Capitulo II: Fundamento Teórico. Los conceptos que sustentan la investigación se presentan a continuación:

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1 9 Capitulo II: Fundamento Teórico Los conceptos que sustentan la investigación se presentan a continuación: Contabilidad de Costos Polimeni, Fabozzi y Adelbreg, (1994, p. 4), La contabilidad de costos se define como una técnica o método para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una sociedad, o específicamente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad. De esta misma forma La contabilidad de Costos o contabilidad gerencial se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, el control y la toma de decisiones (Polimeni, et al. 1999, p. 3). Gómez (2005), señaló que La contabilidad de costos de producción puede definirse como todo sistema o procedimiento contable que tiene por objeto conocer, en la forma más exacta posible, lo que cuesta producir un artículo cualquiera (p. 2). Por otro lado Neuner (1994), define La contabilidad de costos como la fase empleada para recoger, registrar y analizar la información relacionada con los costos de producción y en base a dicha información tomar decisiones relacionadas con la planeación y control de las operaciones. De igual forma, la contabilidad de costos ha sido definida por Hargadón (1995), como la parte especializada de la contabilidad general de una empresa industrial la cual busca el control, análisis e interpretación de todas las partidas de costos necesarios para fabricar y/o producir, distribuir y vender la producción de

2 10 una empresa. En un sentido global, sería el arte o la técnica empleada para recoger, registrar y reportar la información relacionada con los costos y con base en dicha información, tomar decisiones adecuadas relacionadas con la planeación y control de los mismos. Estructura de Costos Una estructura de costos es una forma de organizar o clasificar un conjunto de elementos de costo, con el objeto de facilitar la manipulación de estos elementos como un todo o individualmente (Hargadón, 1995). Definición de costo Para Polimeni, et al, (1999, p. 11), El costo, constituye el fundamento para el costeo del producto, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales. El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en dólares mediante la reducción de activos al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen lo beneficios. En el momento de la adquisición, el costo en que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos. Elementos del costo Según Polimeni, et al, (1999, p. 12), Los productos constan de tres elementos que son: los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, los cuales poseen gran relevancia pués gracias a ellos la gerencia obtiene la información necesaria para medir los ingresos a la empresa y también para fijar los precios de los productos allí elaborados. Estos elementos son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, los cuales exponen en la Figura 2.

3 11 Materiales Polimeni, et al, (1999), Son los principales recursos que se usan en la producción; éstos se transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera: Materiales directos. Para Polimeni, et al, (1999), Son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto. Un ejemplo de material directo es la madera aserrada que se utiliza en la fabricación de una litera. Materiales indirectos. Para Polimeni, et al, (1999), Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. Mano de obra Según Polimeni, et al, (1999), Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta. Mano de obra directa. Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con éste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración del producto. El trabajo de los operadores de una máquina en una empresa de manufactura se considera mano de obra directa (Polimeni, et al, 1999). Mano de obra indirecta. Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se

4 12 incluye como parte de los costos indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra (Polimeni, et al, 1999). Costos indirectos de fabricación Estos se utilizan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos específicos. Ejemplos de otros costos indirectos de fabricación, además de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, son arrendamiento, energía y depreciación del equipo de la fábrica. Los costos indirectos de fabricación pueden clasificarse además como fijos, variables y mixtos. (Polimeni, et al, 1999, p. 13) Figura 2. Elementos de Costo del Producto. Fuente: Manual de Contabilidad de Costos Volumen I. (p. 12) Clasificación de los costos Costos según su relación con la producción. Los costos pueden clasificarse de acuerdo con su relación con la producción. Esta clasificación está estrechamente relacionada con los elementos de costo de un producto (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) y con los principales objetivos de la planeación y el control (Polimeni, et al, 1999, p. 14).

5 13 Costos primos. Estos costos están conformados por los costos de materiales directos y costos de mano de obra directa, que están estrechamente vinculados con la producción (Polimeni, et al, 1999, p. 14). Costos de conversión. Los costos de conversión relacionan la mano de obra directa con los costos indirectos de fabricación, lo que se puede decir que relacionan la transformación de materia prima con los productos terminados (Polimeni, et al, 1999, p. 14). Los costos primos y los costos de conversiones muestran en la Figura 3. Figura 3. Costos según su relación con la producción. Fuente: Manual de Contabilidad de Costos Volumen I. (p.14) Costos según su relación con el volumen. Los costos varían de acuerdo con los cambios que se presenten en el volumen de producción. Los costos con respecto al volumen se clasifican como variables, fijos y mixtos (Polimeni, et al, 1999, p. 15). Costos Variables. Son aquellos costos en donde se ven afectados por el número de unidades producidas, es decir, aumentan de acuerdo al incremento en el número de unidades producidas (Polimeni, et al, 1999, p. 15).

6 14 Costos Fijos. Son aquellos costos que se mantienen constantes en el tiempo y no dependen directamente de las unidades producidas (Polimeni, et al, 1999, p. 15). Costos Mixtos. Son aquellos costos en donde se presentan las características de costos fijos y costos variables y a su vez se clasifican en semivariables y escalonados (Polimeni, et al, 1999, p. 15). La contabilidad de costos puede ser aplicada tanto a empresa de servicios como empresas manufactureras, pero es utilizado en la gran mayoría de los casos en las empresas manufactureras puesto que en ellas se generan mayor cantidad de actividades tales como inventario de materiales, inventario de trabajo en proceso e inventario de artículos terminados, es por tal motivo que se habla de los sistemas de costos (Polimeni, et al, 1999). Sistema de Acumulación de Costos del Producto Sistema de acumulación de costos. La acumulación de costos es la recolección organizada de datos de costo mediante un conjunto de procedimientos o sistemas. La clasificación de costos es la agrupación de todos los costos de producción en varias categorías con el fin de satisfacer las necesidades de la administración. (Polimeni, et al, 1999, p. 44). Tipos de sistemas de acumulación de costos Existen diferentes tipos de sistemas de acumulación de costos, con los cuales se debe conocer cual de ellos aplica a la empresa en donde se esta llevando a cabo el estudio. Para ello, se exponen a continuación y se explica el sistema que aplica a la empresa. Los sistemas de acumulación de costos se dividen en: Sistema de acumulación de costos periódicos, Sistema de acumulación de costos perpetuos,

7 15 Sistema de acumulación de costos por órdenes específicas de trabajo, Sistema de acumulación de costos por procesos y Sistemas alternativos para el costeo del producto (Costeo Directo, Costeo por Absorción y Sistema de costos ABC) (Polimeni, et al, 1999). Por la explicación anterior, se puede deducir que por ser Gurimetal CA. una empresa perteneciente al ramo de la metalmecánica, adecuada a realizar productos según las especificaciones y requerimientos de sus clientes; además de generar solicitudes de producción, tiene la necesidad de establecer el sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo u órdenes de producción, con lo cual se puede tener un mejor control de todos las cuentas que en esta empresa se manejan. Sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo Este sistema es el más adecuado cuando se manufactura un solo producto o un grupo de productos según las especificaciones dadas por un cliente, es decir, cada trabajo es hecho a la medida según el precio de venta acordado que se relaciona de manera cercana con el costo estimado. En un sistema de costeo por órdenes de trabajo los tres elementos básicos del costo de un producto-materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación- se acumulan de acuerdo con la identificación de cada orden. Se establece cada una de las cuentas de inventario de trabajo en proceso para cada orden y se cargan con el costo incurrido en la producción de las unidades ordenadas específicamente. El costo unitario para cada orden se calcula dividiendo el costo total acumulado por el número de unidades de la orden en la cuenta de inventario de trabajo en proceso una vez terminada y previa su transferencia al inventario de artículos terminados. Las hojas de costos por órdenes de trabajo, se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y transfieren a artículos terminados. Luego la hoja de costos por órdenes de trabajo se extrae del

8 16 libre mayor auxiliar de trabajo en proceso, posteriormente se procesa y se archiva bajo la denominación de trabajos terminados. Los gastos administrativos y de ventas no se consideran parte del costo de producción de la orden de trabajo y se muestran por separado en la hoja de costos por orden de trabajo y en el estado de ingresos. (Polimeni, et al, 1999, 47). En la Figura 4, se observa la representación gráfica del sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo y el inventario de artículos terminados. Figura 4. Sistema de Acumulación de costos por órdenes de trabajo. Fuente: Manual de Contabilidad de Costos Volumen I. (p.49) Procedimiento para seguir el costeo por órdenes de trabajo El procedimiento para costear con el sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo se divide en los tres elementos de costo anteriormente mencionados, y se inicia con el movimiento de materia prima, se continúa con la mano de obra y se concluye con los costos indirectos de fabricación, que serán explicados a continuación (Polimeni, et al, 1999):

9 17 Tal como se observa en la Figura 5, el costeo por órdenes de trabajo se inicia en el momento en que se realiza una compra de materiales, esto para que se garantice la puesta en marcha de la producción de una empresa. Este proceso comienza con una requisición de compra, que consiste en una solicitud escrita que se hace desde almacén de materiales hasta el departamento de compras, o en el caso de Gurimetal, el departamento de Comercial, en donde se plasma la necesidad de adquirir nuevos materiales para la continuación del proceso de producción de la empresa. Seguido a este paso, el departamento de comercial emite una orden de compra, que es una solicitud escrita, correctamente elaborada hacia el proveedor para determinados materiales a un precio establecido, con la cual el proveedor podrá hacer entrega del pedido en la fecha estipulada. Posteriormente, se emite un informe de recepción que da constancia de las cantidades, las especificaciones, la fecha, entre otros de los materiales entregados por el proveedor a la empresa. Por último, los materiales son transportados por medio de una solicitud de salida de materia del almacén de materiales hacia la planta, y es aquí donde se debe registrar el costo por materia prima, según la orden (Polimeni, et al, 1999). Figura 5. Requisición de compra, orden de compra, informe de recepción y factura del vendedor. Fuente: Manual de Contabilidad de Costos Volumen I. (p.79) El procedimiento continúa involucrando la mano de obra, ya que es el esfuerzo físico y mental de todos los trabajadores que laboran en la empresa además de considerar a la mano de obra directa como un costo primo y a la vez un

10 18 costo de conversión. Por tal motivo el principal costo en que se incurre es el costo por mano de obra, que son los jornales que se pagan a los trabajadores de producción, los cuales se fundamentan en el pago en base a hora, días o piezas fabricadas. De igual forma se encuentran los sueldos, que representan un costo fijo por ser hechos regularmente por parte del departamento de finanzas. Por este motivo es que las empresas deben contabilizar la mano de obra, siguiendo factores como control de tiempo, cálculo de nómina total y asignación de los costos de la nómina (Polimeni, et al, 1999). Para el control de tiempo, se debe utilizar un programa de computación, en donde se lleven los registros de todos los trabajadores, en específico de los empleados que laboran en planta directamente, ya que ellos deberán ingresar en el programa la hora de llegada, las actividades que realizan, el tiempo que duraron haciendo cada actividad, la máquina que utilizaron para trabajar, el producto que se estaba realizando y la hora de salida, con lo cual se hace más fácil control de tiempo y el cálculo de costos de la mano de obra directa e indirecta de la empresa (Polimeni, et al, 1994). En la Figura 6 se muestra el ciclo de los costos de mano de obra, en donde se aprecia el control que debe existir en la jornada de trabajo. Así mismo la empresa debe contar con un departamento de recursos humanos que lleva al día toda la información referente al personal, para que de esta forma el departamento de contabilidad pueda realizar fácilmente los cálculos de nómina (Polimeni, et al, 1994).

11 19 Figura 6. Ciclo de los costos de la mano de obra. Fuente: Manual de Contabilidad de Costos Volumen I. (p.87) Según Garrison, Noreen y Brewer, (2007, p ), el procedimiento finaliza cuando se calculan los costos indirectos de fabricación en donde establece una tasa de aplicación llamada tasa presupuestada de carga fabril, mediante la utlización de una ecuación que involucra la carga fabril presupuestada, que no es más que un presupuesto de costos indirectos de fabricación en base a un período de tiempo dividido entre la base presupuestada que se refiere al estimado de horas de mano de obra directa, dicho resultado se multiplicaría por la base real que se refiere al total de horas de mano de obra directa utilizadas para la producción. Con este resultado se obtiene la carga fabril aplicada la cual se utilizará para llevar a cabo los cálculos pertinentes. Sin embargo, la asignación de costos indirectos a las unidades de producto puede ser difícil, por tres razones:

12 20 1. Los costos indirectos de manufactura son difíciles o imposibles de identificar con un producto u orden particular. 2. Los costos indirectos de manufactura consisten en muchos elementos diferentes, desde lubricantes hasta el sueldo anual del gerente de producción. 3. Si bien el resultado fluctúa debido a factores estacionales o de otro tipo, los costos indirectos de manufactura tienden a permanecer relativamente constantes, debido a la presencia de costos fijos. A causa de estos problemas, casi la única forma de asignar los costos indirectos a los productos consiste en un proceso de asignación de costos. Esta asignación de costos indirectos se logra mediante la selección de una base de asignación común a todos los productos y servicios de la empresa. Una base de asignación es una medida, por ejemplo, de horas de mano de obra directa (HMOD) u horas-máquina (HM) para asignar costos indirectos a los productos y servicios. Por otra parte, dado que los costos indirectos son estimados, se origina lo que se conoce como la subaplicación o sobreaplicación de los costos indirectos que: Se deben a que la tasa predeterminada de costos indirectos se establece antes de iniciar un período y se basa por completo en datos estimados, por lo general los costos indirectos aplicados a productos en proceso difieren de los costos indirectos en que en realidad se incurrió durante un periodo (Garrison, Noreen y Brewer, 2007, p. 110).

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