Plan General Contable

Transcripción

1 Plan General Contable La contabilización de los arrendamientos en el nuevo Plan General de Contabilidad desde el punto de vista del arrendatario ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE LEASING

2 Índice 1. Defi niciones 3 2. Ejemplo de arrendamiento fi nanciero 4 3. Ejemplo de arrendamiento operativo 8 ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE LEASING Contenidos e información proporcionados por la Asociación Española de Leasing

3 Plan General Contable 1. Definiciones El Nuevo Plan General de Contabilidad defi ne los arrendamientos como cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relación con la explotación o mantenimiento de dicho activo. La califi cación de los contratos como arrendamientos fi nancieros u operativos depende de las circunstancias de cada una de las partes del contrato por lo que podrán ser califi cados de forma diferente por el arrendatario y el arrendador. Arrendamiento fi nanciero: Cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfi eren sustancialmente todos los riesgos y benefi cios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deberá califi carse como arrendamiento fi nanciero. Arrendamiento operativo: Todo arrendamiento que no sea fi nanciero será operativo. Como se verá en los siguientes apartados, los arrendamientos fi nancieros se activan en el balance mientras que los operativos registran las cuotas como gasto. Esto es aplicable para cualquier tipo de empresa excepto para las Microempresas, que sea cual sea su clasifi cación, la cuota se registrará como un gasto. Antes de desarrollar los ejemplos contables cabe señalar que en la primera aplicación del Nuevo Plan General de Contabilidad se deberá califi car las operaciones arrendamientos vigentes como fi nancieros u operativos y hacer, en su caso, el asiento de reclasifi cación oportuno. 3

4 Plan General Contable 2. Ejemplo del registro de un arrendamiento financiero Los datos y aspectos más relevantes que sirven de base al supuesto son: 1) Se supone que se está fi nanciando un vehículo de mediante una operación de Leasing, con una duración de 2 años (24 meses) a un tipo del 6,5% y con un valor residual igual a una cuota. El modo de cálculo de las cuotas es por anticipado. Se estima que el coefi ciente de amortización del bien es del 16%, es decir, se amortiza en 6,25 años. La operación se encuentra refl ejada en el cuadro 1. 2) A partir de estos datos, la cuota mensual a pagar asciende a (sin IVA). En el cuadro 1 se ha hecho un resumen del cuadro de amortización en términos anuales que permitirá seguir con una mayor facilidad el registro contable. La cuota de totales sin VR suma , es decir, al año. Cuadro 1 Periodo Capital amortizado Intereses Cuota sin IVA IVA Cuota con IVA 1 r año o año Opción de compra Total La operación se registra como un arrendamiento fi nanciero dado que el valor actual de los pagos mínimos coincide con el valor razonable del bien de la operación. En los pagos mínimos se ha incluido la opción de compra dado que, por su importe, no existe duda razonable de que será ejercitado. Asientos Contables a) A la fi rma del contrato: (218) Elementos de transporte a (174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo a (524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

5 Ya en el asiento inicial existen una serie de diferencias con respecto a lo que propone el PGC 90: 1º El bien objeto de la operación se registra en el inmovilizado material en lugar de en el inmovilizado inmaterial que señalaba el PGC 90 2º No se recogen los intereses de la operación. Cabe recordar que, siguiendo el PGC 90, se recogía en el activo (gastos por intereses diferidos) los intereses de la operación. 3º Se utiliza las cuentas de los subgrupos 174 y 524 que es lo que señala el PGC 07 ya que ha abierto una cuenta expresa para recoger las operaciones de arrendamiento fi nanciero. Cabria la opción de utilizar la cuenta 170 y 520 para recoger las operaciones de arrendamiento fi nanciero con entidades de crédito y dejar la 174 y 524 para los arrendamientos con otras entidades. b) Por el pago de las cuotas del primer año: (524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (6623) Intereses de deudas plazo con entidades de crédito (472) Hacienda Pública por IVA soportado (16% ) a (57) Tesorería En este asiento también existen diferencias con respecto al criterio del PGC 90. Aparece el devengo de los intereses que se deben pagar (por ejemplo: mediante un cargo en cuenta). c) Por la dotación de la amortización del ejercicio (681) Amortización Inmovilizado Material a (2818) Amortización acumulada de elementos de transporte La amortización se recoge en cuentas del inmovilizado material mientras que el PGC 90 señalaba que se debían realizar en cuentas del inmovilizado inmaterial. Cálculo: /6,25 años=

6 d) Por la reclasifi cación de la deuda de largo plazo a corto plazo: (174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo a (524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Segundo año (524) Deudas a corto plazo por arrendamientos financieros con entidades de crédito 527 (6623) Intereses de deudas con entidades de crédito (472) Hacienda Pública por IVA soportado (16% ) a (57) Tesorería (681) Amortización Inmovilizado Material a (2818) Amortización acumulada de elementos de transporte (174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo a (524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Tercer año (último del contrato de arrendamiento) a) Al ejercitar la opción de compra: (524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 205 (472) Hacienda Pública IVA soportado (16% x 1.279) a (57) Tesorería

7 En este asiento también existen diferencias con respecto a lo señalado por el PGC 90: 1º No hay reclasifi cación entre el inmovilizado material e inmaterial ya que el bien esta directamente contabilizado en la cuenta que le corresponde por su naturaleza. 2º Por otra parte, no se debe reclasifi car la amortización acumulada por cuanto ya correspondía al inmovilizado material. b) El resto de asientos corresponde a la amortización contable que es igual que en años anteriores (681) Amortización Inmovilizado Material a (2818) Amortización acumulada de elementos de transporte Del Cuarto año al sexto año Se hacen los mismos asientos: (681) Amortización Inmovilizado Material a (2818) Amortización acumulada de elementos de transporte Séptimo año (último año de asientos contables) (681) Amortización Inmovilizado Material a (2818) Amortización acumulada de elementos de transporte En este último ejercicio se amortiza totalmente el bien. Dado que la duración era 6,25 años, en este ejercicio solo se amortiza durante 3 meses. 7

8 Plan General Contable 3. Ejemplo de registro de una operación de arrendamiento operativo según el PGC08. Para comprender mejor la problemática que representa el registro contable de una operación de Renting se ha desarrollado el siguiente ejemplo: se trata de una operación de Renting de un vehículo. No existe opción de compra, ni explícita ni implícita. El canon de arrendamiento, que incluye mantenimiento y seguro, asciende a mensuales (1.872 con IVA). La duración es de 2 años. La contabilización de esta sería: Primer año: a) Por el vencimiento de las cuotas (6218) Arrendamientos: Renting de Vehículos (472) Hacienda Pública IVA soportado a (410) Acreedores por prestación de servicios En la práctica se haría un asiento mensual por cada una de las cuotas. Para que resulte más claro y menos monótono se han resumido todos los asientos del año en uno solo, prescindiendo de decimales. También se debe señalar que en la práctica se imputa, en muchos casos, el gasto contra tesorería sin pasar por acreedores El importe se obtiene de la siguiente manera: 1) Gasto: x 12 = y 2) IVA soportado: x 16% = b) Al pagar la cuota: (410) Acreedores por prestación de servicios a (57) Tesorería

9 Segundo año: a) Por el vencimiento de las cuotas (6218) Arrendamientos: Renting de Vehículos (472) Hacienda Pública IVA soportado a (410) Acreedores por prestación de servicios b) Al pagar la cuota: (410) Acreedores por prestación de servicios a (57) Tesorería

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