorbente, ya que ambos métodos aplican criterios distintos para la determinación del costo de un producto, siendo un principal criterio la distribución de los costos indirectos de fabricación, donde se centra el estudio de esta investigación. Esto fue llevado a cabo en una empresa que fabrica productos de concreto en la ciudad de Trujillo, llamada IKKA S.A.C - UNIBLOCK Esta investigación consta de seis capítulos: I.- Introducción, que abarca: antecedentes, realidad problemática, planteamiento del problema, los objetivos y marcos teóricos y conceptuales; II.- Diseño de Investigación; III.- Resultados, que conforma el desarrollo de la investigación, para poder demostrar la hipótesis; IV.- Discusión; V.- Conclusiones y el capítulo VI.- Recomendaciones. El objetivo principal es determinar si con la aplicación de la metodología de Costos Basados en Actividades, los costos indirectos influyen en los precios de los productos elaborados por la Industria de productos de Concreto en la Ciudad de Trujillo. En la primera parte (Capítulo I), se brindan los aspectos conceptuales de costos utilizados en esta tesis. De esta manera las aplicaciones utilizadas se sustentan en un marco teórico definido. La segunda parte (Capitulo II), conforma el desarrollo de la investigación. Aquí se demuestra, con datos del mes de octubre de 2013, proporcionados por la empresa IKKA S.A.C. que los costos indirectos sí influyen en los precios, esto se aprecia al desarrollar por un lado la metodología de costeo absorbente y por otro lado la metodología de costeo ABC donde ambos métodos distribuyen bajo distintos criterios los costos indirectos, obteniendo así costos de producción diferentes, y en consecuencia precios distintos, ya que para determinar los precios se utilizó el método Fijación de precios basado en el costo. La tercera y cuarta parte (Capítulo III y IV), especificamos los resultados y las discusiones que se consiguen al desarrollar y comparar ambas metodologías de costos. En la quinta y sexta parte (Capítulo V y VI) se describen las conclusiones y recomendaciones que se deben adoptar para un mejor control y manejo en una metodología de costeo basado en actividades. Palabras Clave: Costos ABC, costos indirectos, productos de concreto. vi

8 ABSTRACT The following thesis attempts to demonstrate how the indirect costs affects the prices when they are distributed according to the Activity Based Costing methodology, this is notorious when it is compared with the absorption cost method because both of them apply different criteria to determine the cost of a product, being a major criterion, the distribution of indirect manufacturing costs, where the study of this research focuses. This was carried out in IKKA S.A.C - UNIBLOCK Company, which manufacture concrete products in Trujillo. This investigation consists of six chapters: I.- Introduction, which covers: history, problematic reality, problem statement, objectives and theoretical and conceptual frameworks; II.- Research Design; III.- Results, which forms the development of research in order to test the hypothesis; IV.- Discussion; V.- Conclusion and the chapter VI.- Recommendations. The main objective is to determine if with the application of Activity Based Costing methodology, the indirect costs have an influence on the product s prices prepared by the concrete products industry in Trujillo. In the first part (Chapter I), conceptual aspects of costs used in this thesis will be provide. Thus the applications used are based on a defined theoretical framework. The second part (chapter II) forms the development of the research. Using information from October, 2013 given by IKKA S.A.C. Company it is shown that indirect costs affects prices. This can be proved by developing both methods mentioned above where under different criteria; they distribute indirect costs obtaining different production costs, and therefore different prices. The Cost- based pricing method was used determine the prices. The third and fourth part (Chapter III and IV), the results and discussion about the development and differences between both cost methodologies are specified. Finally in the fifth and sixth part (Chapter V and VI), the conclusion and recommendations that should be adopted in order to get a better control and management based on the Activity Based Costing methodology are described. Keywords: ABC costs, indirect costs, concrete products. vii

9 Capítulo I: INTRODUCCIÓN 1

10 1. REALIDAD PROBLEMÁTICA I.- INTRODUCCION Las empresas dedicadas a la fabricación de productos de concreto en la ciudad de Trujillo, para satisfacer su demanda, necesitan producir de manera continua a fin de alcanzar el volumen de producción requerido por el mercado. Para tal fin, hoy en la industria, no solo es necesario adquirir materiales para que sean fabricados y contratar personal para realizar tal fabricación, sino también se requieren servicios industriales como por ejemplo el mantenimiento de maquinaria, contratación de supervisores e ingenieros para planear y examinar la producción, servicios de control de calidad, servicio de agua potable y energía eléctrica, entre otros; los cuales pasaran a conformar los denominados costos indirectos de fabricación. Al incurrir la fábrica, en todos los costos indirectos antes mencionados, surge como principal problema, prorratearlos o distribuirlos entre sus distintos departamentos y posteriormente a cada uno de sus productos o lotes de producción. El sistema de Costos Basados en Actividades se distingue, del cualquier otro sistema de costeo, al proponer un cambio en la base de asignación de los costos indirectos, vinculándola con las actividades desarrolladas en cada departamento o área, cuyos montos deben ser distribuidos. Para ello introduce el concepto inductor de costos, determinado por las actividades que se desarrollan en los centros de costos y que son la verdadera causa u origen de los montos incurridos en los mismos. Además, la implementación de los Costos Basados en Actividades permite una mejor asignación de los costos indirectos a los productos. Igualmente, posibilita un mejor control, aporta información sobre las actividades que realiza la empresa para de esta manera permitir conocer cuales aportan valor y cuáles no. Al distribuir los costos indirectos mediante la metodología ABC, se reconoce la relación causa - efecto entre los generadores del costo y las actividades, brindando el conocimiento necesario para el mejoramiento y la optimización de los procesos ya que la complejidad de los procesos generará mayores costos. Existen empresas en las cuales, aplicando la metodología tradicional (costeo por absorción), todas las líneas de productos son rentables en términos de utilidad/venta, mientras que por el costeo ABC, no lo son. Así pues, la 2

11 metodología del costeo ABC, al distribuir los costos de manera razonable en los productos elaborados, teniendo en cuanta las actividades incurridas e inductores del costo, nos brinda los datos para poder decidir que producto se siguen fabricando y cuales ya no. 2 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA 2.1 JUSTIFICACIÓN Comprender la influencia de los costos indirectos en los precios al aplicar la metodología de Costos Basados en Actividades y de esta manera encontrar la forma más razonable de asignar los costos indirectos de producción a las unidades elaboradas ya que la principal dificultad para determinar costos unitarios más precisos es la asignación apropiada de la cantidad de Costos Indirectos de Fabricación (C.I.F.) que se deberían aplicar a cada tarea, actividad, proceso o lote y, en consecuencia contar con información de costos que permita conocer cuáles de los productos son rentables y cuáles no. Esto, nos lleva a tener una ventaja competitiva sobre aquellas empresas que no la tienen, pues con dicha información la dirección puede tomar decisiones estratégicas y operativas en forma acertada. 2.1 IMPORTANCIA: Los costos indirectos de fabricación como elemento del costo son más importantes en industrias que cuentan con plantas grandes, maquinaria costosa y gran cantidad de personal técnico, ya que en estas industrias los costos indirectos suelen ser mayores y se debe dar una especial consideración a los costos indirectos para la determinación del costo. 3. ANTECEDENTES: El surgimiento de la contabilidad de costos aparece una época antes de la Revolución Industrial y en esta época la contabilidad de costos era rudimentaria, ya que la información que se manejaba en aquel tiempo era muy sencilla debido a que el proceso productivo de la época no era muy complejo. Pues esto consistía en un empresario que compraba la materia prima, luego ésta pasaba por un taller de artesanos, los cuales constituían la mano de obra a destajo; y después, estos mismos artesanos eran los que vendían los productos en el mercado. Así este sistema de costos era rudimentario, ya que solo le importaba estar pendiente del costo directo: materia prima y mano de obra directa. 1 1 Universidad EAFIT (2008). Historia de la contabilidad de costos. Recuperado el 26 de junio del 2013, de service.udes.edu.co/modulos/documentos/rafaelcantor/historia_contabilidad_costo.pdf. 3

12 La llegada de la primera revolución Industrial ( ) trajo grandes fábricas, las cuales por el grado de complejidad que conllevaban crearon el ambiente propicio para un nuevo desarrollo para la contabilidad de costos. A un principio el esquema de información de costos era extracontable, es decir que la información proporcionada no tenía relación con la contabilidad general. La información sobre costos con la contabilidad general se comienza a conectar en En la evolución de la contabilidad de costos se comienza controlando y contabilizando el ciclo de las materias primas, desde que se compra hasta la identificación de su consumo de las mismas en la fabricación de los productos, luego se procedió a contabilizar la mano de obra aplicándola a los productos o procesos, llegándose por último a la contabilización de los costos indirectos de producción. A mediados de la década de los 80, aparece el Costeo Basado en Actividades, el cual tuvo como promotores a Cooper Robín y Kaplan Robert. Este modelo surgió como propuesta para superar los defectos que presentaban los métodos tradicionales de costeo frente al desarrollo de las nuevas tecnologías de producción y, ha sido el más efectivo de todos hasta nuestros días ya que permite tener una mayor exactitud en la asignación de los costos de la empresa, y permite ver estos costos por actividad. El bachiller José Luis Carrión Nin 2, de la universidad Nacional Mayor de San Marcos, planteo en su tesis la aplicación de un sistema de Costos Estándar ABC a una empresa manufacturera del sector plástico dedicada a la fabricación de tuberías y accesorios de PVC. Esta empresa se encuentra en el parque industrial de la ciudad de Arequipa y el periodo de tiempo en que realizó este estudio fue de abril a agosto del año 2,000. Su aporte surge ante una necesidad urgente de la empresa en mejorar su sistema de costos históricos, el cual no constituye una herramienta para el control y planeación de los costos dando lugar a la toma de decisiones intuitiva y poco técnica, además de extemporánea. Él recomienda utilizar nuevas bases de asignación de costos indirectos (horasmaquina, horas-hombre) lo cual no alterará el monto global de los mismos, sino asignará los costos indirectos a los productos elaborados con una ponderación más racional, también sugiere mayor participación del área de producción en los costos, ya que en dicha área se conoce en gran medida, la generación de los 2 Carrión Nin, J. (2002), Costos Estándar-ABC para la industria de plásticos (Caso: SURPLAST S.A.C.). Tesis, Facultad de Ciencias Económicas, Universidad Mayor de San Marcos, Lima, Perú. 4

13 mismos. Él concluye que por el costeo por absorción todas las líneas son rentables, mientras que por el costeo ABC, no son rentables todas las líneas. Del mismo modo otra tesis elaborada por la bachiller Patricia Solange Chero Quiroz 3, de la Universidad Nacional de Trujillo, desarrollo los sistemas de costos contemporáneos: su implementación e incidencia en la determinación de los costos de producción y de distribución de una fábrica de productos aglomerados de bagazo de caña y madera durante el periodo 2006, en este trabajo concluye que el Sistema de Costeo ABC se distingue del Sistema de Costeo Tradicional al proponer un cambio en la base de asignación de los costos, vinculándola con las actividades desarrolladas en cada departamento o área, cuyos montos deben ser distribuidos. Para ello introduce el concepto inductor de costos, determinado por las actividades que se desarrollan en los centros de costos y que son la verdadera causa u origen de los montos incurridos en los mismos. La autora, también precisa que la implementación del ABC permite una mejor asignación de los costos indirectos a los productos, además posibilita un mejor control y reducción de estos; aporta información sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo conocer cuáles aportan valor añadido y cuáles no, reduciendo o eliminando estas últimas. 4. PROBLEMA En el problema materia de investigación, se aplicará la siguiente pregunta: De qué manera los costos indirectos asignados según la metodología Costos Basados en Actividades influyen en la determinación del precio, en la Industria de Productos de Concreto ubicados en la provincia de Trujillo? COMPONENTES DEL PROBLEMA a. Variable Independiente Los costos indirectos. b. Variable Dependiente Los precios de los productos elaborados. de 3 Chero Quiroz, P. (2006). Los Sistemas de Costos Contemporáneos: su implementación e incidencia en la determinación de los costos de producción y de distribución de una fábrica de productos aglomerados de bagazo de caña y madera. Tesis, Facultad de Ciencias Económicas, Universidad Nacional de Trujillo, Trujillo, Perú. 5

14 5. HIPÓTESIS Los costos indirectos asignados según la metodología ABC influyen de manera razonable en la determinación del precio, en la Industria de Productos de Concreto de la ciudad de Trujillo. 6. DETERMINACIÓN DE OBJETIVOS 6.1 OBJETIVO GENERAL Determinar, si con la aplicación de la metodología de Costos Basados en Actividades, los costos indirectos influyen en los precios de los productos elaborados por la Industria de Productos de Concreto en la ciudad de Trujillo. 6.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS - Determinar los costos indirectos más significativos que existen en la Industria de productos de Concreto, en la ciudad de Trujillo. - Analizar y utilizar la metodología ABC, una vez determinados los costos indirectos para conseguir el precio de los productos elaborados. - Evaluar y comparar, aplicando la metodología ABC y la metodología por Absorción, como varían los precios de los productos elaborados. 7. MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL 7.1 MARCO TEORICO La Contabilidad de Costos: a. La Contabilidad La contabilidad es la ciencia social que se encarga de estudiar, medir y analizar el patrimonio, situación económica y financiera de una empresa u organización, con el fin de facilitar la toma de decisiones en el seno de la misma y el control externo de la misma y el control externo, presentando la información, previamente registrada, de manera sistemática y útil para las distintas partes interesadas. La contabilidad posee una técnica que se ocupa de registrar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de 6

15 interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa. La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado de los resultados obtenidos durante un período de tiempo, que resulta de utilidad a la toma de decisiones, tanto para el control de la gestión pasada, como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia. Dicho en otras palabras, la contabilidad es una ciencia de información: - De quién informa? De la empresa - A quién informa? A los usuarios: externos e internos, - De qué informa? De que tiene y que debe, y de si gana o pierde, - Cómo informa? A través de los estados financieros. b. Los Costos Se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en soles mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen el beneficio. En el momento de la adquisición, el costo en que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos. 4 En otras palabras, es un desembolso en el cual en el momento de ese desembolso recibimos algo a cambio. 4 Polimeni, R.; Fabozzi, F.; Adelberg, A.; Kole, M. (1997). Contabilidad de Costos: conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales (3 º ed.). Santa fe, Colombia: Lito Camargo Lta. p.11. 7

16 c. Los Gastos Se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado y los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos. 5 Es un desembolso en el momento propiamente dicho sin recibir algo a cambio. En conclusión, nada es costo o gasto, si no por el objetivo que se persigue, por ejemplo: El combustible que se consume Qué es? Depende: - Si se utiliza en la maquinaria de producción, es costo. - Si se utiliza en la camioneta de la gerencia, es gasto. Podemos diferenciar de manera práctica los costos de los gastos separándolos en que LOS COSTOS SON SIEMPRE DE PRODUCCIÓN Y LOS GASTOS SON SIEMPRE DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA EMPRESA Clasificación de los Costos Según: 1. Elementos de un producto (costo del producto) 2. Relación con la producción, 3. Relación con el Volumen, 4. Capacidad para Asociarlos, 5. Departamento donde se incurrieron, 6. Áreas Funcionales, 7. Periodo en que se van a cargar los costos al ingreso, y 5 Polimeni, R.; Fabozzi, F.; Adelberg, A.; Kole, M. (1997). Contabilidad de Costos: conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales (3º ed.). Santa fe, Colombia: Lito Camargo Lta. p Isidro Chambergo, G. (2012). Sistema de Costos, diseño e Implementación en las Empresas de Servicios, Comerciales e Industriales. Lima, Perú: Pacifico Editores S.A.C. p

17 8. La relación con la planeación, el control y la toma de decisiones. 1. Elementos de un Producto (costo del producto) Los elementos del costo de un producto o sus componentes son: materiales directos, manos de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Esta clasificación proporciona a la gerencia la información necesaria para la medición del ingreso y la fijación del ingreso del producto. A. Materiales Directos Son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con este y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto. B. Mano de Obra Directa Es el esfuerzo físico o mental que está directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado y que puede asociarse a este con facilidad y que representa un importante costo. C. Costos Indirectos de Fabricación Acumula los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricación: a. Materiales Indirectos Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no son materiales directos. b. Mano de Obra Indirecta Es el esfuerzo físico o mental que está involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de obra directa. c. Otros costos indirectos Son los demás costos indirectos que no pueden identificarse directamente con los productos específicos. 2. Relación con la Producción 9

18 De acuerdo con su relación con la producción su clasificación está estrechamente relacionada con los elementos del costo de un producto (Material Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación) y con los principales objetivos de la planeación y control (Planeación: formulación de objetivos y los medios para alcanzar estos propósitos; Control: proceso de revisión, evaluación y elaboración de informes que verifica si se lograron o no los objetivos.) Las dos categorías, con base en su relación a la producción, son los costos primos y los costos de conversión. A. Costos Primos Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan en forma directa con la producción. B. Costos de Conversión Son los relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Los costos primos y los costos de conversión se pueden representar de la siguiente manera: Materiales Directos Costos Primos Mano de Obra Directa Costos Indirectos De Fabricación Costos de Conversión Y de esta manera, podemos deducir lo siguiente: 10

19 Costos Primos = Materiales Directos + Mano de Obra Directa, y Costos de Conversión = Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricación 3. Relación con el Volumen Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción y comprender este comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluación del desempeño y toma de decisiones gerenciales. El volumen está relacionado al número de productos que vamos a producir. Los costos con respecto al volumen se clasifican como variables, fijos y mixtos. A. Variables: a. Costo Variable Total Son aquellos en los que el costo variable total cambia en proporción directa a los cambios en el volumen o la producción. -Volumen Aumenta -> Costo Variable Total Aumenta - Volumen Baja -> Costo Variable Total Baja b. Costo Variable Unitario Son aquellos en donde al cambiar el costo variable total y el volumen de manera proporcionalmente directa, el costo variable unitario se mantiene constante. - Volumen Aumenta - Volumen Baja Costo Variable Unitario CONSTANTE Relación Directamente Proporcional 11

20 Figura 1-1 Comportamiento de los Costos Variables Totales y Costos Variables Unitario, en relación a la Producción COSTO S/ B. Fijos: a. Costo Fijo Total PRODUCCION COSTO VARIABLE TOTAL Permanece constante dentro de un rango relevante de producción. -Volumen Aumenta - Volumen Baja b. Costo Fijo Unitario Varía con la producción de manera indirectamente proporcional - Volumen Aumenta -> Costo Fijo Unitario Baja - Volumen Baja -> Costo Fijo Unitario Aumenta COSTO VARIABLEUNITARIO Costo Fijo Total: CONSTANTE Relación Indirectamente Proporcional 12

21 Figura 1-2 Comportamiento de los Costos Fijos Totales y Costos Fijos Unitarios, en relación a la Producción COSTO S/ C. Mixtos PRODUCCION COSTO FIJO TOTAL Estos costos tienen la característica de ser fijos y variables determinados en varios rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos: costos semivariable y costos escalonados. COSTO FIJO UNITARIO a. Costos Mixtos Semivariables Se caracteriza por tener un aumento progresivo, que sube de a pocos. Como hemos dicho, tiene una parte fija y una variable, la parte fija usualmente representa un cargo mínimo al hacer determinado articulo o servicio disponibles (no se usa) y la parte variable es el costo cargado por usar relativamente el servicio. 13

22 Figura 1-3 Comportamiento de los Costos Semivariables, en relación a un producto o servicio. COSTO S/ b. Costos Mixtos Escalonados PRODUCTO O SERVICIO En estos costos mixtos, la parte fija de los costos cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles. Figura 1-4 Comportamiento de los Costos Escalonados ante una parte indivisible COSTOS TOTALES COSTOS SEMIVARIABLES PARTE VARIABLE PARTE FIJA PARTE INDIVISIBLE 14

23 4. Capacidad para Asociarlos Un costo puede considerarse directo o indirecto según la capacidad de la gerencia para asociarlo en forma específica a órdenes, departamentos, territorios de ventas, etc. A. Costos Directos Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas específicos. Los materiales directos y los costos de mano de obra directa a un determinado producto constituyen ejemplos de costos directos. B. Costos Indirectos Son aquellos comunes a muchos artículos y, por tanto, no son directamente asociables a ningún artículo o área. Usualmente, los costos indirectos se cargan a los artículos o áreas con base en las técnicas de asignación. Los costos indirectos de fabricación se asignan a los productos después de haber sido acumulados en un grupo de costos indirectos de fabricación. 5. Departamento donde se Incurrieron: Un departamento es la principal división funcional de una empresa. El costeo por departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. Un costo según el departamento donde se incurrieron puede ser en el departamento de producción o departamento de servicios. A. Departamento de Producción: Aquí los costos contribuyen directamente a la producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversión o de elaboración. Comprenden operaciones manuales y mecánicas realizadas directamente sobre el producto fabricado o manufacturado. B. Departamento de Servicios: Son aquellos que no están directamente relacionados con la producción de un artículo. Su función consiste en suministrar servicios a otros departamentos. Los costos de estos departamentos por lo general se asigna una parte a los departamentos de producción, puesto que estos se benefician de los servicios 15

24 suministrados y otra parte de este costo va como gastos a otros departamentos que no sean los de producción como por ejemplo al departamento de ventas si es que se le prestó servicios a este. 6. Áreas Funcionales: Los costos clasificados por función se acumulan según la actividad realizada. Todos los costos una organización manufacturera puede dividirse en costos de producción, de ventas, administrativos y financieros. A. Costos de Producción: Estos se relacionan con la producción de un artículo. Sus desembolsos son considerados costos y son la suma de los materiales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. B. Costos de Ventas: Se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio. Sus desembolsos son considerados gastos. C. Costos Administrativos: Se incurre en la dirección, control y operación de una compañía. Sus desembolsos son considerados gastos. D. Costos financieros: Estos se relacionan con la obtención de fondos para la operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compañía debe pagar por los préstamos, así como el costo de otorgar créditos a los clientes. 7. Periodo en que los costos se comparan con el ingresos: La clasificación de los costos en categorías con respecto a los periodos que benefician, ayuda a la gerencia en la medición del ingreso, en la preparación de estados financieros y en la asociación de los gastos con los ingresos en el periodo apropiado. Esto ayuda a determinar correctamente la utilidad y las dos categorías usadas son costos del producto y costos del periodo. A. Costos del Producto: Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Estos son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de 16

25 fabricación. Estos costos no suministran ningún beneficio hasta que se venda el producto y, por consiguiente, se inventarían hasta la terminación del producto. Cuando se venden los productos, sus costos totales se registran como un gasto, denominado costo de los bienes vendidos. El costo de los bienes vendidos se enfrenta con los ingresos del periodo en el cual se venden los productos. B. Costos del Periodo: Estos costos, que no están directa ni indirectamente relacionados con el producto, no son inventariados. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente, puesto que no pueden determinarse ninguna relación entre costo e ingreso. Algunos ejemplos: salario de un contador (gasto administrativo), la depreciación del vehículo de un vendedor (gasto de ventas), intereses incurridos por préstamos bancarios (gastos financieros), etc. 8. Relación con la Planeación, el Control y la Toma de Decisiones: Existen costos que ayudan a la gerencia en las funciones de planeación, control y toma de decisiones, a continuación se define brevemente estos costos: A. Costos Estándares y Costos Presupuestados: Los costos estándares son aquellos que deberían incurrirse en determinado proceso de producción en condiciones normales. El costeo estándar usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación; cumplen el mismo propósito de un presupuesto. Un presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos gerenciales y es un medio para controlar el desarrollo hacia el logro de dichos fines. Sin embargo, los presupuestos con frecuencia muestran la actividad pronosticada sobre una base de costo total más que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza los costos estándares y los presupuestados para planear el desarrollo futuro y luego, para controlar el 17

26 desempeño real mediante el análisis de variaciones, es decir, la diferencia entre las cantidades esperadas y las reales. B. Costos Controlables y No Controlables: Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo. Por ejemplo, donde los gerentes tienen la autoridad de adquisición y uso, el costo puede considerarse controlable por ellos. Los costos no controlables son aquellos que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad gerencial. C. Costos Fijos Comprometidos y Costos Fijos Discrecionales: Un costo fijo comprometido surge, por necesidad, cuando se cuenta con una estructura organizacional básica (es decir: propiedad, planta, equipo, personal, etc.). es un fenómeno a largo plazo que por lo general no puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la capacidad de la organización para operar, incluso, a un nivel mínimo de capacidad productiva. Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignación para costos de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitaciones, etc. Es un fenómeno de término a corto plazo que, por lo general, puede ajustarse de manera descendente, que así permite que la organización opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva, teniendo en cuenta los costos fijos autorizados. D. Costos Relevantes y Costos Irrelevantes: Los costos relevantes son costos futuros que difieren entre cursos alternativos de acción y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica. Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia. Estos son costos pasados que ahora son irrevocables, como la depreciación de la maquinaria. La relevancia no es un tributo de un costo en particular; el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos específicos de una situación 18

27 dada determinaran cuáles costos son relevantes y cuáles irrelevantes. E. Costos Diferenciales: Un costo diferencial es la diferencia entre los costos de cursos alternativos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental. Cuando se analiza una decisión específica, la clave son los efectos diferenciales de cada opción en las utilidades de la compañía. Con frecuencia, los costos variables y los incrementales son los mismos. Sin embargo, en caso de que una orden especial, por ejemplo, extienda la producción más allá del rango relevante, se incrementarían los costos variables al igual que los fijos totales. En ese caso, el diferencial en los costos fijos debe incluirse en el análisis de la toma de decisiones junto con el diferencial en los costos variables. F. Costos de Oportunidad: Cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos de descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida. G. Costos de Cierre de Planta: Son los cotos fijos en que se incurriría aun si no hubiera producción. En un negocio estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de si suspender las operaciones o continuar operando durante la temporada muerta. En el período a corto plazo es ventajoso para la empresa permanecer operando en la medida en que puedan generarse suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos. 19

28 Sistema de Acumulación de Costos de Producto La contabilidad de costos se aplica tanto a las empresas comerciales, manufactureras y de servicios. Antes de considerar los diversos sistemas de acumulación de costos, es necesario hacer una diferencia entre las operaciones de comercialización y las de producción. Un comerciante compra artículos terminados para revender a un precio de venta suficientemente alto para cubrir el costo de la compra más los gastos operacionales. En contraste, un producto compra materiales y los convierte en productos terminados mediante el uso de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El estado de ingresos de un comerciante refleja el costo de los artículos vendidos; el estado de ingresos de un producto representa el costo de producción de artículos disponibles para la venta. Otra diferencia importante entre comerciar y producir consiste en la contabilización de los inventarios. En las operaciones comerciales se tiene solo un inventario de productos comprados y dispuestos para la venta; en las operaciones de manufactura se tienen inventarios de materiales, de trabajo o productos en proceso y de productos terminados. - Inventario de materiales (materias primas y suministros): Se refiere al costo de los materiales que todavía no han sido usados en la producción y están aún disponibles para utilizarse en el periodo. - Inventario de productos en proceso: Representa los costos de los artículos incompletos que están aún en la producción, ya sea al final o al comienzo de un periodo. - Inventario de productos terminados: Incluye el costo de los artículos terminados en existencia al final o al comienzo de un periodo que están disponibles para su venta. Una compañía manufacturera puede manejar miles de documentos al mes, ya sean requisiciones, órdenes de compra, informes de recepción, facturas de proveedores, salidas de mercaderías y demás documentos comerciales similares. Así, es 20

29 obvio que se requieren sistemas de acumulación de costos claramente definidos para controlar este volumen de documentos de trabajo. La acumulación y clasificación de datos frecuentes de costo de los productos son tareas muy importantes. En general, la acumulación de costos es la recolección organizada de datos de costo mediante un conjunto de procedimientos o sistemas, permitiendo de esta manera satisfacer las necesidades de la administración. 1. Sistemas Periódico y Perpetuo: A. Sistema Periódico Este sistema provee sólo información limitada del costo del producto durante un periodo y requiere ajustes cada cierto periodo para determinar el costo de los productos terminados. Un sistema de esta naturaleza no se considera un sistema completo de acumulación de costo puesto que los costos de las materias primas, del trabajo en proceso y de los productos terminados sólo pueden determinarse después de realizar los inventarios físicos. Debido a esta limitación, únicamente las pequeñas empresas manufactureras emplean los sistemas periódicos de acumulación de costos. B. Sistema Perpetuo Este sistema es un medio para la acumulación de datos de costos del producto mediante las tres cuentas de inventario, que provee información continua de las materias primas, del trabajo en proceso, de los productos terminados, del costo de los artículos fabricados y del costo de los artículos vendidos. Este sistema de costos por lo general es muy extenso y es usado por la mayor parte de las medianas y grandes compañías manufactureras. Dos tipos básicos de sistema perpetuos de acumulación de costos, clasificados de acuerdo con el tipo de proceso de producción, son el costeo por órdenes de trabajo y el costeo por procesos. 21

30 a. Sistema de Acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo Este sistema es más adecuado cuando se manufactura un solo producto o grupo de productos según las especificaciones dadas por un cliente, es decir, cada trabajo es hecho a medida según el precio de venta acordado que se relaciona de manera cercana con el costo estimado. En un sistema de costeo por órdenes de trabajo los tres elementos básicos del costo de un producto (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan de acuerdo con la identificación de cada orden. Los gastos administrativos y de ventas no se consideran parte del costo de producción de la orden de trabajo y se muestran por separado en las hojas de costos por orden de trabajo y en el estado de ingresos. b. Sistema de Acumulación de Costos por Procesos Este sistema se utiliza cuando los productos se manufacturan mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continúo. El costeo por proceso es adecuado cuando se producen artículos homogéneos en grandes volúmenes. En un sistema de costo por procesos, los tres elementos básicos del costo de un producto (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan según los departamentos o centros de costos. Un departamento o centro de costos es una división funcional importante en una fábrica, donde se realizan los correspondientes procesos de fabricación. Los gastos por concepto de ventas y los administrativos no se consideran parte del costo unitario de fabricación del producto y se muestran por separado en el estado de ingresos, lo mismo que en el costeo por órdenes de trabajo. 22

31 Tipo de Costos Acumulados Los sistemas de acumulación de costos agrupan tres tipos de costos: costos reales, costos normales y costos estándares. - Los costos reales, son los costos tal como se incurren en un periodo. - Los costos normales, es la asignación de los costos indirectos de fabricación al inventario de trabajo en proceso con base en una tasa de aplicación predeterminada de costos indirectos de fabricación multiplicada por un factor real. - Los costos estándares, comprende la determinación de estándares de eficiencia y de precio para los materiales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación antes del inicio de la producción. Por lo general, los sistemas periódicos de acumulación de costos registran sólo los costos reales porque el costo unitario de un producto no puede determinarse antes del término del periodo. Los sistemas perpetuos de acumulación de costos utilizan el costeo normal o el estándar para la acumulación de costos Tipo de Enfoque de Costos En el costo del producto existen otras variaciones denominadas costeo directo y costeo por absorción. A. Costeo Directo Llamado también, costeo variable. Es una variación del costo del producto. Con este enfoque orientado según el comportamiento de los costos, el costo de un producto está compuesto de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos variables de fabricación; los costos indirectos fijos de fabricación se tratan como un costo del periodo. B. Costeo por Absorción En este costeo a diferencia de lo que se considera en el costo directo, es que en el costeo por absorción se incluyen, también, los costos directos fijos de fabricación al costo de un producto. 23

32 Nótese que el costeo directo no representa un nuevo sistema de acumulación de costos. En cambio, se trata más de una filosofía, un enfoque relacionada con el tratamiento más apropiado de los costos indirectos fijos de fabricación Asignación de costos de servicios a los departamentos de producción Polimeni 7 hace mención a tres métodos de asignación: el método directo, escalonado y el algebraico, a continuación se describen: A. Método Directo Es aquel que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos presupuestados del departamento de servicios, debido a su sencillez y su fácil aplicación. Mediante este método, el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios se asigna de manera directa a los departamentos de producción, ignorando cualquier servicio prestado por los departamentos de servicios a otros departamentos de servicios. B. Método Escalonado Es más exacto que el método directo, puesto que toma en cuenta los servicios proporcionados por un departamento de servicios a otro. Los pasos de esta asignación son los siguientes: 1. Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor cantidad de otros departamentos de servicios usualmente se asignan primero. 2. Los costos presupuestados del departamento de servicios que provee los servicios a la siguiente mayor cantidad de departamentos de servicios, se asignan luego. Se incluye cualquier costo presupuestado que se asocie a este departamento a partir del paso 1. Con este método, una vez asignados los costos presupuestados de un departamento de servicios a otros departamentos, no puede volver asignarse a 7 Polimeni, R.; Fabozzi, F.; Adelberg, A.; Kole, M. (1997). Contabilidad de Costos: conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales (3 º ed.). Santa fe, Colombia: Lito Camargo Lta. p

33 este departamento ningún costo adicional presupuestado. Es decir, el departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron en el paso 1 no recibirá ninguna asignación de costos del segundo departamento. 3. Esta secuencia continúa paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados del departamento de servicios se hayan asignado a los departamentos de producción. C. Método Algebraico Es el método de asignación más apropiado cuando existen servicios recíprocos, (también se conoce como método recíproco) puesto que considera cualquier servicio recíproco prestado entre departamentos de servicios. Con este método algebraico, el uso de ecuaciones simultáneas permite la asignación recíproca, ya que a cada departamento de servicios se le asignarán los costos presupuestados departamento que suministra el servicio. Cuando los servicios recíprocos no son amplios, es posible llegar a una aproximación aceptable utilizando el método escalonado Costos basados en actividades A medida que se intensifica la competencia, las compañías están produciendo cada vez más una mayor variedad de productos y servicios. No obstante, han venido descubriendo que la fabricación de diferentes productos y servicios significa una variación en el uso de sus recursos. Utilizar promedios globales para distribuir de manera uniforme el costo de los recursos entre los diferentes productos da como resultado costos del producto que son engañosos e imprecisos. La necesidad de medir con mayor precisión la manera en que los diferentes productos o servicios utilizan los recursos ha llevado a diferentes compañías a perfeccionar sus sistemas de costos. Una de las principales formas en que empresas de todo el mundo han perfeccionado sus sistemas de costeo es mediante el costeo basado en actividades. del 25

34 Antes de enfocarnos en el sistema de costos basados en actividades, demos un vistazo a los sistemas de costeo sencillo que asignan los costos de modo general: 1. Uso de promedio globales y sus consecuencias: A. Uso de promedio globales Cuando las compañías producían una variedad limitada de productos y sus gastos indirectos representaban un porcentaje relativamente pequeño de los costos totales, es conveniente utilizar un sistema de costeo sencillo para asignar costos de manera general ya que esto era fácil, poco costoso, y de una precisión razonable. Sin embargo, a medida que aumenta la diversidad de los productos, el uso de los promedios globales ha traído consigo una mayor falta de precisión en los costos de los productos. En otras palabras, es relativamente fácil determinar costos precisos de productos o servicios cuando una compañía maneja pocos productos, sin embargo, las compañías cambian al costeo basado en actividades cuando amplían su oferta de variedad de productos y estos utilizan distintas cantidades de recursos (tales como supervisión y control de calidad), lo que dificulta más la determinación de costos precisos. B. Consecuencias de promedio globales a. Subcosteo y Sobrecosteo El uso de promedios globales puede proporcionar datos de costos engañosos e imprecisos y esto puede conducir a un subcosteo o sobrecosteo de los productos o servicios: o Subcosteo del producto Cuando un producto consume un nivel de recursos alto pero se informa que tiene un bajo costo por unidad. o Sobrecosteo del producto Cuando un producto consume un nivel de recursos bajo pero se informa que tiene un alto costo por unidad. Las compañías que subcostean los productos pueden tener ventas que en realidad resultan en perdidas, pese a que quizás tengan la impresión errónea de que tales ventas son rentables. Esto se debe a que estas ventas pueden generar 26