Impuesto empresarial a tasa única (IETU)

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1 Impuesto empresarial a tasa única (IETU) Escuelas e instituciones de enseñanza (sin autorización para recibir donativos deducibles del ISR) 2008 Personas morales

2 Índice Introducción Las escuelas o instituciones de enseñanza están obligadas a pagar el IETU En qué casos se paga ISR y IETU Qué declaraciones se presentan Cómo se calcula el pago mensual del IETU Cuándo se presentan los pagos mensuales del IETU Cómo se paga y se declara el IETU Presentación mensual del listado de conceptos que sirvieron de base para calcular el impuesto Qué datos deben presentarse en el listado de conceptos que sirvieron de base para calcular el impuesto Créditos que se pueden descontar o restar del impuesto Crédito fiscal por pérdida en el IETU (deducciones superiores a los ingresos) Crédito por salarios y aportaciones de seguridad social Crédito por inversiones Acreditamiento del IETU contra ISR para integrantes de personas morales con fines no lucrativos Personas morales con integrantes residentes en el extranjero Gastos no deducibles Requisitos de las deducciones Diferimiento de 3% de los pagos provisionales del IETU correspondientes al periodo de febrero a junio de 2008 Obligaciones de los contribuyentes Declaración anual Servicios gratuitos y confidenciales 2

3 Introducción El 1 de enero de 2008 entró en vigor el impuesto empresarial a tasa única (IETU). El IETU no considera regímenes especiales ni deducciones o beneficios extraordinarios; además, busca evitar y desalentar las planeaciones fiscales que tienen por objeto eludir el pago del impuesto sobre la renta. Para facilitar el correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones que derivan del IETU, en este folleto se describe el procedimiento para calcularlo, las deducciones autorizadas, las tasas, los créditos fiscales que se le pueden restar, entre otros temas. Asimismo, se incluye un caso práctico para calcular el IETU y se informa sobre el uso de la herramienta de ayuda disponible en el Portal de Internet del SAT, así como el procedimiento para presentar el listado de conceptos que sirvieron de base para calcular el impuesto y en general las obligaciones de los contribuyentes personas morales dedicadas a la enseñanza y que no cuentan con autorización para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta (ISR). 3

4 Las escuelas o instituciones de enseñanza están obligadas a pagar el IETU Las escuelas o instituciones de enseñanza constituidas como sociedades o asociaciones de carácter civil con autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios, así como las instituciones creadas por decreto presidencial o por ley, cuyo objeto sea la enseñanza, que no cuenten con autorización para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta están obligadas al pago del IETU. En qué casos se paga ISR y IETU Paga Paga ISR IETU Con autorización para recibir donativos No No Con reconocimiento de validez oficial de estudios, pero no cuenta con autorización para recibir donativos Sin reconocimiento de validez oficial de estudios y sin autorización para recibir donativos No Sí Sí Sí Cuando alguna de las instituciones señaladas obtenga, en el transcurso de 2008, la autorización para recibir donativos deducibles del ISR, podrá solicitar la devolución de las cantidades que haya efectivamente pagado por concepto del IETU en dicho año. Qué declaraciones se presentan Declaraciones mensuales Declaración anual Cómo se calcula el pago mensual del IETU Ejemplo para calcular el pago mensual del IETU de marzo 2008 Sume los ingresos efectivament e cobrados desde el primer día del año (2 008) hasta el último día del mes por el que realiza el pago. Concepto ($) Ingresos cobrados en enero y febrero 1 250, Para calcular el IETU se consi deran ingresos gravados, los efectiv amente percibidos en el periodo de pa go como son, entre otros: Cuotas de inscripción. Colegiaturas, cuotas o cualqui er otra contraprestación a favor de la escuela o institución que presta el servicio. Cantidades que se carguen a lo s clientes (alumnos), intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluidos anticipos o Más: Ingresos cobrados en marzo 605,

5 depósitos, con excepción del impuesto al valor agregado (IVA). Reste las deducciones autoriza das, como son, entre otras: Erogaciones por adquisición de bienes, servicios independientes, rent a de bienes, administración, produc ción, comercialización y distribució n de bienes y servicios. Contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Méxic o con excepción del IETU, ISR, impuesto a los depósitos en efectivo ( IDE) y aportaciones de seguridad social. IVA únicamente cuando no tenga derecho a acreditarlo. Contribuciones a cargo de terc eros pagadas en México cuando forme n parte del pago, excepto ISR retenido o aportaciones de seguridad social. Gastos por aprovechamientos, explotación de bienes de domin io público, prestación de un serv icio público sujeto a una concesión o permiso, siempre que sean dedu cibles para ISR. Inversiones nuevas que sean deducibles para IETU adquiridas del 1 de septiembre al 31 de diciemb re del 2007, hasta por el monto de la contraprestación efectivamente pagada por estas inversiones. El mont o se deducirá en una tercera parte en cada ejercicio fiscal a partir de 2 008, hasta agotarlo. Devoluciones de bienes que se reciban, descuentos o bonifica ciones que se hagan, así como depósitos o anticipos que se devuelvan sie mpre que los ingresos de las operac iones que les dieron origen hayan es tado afectos al IETU. Indemnizaciones por daños y perjuicios y penas convencionales. Premios que paguen en efectivo las personas que organicen lotería s, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autor izados conforme a las leyes respectivas. Donativos no onerosos ni remunerativos en los mismos términos y límites establecidos para ISR. Pérdidas por créditos incobrab les y caso fortuito o fuerza mayor, deducibles en los términos de la Ley del ISR, correspondientes a ingres os afectos al IETU, hasta por el monto del ingreso afecto al mismo IETU. Menos: Deducciones de enero y 450, febrero Menos: Deducciones de marzo 201, Diferencia Igual: Base del impuesto 1 203, Multiplicar por la tasa del IETU correspondiente al 2008 (16.5%) Por: Tasa del IETU 16.5% Igual: Impuesto del periodo 198,

6 Reste en su caso, los siguientes conceptos: Crédito por pérdidas * Crédito por salarios pagados Crédito por aportaciones de seguridad social pagadas. Menos: Crédito por pago de salarios Salarios pagados en el periodo 450, Por factor.165 Crédito por salarios 74, Crédito por pago de aportaciones de seguridad social 74, Monto de Menos: aportaciones pagadas en el 8, periodo 50, Por factor Crédito por aportaciones de seguridad social 8, Otros créditos fiscales Menos: Otros créditos 0.00 El importe de los pagos provisionales mensuales del IS R que haya efectuado correspondientes al periodo, incluido el del mes que declara. El monto del ISR que, en su caso, le hayan retenido en el period o, incluido el del mes que declara. Menos: Menos: Menos Declaraciones mensuales de ISR de enero y febrero 0.00* Declaración mensual de ISR de marzo 0.00* Retenciones de ISR de enero a marzo 0.00 El importe de la s declaraciones mensuales del IETU efectuados con anterioridad correspondientes al mismo ejercicio. La diferencia que resulte entr e el IETU determinado menos los créditos y conceptos señalados es el IETU corres pondiente al mes que declara. Menos: Declaraciones mensuales de IETU de enero y febrero 70, Igual IETU a cargo de marzo $45, * El artículo 93, de la LISR señala que en el caso de que las personas morales con fines no lucrativos presten servicios a personas distintas de sus mi embros, deberán determinar y e n su caso pagar el ISR por los ingresos derivados de dichos servicios, siempre que excedan de 5% de sus ingresos totales; sin embargo, de acuerdo con el criterio 55/2007, lo anterior no será aplicable tratándose de servicios de enseñanza con autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios, siempre que los i ngresos correspondan a pagos d e cuota de inscripción y coleg iatura que efectúen los alumnos inscritos en las instituciones educativas de que se trate. Cuándo se presentan los pagos mensuales del IETU En las mismas fechas que las establecidas para el impuesto sobre la renta, es decir, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago. * Este crédito únicamente se pod rá determinar al concluir el e jercicio fiscal 2008, ya que s e trata de un nuevo impuesto que entró en v igor el 1 de enero del citado año, por lo que sólo lo podrá aplicar a partir d e sus pagos provisionales de

7 Por otra parte, de acuerdo con el sexto dígito numérico de su RFC, los contribuyentes cuentan con los siguientes días adicionales para efectuar sus declaraciones provisionales: Sexto dígito numérico del RFC Fecha límite de pago 1 y 2 Día 17 más un día hábil 3 y 4 Día 17 más dos días hábiles 5 y 6 Día 17 más tres días hábiles 7 y 8 Día 17 más cuatro días hábiles 9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles Pero no cuentan con días adicionales quienes: estén obligados a dictaminar sus estados financieros, consoliden sus estados financieros, o estén considerados como grandes contribuyentes conforme al Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria (RISAT). Cómo se paga y se declara el IETU Por Internet, mediante transferencia electrónica de fondos, para ello deben tener contratado dicho servicio con cualquier banco autorizado. Ingrese al portal de su banco y llene el formato electrónico conforme a lo siguiente: En el rubro Impuesto seleccione Impuesto al activo / impuesto empresarial a tasa única. Posteriormente, seleccione Mensual. En el campo Ejercicio, seleccione el En el campo Periodo, seleccione el mes que declara. En el campo Impuesto a cargo anote el importe que le resultó a cargo en el impuesto empresarial a tasa única. 7

8 Para facilitar el cálculo de su pago provisional, en el Portal de Internet del SAT está a su disposición la aplicación electrónica (Herramienta de ayuda para la declara ción mensual del IETU ) que contiene la información necesaria para calcular el IETU de manera automática, capturando sólo la información que se le solicita. Para acceder a esta herramienta ingrese a la sección Software y formas fiscales, en el menú principal, luego seleccione Herramienta de ayuda. 8

9 Una vez instalada en su equipo, seleccione la opción Captura Completa para los Cálculos de la Declaración. Esta herramienta contiene todo lo necesario para calcular y poder pagar el IETU: Indicaciones para la preparación previa de su declaración. Listado de los conceptos que sirven de base para calcular el IETU y ayudas en cada campo. Ejemplos con casos de uso específicos. Impresión, consulta y modificación posterior de la información. Próximamente, exportación de datos a la declaración mensual del IETU. Ejemplos. Presentación mensual del listado de conceptos que sirvieron de base para calcular el impuesto Una vez que realizó la declaración mensual del IETU, debe presentar a más tardar en la fecha que se indica a continuación, a través de Internet y mediante el programa electrónico que se encuentra en el Portal de Internet del SAT, el Listado de 9

10 conceptos del impuesto empresarial a tasa única, IETU, y señalar el número de operación proporcionado por el banco y la fecha de pago. La información del mes de Se presenta a más tardar el enero de de marzo de 2008 febrero de de abril de 2008 marzo de de mayo de 2008 abril de de junio de 2008 mayo de de julio de 2008 Qué datos deben presentarse en el listado de conceptos que sirvieron de base para calcular el impuesto Entre otros, los siguientes: Datos de identificación (RFC, CURP, nombre o razón social, etcétera). Datos generales (señalar si la declaración fue normal o complementaria y, en el caso de esta última, la fecha de presentación, etcétera). Datos informativos y razones por las cuales no efectuó pago, en caso de que su declaración haya sido en ceros. Datos para calcular el IETU (ingresos y deducciones autorizadas del periodo, acreditamientos, impuesto causado, etcétera). Datos informativos: cuando se aplica alguno de los créditos establecidos en la LIETU (saldos pendientes por deducir por inversiones efectuadas de 1998 a 2007, deducciones adicionales por inversiones adquiridas de septiembre a diciembre de 2007 etcétera). En el Portal de Internet del SAT puede consultar la lista completa de los conceptos requeridos. 10

11 Créditos que se pueden descontar o restar del impuesto Los contribuyentes del IETU pueden acreditar (restar) del impuesto determinado diversos conceptos denominados créditos fiscales. Crédito fiscal ingresos) por pérdida en el IETU (deducciones superiores a los Cuando sus deducciones autorizadas sean superiores a sus ingresos del periodo, tendrá derecho a descontar contra el IETU el crédito fiscal que le resulte. dicho crédito se determina de la siguiente manera: Ejemplo para determinar el crédito fiscal actualizado cuando las deducciones son superiores a los ingresos A los ingresos anuales reste las deducciones del mismo periodo. La diferencia multiplíquela por la tasa del IETU de 16.5%. Menos: Concepto Cantidades Ingresos , Deducciones , El resultado es el importe del crédito Igual: Diferencia Este crédito únicamente puede determinarse al concluir el ejercicio fiscal 2008, ya que se trata de un nuevo impuesto que entró en vigor el 1 de enero, por lo que lo podrá aplicar sólo a partir de sus pagos provisionales de

12 fiscal que tiene derecho a restar de su impuesto. El importe del crédito citado lo podrá restar contra el IETU del ejercicio y de los pagos provisionales, en los 10 años siguientes a aquel en que se originó, hasta agotarlo. El crédito fiscal determinado en un ejercicio fiscal se actualizará multiplicándolo por el factor de actualización del periodo comprendido desde el último mes de la primera mitad del año en el que se determinó el crédito fiscal y hasta el último mes del mismo año. Los contribuyentes tienen la opción de acreditar este crédito fiscal contra el ISR del ejercicio en que se generó, en cuyo caso ya no podrá acreditarse contra el IETU y su aplicación no dará derecho a devolución. Por: Tasa 16.5% Igual: Crédito Fiscal Factor de Por: Actualización (estimado)* Igual: Crédito Fiscal Actualizado *Cálculo del factor de actualización (estimado). Entre: CONCEPTO INPC del último mes del año en que se tuvieron mayores deducciones que ingresos (diciembre 2008) INPC del último mes de la primera mitad del año en que se tuvieron mayores deducciones que ingresos (junio 2008) CANTIDADES Igual: Factor de actualización Crédito por salarios y aportaciones de seguridad social Si realizó gastos por pago de salarios y aportaciones de seguridad social, puede acreditar (restar) contra el pago provisional mensual y la declaración del ejercicio la cantidad que resulte de multiplicar el monto de los salarios y de las aportaciones de seguridad social efectivamente pagadas en el ejercicio fiscal por el factor La parte del crédito fiscal de ejercicios anteriores ya actualizado pendiente de acreditar se actualizará multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodo desde el mes en que se actualizó por última v ez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se acreditará. El Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) es un indicador económico que mide la inflación de cada mes. Lo publica el Banco de México en el Diario Oficial de la Federación el día 10 de cada mes. 12

13 Ejemplo: Concepto Cantidad Pagos efectivamente realizados por salarios 12, Por: Factor aplicable para el ejercicio Igual: Crédito por salarios 1, Concepto Aportaciones de seguridad social del periodo a cargo del patrón Cantidad Por: Factor aplicable para el ejercicio Igual: Acreditamiento por aportaciones de seguridad social Crédito por inversiones También puede aplicar un crédito fiscal contra el IETU del ejercicio y de los pagos provisionales por las inversiones que haya adquirido desde el 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de ** Acreditamiento del IETU contra ISR para integrantes de personas morales con fines no lucrativos Los integrantes de personas morales con fines no lucrativos pueden acreditar contra el impuesto sobre la renta que determinen en su declaración anual, el IETU efectivamente pagado por las personas morales que les hayan entregado remanente distribuible, en la misma proporción que les corresponda, siempre que dichos integrantes: Consideren como ingreso acumulable para efectos del impuesto sobre la renta la parte proporcional que les corresponda del remanente distribuible. Consideren ingreso acumulable el monto del IETU que les corresponda del efectivamente pagado por la persona moral. Cuenten con la constancia del remanente distribuible que les corresponda. Personas morales con integrantes residentes en el extranjero Las personas morales con fines no lucrativos que cuentan con integrantes residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, pueden acreditar contra el impuesto sobre la renta que enteren por cuenta de dicho residente, el IETU efectivamente pagado por la persona moral que haya entregado el remanente distribuible, siempre que: Al remanente distribuible se le adicione el monto del IETU efectivamente pagado por la persona moral (escuela). El IETU que puede acreditarse por el integrante de la persona moral esté en la misma proporción que le corresponde del remanente distribuible. El acreditamiento no exceda del monto del ISR que le corresponda al residente en el extranjero. ** Para mayor información sobre el cálculo de los créditos fiscales utilice nuestros servicios de orientación. Se señalan al final de este documento. 13

14 Gastos no deducibles No son deducibles para calcular el IETU los siguientes conceptos: Las erogaciones por salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, tales como las de previsión social. No obstante, los contribuyentes del IETU que realicen pagos por sueldos y salarios pueden acreditar directamente contra este impuesto un porcentaje de los pagos realizados por salarios, así como por las aportaciones de seguridad social conforme al ejemplo que se señala en la página anterior. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México, por concepto de impuesto empresarial a tasa única, impuesto sobre la renta, y el impuesto a los depósitos en efectivo, así como de las aportaciones de seguridad social y de aquellas que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse. Las erogaciones por las inversiones que se hayan adquirido desde el 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007 y que sean pagadas con posterioridad al 31 de diciembre de No obstante, los contribuyentes del IETU que tengan saldos pendientes de deducir para efectos del impuesto sobre la renta por las inversiones antes mencionadas pueden acreditar directamente contra el IETU un porcentaje de dichos saldos. Las erogaciones que se realicen para llevar a cabo las actividades gravadas para el IETU, que se hayan devengado con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago se efectúe con posterioridad a dicha fecha. Las contribuciones causadas hasta el 31 de diciembre de 2007, aun cuando el pago se realice después del 1 de enero de Requisitos de las deducciones Que las erogaciones correspondan a la adquisición de bienes, servicios independientes por los que se deba pagar el IETU. Ser estrictamente indispensables para la realización de las actividades por las que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa única. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deducción. Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Cuando las erogaciones sean parcialmente deducibles conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta, para los efectos del impuesto empresarial a tasa única se considerarán deducibles en la misma proporción o hasta el límite que se establezca en la ley citada, según corresponda. Tratándose de bienes de procedencia extranjera que se hayan introducido al territorio nacional, se compruebe que se cumplieron los requisitos para su legal estancia en el país de acuerdo con las disposiciones aduaneras. Diferimiento de 3% de los pagos provisionales del IETU correspondientes al periodo de febrero a junio de 2008 El 4 de marzo de 2008 se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales en materia del impuesto sobre la renta y del 14

15 impuesto empresarial a tasa única a los contribuyentes, donde se establece la posibilidad de diferir 3% de los impuestos que corresponda pagar en los meses de febrero a junio de 2008 conforme a lo siguiente: Los montos que se difieran se entenderán cubiertos cuando el contribuyente pague el impuesto respectivo en la declaración anual del ejercicio fiscal de 2008, sin que por dichos pagos provisionales deba presentar declaraciones complementarias. Los contribuyentes deben acreditar contra la declaración anual del ejercicio fiscal de 2008 los pagos provisionales que efectivamente hayan pagado. En la determinación de los pagos provisionales correspondientes a los meses de marzo a diciembre de 2008, los contribuyentes que apliquen el diferimiento pueden acreditar contra el pago provisional del mes de que se trate, los pagos provisionales del mismo ejercicio determinados con anterioridad, que les hubiera correspondido pagar de no haber efectuado el diferimiento. El diferimiento del impuesto será aplicable siempre que se presenten en tiempo tanto los pagos provisionales correspondientes a los meses de febrero a diciembre del ejercicio fiscal de 2008, como la declaración anual de dicho ejercicio fiscal. Obligaciones de los contribuyentes Además de las obligaciones previstas en otras disposiciones fiscales, los contribuyentes del IETU tienen las siguientes: Llevar la contabilidad y efectuar sus registros, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales. Los contribuyentes que con bienes en copropiedad obtengan ingresos gravados por el IETU, pueden designar un representante común, previo aviso de tal designación ante las autoridades fiscales, quien a nombre de los copropietarios cumpla con las obligaciones establecidas en la ley. Declaración anual La declaración anual debe presentarse en las mismas fechas y medios que el impuesto sobre la renta, es decir, durante el periodo de enero a marzo del año siguiente a aquel que se declara. La declaración anual del IETU del ejercicio 2008 se presentará de enero a marzo de El procedimiento para calcular el impuesto anual es el mismo que se aplica para la determinación de los pagos provisionales. En esta declaración se calcula el impuesto sobre los ingresos menos las deducciones de todo el año y a la diferencia se aplica la tasa del impuesto de 16.5%. Al impuesto que resulte se restan los conceptos que se señalaron para los pagos provisionales, sólo que considerando las cifras de todo el año. 15

16 Servicios gratuitos y confidenciales Consulte Llame a INFOSAT Contáctenos a través de nuestro Portal de Internet 16

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