Contabilidad Financiera y Analítica II. Grupos 12 y 13 TEMA 6. Compras y Obligaciones de pago Ventas y Derechos de cobro

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1 Contabilidad Financiera y Analítica II Grupos 12 y 13 TEMA 6 Compras y Obligaciones de pago Ventas y Derechos de cobro

2 1. Introducción: Operaciones corrientes Como consecuencia de la actividad de explotación habitual: Compras, que generan obligaciones de pago (pasivo corriente) Ventas, que generan derechos de cobro (activo corriente)

3 1. Introducción: Existencias,, compras y ventas Las compras de mercaderías o contratación de servicios son el principal GASTO de explotación de las empresas. Las ventas o prestación de servicios son el principal INGRESO. Dichas compras y ventas pueden pagarse y cobrarse bien en efectivo, bien aplazarse. Si se aplazan surgen, respectivamente, obligaciones de pago y derechos de cobro. Compras de Mercaderías (MPs, Otros aprovisionamientos, productos en curso, semi-terminados, terminados, subproductos, residuos, etc.) (+Gasto) HP IVA Soportado (+Activo Corriente) Banco ó Proveedores (+Pasivo) Banco ó Clientes (+Activo) HP IVA Repercutido (+Pasivo Corriente) Ventas de Mercaderías (+Ingreso)

4 1. Introducción: Existencias (Norma 10ª PGC, NIC 2) Valoración inicial (entradas) = Coste (Precio ó coste). En el caso de las mercaderías: Precio de adquisición descuentos y rebajas (rappels y pronto pago) + transportes + aranceles + seguros + otros gastos directamente relacionados con la adquisición del bien. Los intereses serán mayor valor cuando estén asociados a débitos con vencimiento inferior al año, que no tenga un tipo de interés contractual. Valoración posterior (salidas) Precio Medio Ponderado FIFO (First-In-First-Out). Determinantes para el cálculo del coste de ventas y del valor de las existencias finales Al cierre del ejercicio, las existencias finales del almacén no podrán quedar valoradas por encima de su valor neto realizable. De ser así, es necesario reconocer la correspondiente corrección valorativa (deterioro de valor)

5 1. Introducción: Existencias Valor Neto Realizable? 1. Introducción: Existencias Definición: Valor neto realizable? Definición: Importe que que la la empresa puede obtener por por la la enajenación del del activo en en el el mercado, en en el el curso normal del del negocio, deduciendo los los costes estimados necesarios para para llevar a cabo cabo la la enajenación, así asícomo en en el el caso caso de de las las materias primas y productos en en curso, los los costes estimados necesarios para para terminar su su fabricación, producción o construcción Si hay deterioro: (VNR > VNC) Pérdidas por deterioro de existencias Deterioro de valor de mercaderías

6 2. Obligaciones corrientes de pago: Cuentas a pagar Surgen cuando se realiza una compra a crédito Deudas u obligaciones por el aplazamiento del pago en la adquisición de bienes y servicios utilizados en el proceso productivo o por compra de ANC. Compra de mercaderías (Gasto) Hacienda Pública IVA Soportado (+Activo) Cuentas a Pagar (Proveedores, Acreedores...) (+Pasivo) Proveedores: deudas asociadas a la actividad habitual de la empresa. Acreedores: deudas no asociadas a la actividad habitual de la empresa. Otras: Proveedores de inmovilizado (a corto plazo), y Deudas con administraciones públicas ó con el personal de la empresa

7 2. Obligaciones corrientes de pago: Proveedores Recoge el aplazamiento del pago en una operación de compra de existencias o de suministro de servicios comúnmente utilizados en el proceso productivo de la empresa o ciclo de explotación. Contablemente, se reconocerá la deuda en el momento en el que surja la obligación Valoración inicial: valor razonable menos costes asociados a la transacción (igual que en los préstamos Tema 5). EXCEPCIÓN: las deudas con proveedores que tengan un vencimiento inferior al año quedarán valoradas por su valor nominal. Valoración posterior: coste amortizado.

8 2. Obligaciones corrientes de pago: Proveedores Grupo 40 de - PROVEEDORES integrado por las cuentas: 400 "Proveedores" 401 "Proveedores, efectos comerciales a pagar" 403 "Proveedores, empresas del grupo" 404 "Proveedores, empresas asociadas" 405 "Proveedores, otras partes vinculadas" 406 "Envases y embalajes a devolver a proveedores" 407 Anticipos a proveedores

9 2. Obligaciones corrientes de pago: Proveedores En el caso de que haya interéses asociados a la operación, estos se contabilizarán siguiendo el método del interés efectivo. Compra de mercaderías Hacienda Pública IVA Soportado Proveedores X Intereses de deudas (Gasto) Proveedores (+Pasivo)

10 2. OCP: Anticipos a Proveedores Representa una cantidad adelantada a los proveedores por compras futuras. Representa un crédito (derecho) de la compañía frente a los proveedores. Cuando se paga el dinero: Anticipos a proveedores (+Activo Corriente) Hacienda Pública IVA Soportado (+Activo Corriente) Bancos (-Activo Corriente) Cuando se recibe la mercancía: Compra de mercaderías (+Gasto) Anticipos a proveedores (-Activo Corriente) X

11 2. OCP: Envases y embalajes a devolver a proveedores Esta cuenta se utiliza para reflejar el importe de los envases y embalajes que con posterioridad hay que devolver a los proveedores. Estos se registrarán por su valor, independientemente de la mercancía. Compra de mercaderías (Gasto) Envases y embalajes a devolver a proveedores (-PC) Hacienda Pública IVA Soportado Proveedores Cuando se devuelven los envases: Envases y embalajes a devolver a proveedores (-PC) Hacienda Pública IVA Soportado Proveedores X

12 3. Compras: Algunos casos especiales Descuentos sobre compras por pronto pago (606): Descuentos que conceden a la empresa sus proveedores por pronto pago. No suelen incorporarse en factura, sino que se conceden a posteriori. Rappels por compras (609): Descuentos concedidos por los proveedores a la empresa, por haber alcanzado un volumen determinado de pedidos. Devoluciones de compras y operaciones similares (608): remesas de productos devueltas a proveedores por incumplimiento de las condiciones del contrato.

13 4. Otras cuentas a pagar: Acreedores y HP El mismo criterio de valoración aplica para otras cuentas a pagar con: Acreedores: deudas por aplazamiento del pago por la adquisición de bienes o servicios no relacionados con la actividad principal de la empresa. Servicios exteriores Hacienda Pública IVA Soportado Acreedores por prestaciones de servicios Administraciones Públicas: pagos pendientes con los organismos de la administración pública 475 "Hacienda Pública acreedora por conceptos fiscales : HP accreedora por IVA, retenciones practicadas, impuesto de sociedades, subvenciones a reintegrar. 476 "Organismos de la Seguridad Social acreedores".

14 4. Otras cuentas a pagar: Personal Personal: deudas que proceden del aplazamiento del pago de los salarios al personal Sueldos y salarios (Gasto) Seguridad Social a cargo de la empresa (Gasto) HP Acreedora por retenciones practicadas Organismos de la SS acreedores Remuneraciones pendientes de pago Pago: Remuneraciones pendientes de pago Bancos

15 4. Otras cuentas a pagar: Personal Es posible que se concedieran anticipos al personal: por su nómina Anticipos de remuneraciones (Activo) Bancos Al devengarse la nómina (faltaría sólo el pago, igual que antes): Sueldos y salarios (Gasto) Seguridad Social a cargo de la empresa (Gasto) HP Acreedora por retenciones practicadas Organismos de la SS acreedores Anticipos de remuneraciones Remuneraciones pendientes de pago X X X X X

16 5. Cuentas a cobrar: Ingresos y Derechos de cobro El PGC reconoce tres tipos de ingresos: Ingresos de explotación: Ingresos ordinarios, derivados de la actividad continuada de la empresa (procedente de operaciones normales y no normales) Ingresos financieros: derivados de la actividad financiera de la empresa Ingresos de operaciones interrumpidas: ingresos procedentes de activos u otros elementos patrimoniales clasificados como mantenidos para la venta. Los ingresos por venta de bienes se reconocerán cuando se cumplan todas las condiciones siguientes (Norma 14 PGC): La empresa ha transferido los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los bienes, no manteniendo la gestión corriente ni el control de los mismos, y es probable que se reciban los beneficios económicos de la transacción. El importe de los ingresos y de los costes incurridos en la transacción pueden medirse con fiabilidad.

17 5. Cuentas a cobrar: Ingresos y Derechos de cobro Los ingresos por prestación de servicios se reconocerán cuando se cumplan todas las condiciones siguientes (Norma 14 PGC): El importe de los ingresos puede medirse con fiabilidad. Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados a la transacción El grado de realización de la transacción puede medirse con fiabilidad al cierre del ejercicio. Los costes ya incurridos en la prestación del servicio, así como los que aún están pendientes hasta completarlo, pueden medirse con fiabilidad. El ingreso se reconoce de acuerdo al porcentaje de realización del servicio

18 5. Cuentas a cobrar: Derechos de cobro Conjunto de derechos de cobro o créditos a favor de la empresa, con origen en la venta de bienes y prestación de servicios a terceros, procedentes en su mayoría de la actividad principal. Representa un derecho a recibir efectivo por las ventas o prestaciones de servicios. Clientes: derechos de cobro por ventas y servicios actividad principal de la empresa. Deudores: derechos de cobro por ventas y servivios actividades no relacionadas con la actividad principal de la empresa. Otras: Personal Administraciones Públicas

19 5. Cuentas a cobrar: Clientes ó Deudores Aplazamiento de un derecho de cobro. Representa el crédito que la empresa concede a sus clientes ó deudores. El crédito surge cuando se formalice la venta: entrega de bienes o prestación de servicios. Valoración inicial = valor razonable más los costes asociados a la transacción Sin embargo, los créditos de clientes que tengan un vencimiento inferior al año quedarán valoradas por su valor nominal (cantidad a percibir en el momento pactado). Valoración posterior = coste amortizado (interés efectivo) Clientes ó Deudores (+Activo Corriente) Hacienda Pública IVA Repercutido (+Pasivo) Venta de mercaderías (+Ingreso) X X

20 5. Cuentas a cobrar: Clientes Posteriormente, si hay intereses que contabilizar: Clientes ó Deudores (+Activo Corriente) Ingresos financieros (intereses) (+Ingreso) X X CLIENTES Principales cuentas: 430 & 431 Clientes, Clientes, efectos comerciales a cobrar" 432 "Clientes, operaciones de factoring" 433 "Clientes, empresas del grupo" 434 "Clientes, empresas asociadas" 435 "Clientes, otras partes vinculadas" 436 "Clientes de dudoso cobro" 437 "Envases y embalajes a devolver por clientes" 438 Anticipos de clientes

21 5. Riesgo de Insolvencias: Clientes Impagados Al menos una vez al año, la empresa debe valorar si existen posibles deterioros del valor de sus derechos de cobro sobre clientes o deudores, derivados de un posible riesgo de impago. a. Reclasificación: Clientes de dudoso cobro Clientes b. Reconocer el posible deterioro: Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (-AC)

22 5. Riesgo de Insolvencias: Clientes Impagados c. Si finalmente, el cliente paga: Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (-AC) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales (Ingreso) Cómo cuantificar la pérdida de valor de los créditos comerciales? Si se adopta como criterio de valoración el valor nominal (corto plazo) Diferencia entre el valor nominal y el cobro esperado Si se adopta como criterio de valoración el coste amortizado (largo plazo) Diferencia entre el coste amortizado y el valor actual de los flujos de caja futuros, descontados al tipo de interés efectivo de la operación.

23 6. Cuentas a cobrar: Clientes, efectos comerciales Derechos de cobro formalizados en una letra de cambio. Letra de cambio: Documento en el que una persona (librador - vendedor) manda pagar a otra (librado-comprador) cierta cantidad de dinero, a un tercero (tomador/tenedor) en un lugar y fecha determinados en la letra. Cómo funcionan? El librado acepta la emisión de la letra y acepta el pago del importe fijado en la letra en una fecha determinada (vencimiento). El librador firma la letra de cambio dando a entender que se ha realizado la entrega de los bienes o se ha realizado la prestación de los servicios. La principal característica de la letra de cambio es que es transmisible. El tomador/tenedor de la letra no tiene que esperar al vencimiento del cobro y puede cederla a un tercero (endosarla). El endoso suele realizarse en una entidad financiera y es lo que se denomina descuento de efectos

24 6. Cuentas a cobrar: Clientes, efectos comerciales Por lo tanto: una letra de cambio es emitida por el librador (vendedor), pagada por el librado (comprador) y cobrada por el tenedor (vendedor o endosatario). Partes involucradas: El LIBRADOR: Quien pone en circulación la letra y ordena hacer el pago. La letra de cambio debe llevar la firma del Librador así como su nombre y domicilio. El LIBRADO: A quien cuyo cargo se libra la letra. El que debe pagar. En la letra debe aparecer el nombre y datos personales del LIBRADO. Asimismo, debe aceptar la letra, firmarla y comprometerse al pago del importe de la misma. El TOMADOR o BENEFICIARIO: Es el intermediario a quien se paga la cantidad ordenada por el Librador. Puede ser bien el librador, otra persona física o jurídica a la que se le hubiese traspasado el efecto (endoso). ENDOSANTE: Aquel que endosa una letra. ENDOSATARIO: Aquel en cuyo favor se endosa la letra. El tomador o beneficiario transmite el derecho de cobro de la letra a un tercero. AVALISTA: Persona que garantiza el pago de la letra en caso de no hacerse por parte del librado.

25 CLIENTES Efectos comerciales

26 6. Cuentas a cobrar: Clientes, efectos comerciales Cuando la venta se formaliza con una letra de cambio: Clientes, efectos comerciales en cartera Hacienda Pública IVA Repercutido Venta de mercaderías La cuenta Clientes, efectos comerciales en cartera recoge los derechos de cobro materializados en letras de cambio (letras físicamente en poder de la empresa). Con un efecto comercial (letra de cambio), la empresa tiene varias alternativas: Esperar al vencimiento para cobrar el importe Descontar el efecto en una entidad financiera Encargar la gestión de cobro a una entidad Traspasar los derechos de cobro a otra entidad o tercero (factoring) Cederlos a un tercero

27 6. Cuentas a cobrar: Descuento de efectos comerciales El descuento de las letras de cambio no es más que una operación de crédito mediante la cual el banco anticipa el importe no vencido de la letra de cambio a cambio de la cesión o endoso de la misma. Por el descuento de las letras, el banco entrega una cantidad de dinero menor, ya que le aplica un descuento que corresponde a los intereses y que dependen del plazo de vencimiento e importe de la letra. Asimismo, el descuento lleva una serie de gastos adicionales asociados. Ej. Comisiones bancarias y gastos notariales (hay que firmar una póliza de riesgo ante notario, es decir, formalizar ante notario un contrato donde se formalizan las características generales de la operación de descuento)

28 6. Cuentas a cobrar: Descuento de efectos comerciales Cuando se realiza el descuento de las letras en la entidad financiera: Clientes, efectos comerciales descontados Clientes, efectos comerciales en cartera Bancos Intereses por descuento de efectos Servicios bancarios (comisiones) Deuda por efectos descontados Al vencimiento de la letra, puede suceder que (1) el librado pague; (2) el librado no pague y se renegocie una nueva letra; ó (3) el librado no pague y se pierda el crédito comercial

29 6. Cuentas a cobrar: Descuento de efectos comerciales Si el librado paga, se cancela la obligación y el derecho. La entidad financiera cobra el importe, se lo comunica a la empresa (librador). Deuda por efectos descontados Clientes, efectos comerciales descontados Si el librado no paga y se negocia una nueva letra: a. El banco comunica el impago y la empresa tiene que pagar al banco. Deuda por efectos descontados Servicios bancarios (Gastos) Bancos X

30 6. Cuentas a cobrar: Descuento de efectos comerciales Si el librado no paga y se negocia una nueva letra: b. La empresa reconoce el efecto como impagado: Clientes, efectos comerciales impagados Clientes, efectos comerciales descontados c. No obstante, se negocia la emisión de una nueva letra de cambio. Clientes, efectos comerciales en cartera (nominal + gastos del impago + intereses) Servicios bancarios Ingresos de créditos Clientes, efectos comerciales impagados X X

31 6. Cuentas a cobrar: Descuento de efectos comerciales Si el librado no paga: se reconoce la pérdida del crédito: Pérdidas de créditos comerciales incobrables (Gasto) Clientes, efectos comerciales impagados Se puede CEDER la gestión de las letras a terceros, que cobran una comisión por el servicio, reclasificaríamos las letras como efectos en gestión de cobro y posteriormente, al cobro: Bancos Servicios bancarios (Gasto) HP, IVA soportado (por los servicios bancarios) Clientes, efectos comerciales en gestión de cobro X X

32 7. Otras operaciones de Clientes: Factoring El factoring es un contrato en el que el vendedor cede o vende al "factor" los derechos de cobro de su actividad comercial. De esta forma, el vendedor se libra de algunas tareas administrativas, riesgos y responsabilidades que a partir de ese momento asume el factor, al ser el nuevo titular de la deuda. Factoring con recurso (similar al descuento) vs. sin recurso Es similar a una operación de descuento, si bien el riesgo de impago lo asume en este caso el factor (sin recurso). Al realizar el factoring sin recurso podemos dar las ventas por cobradas, si bien en estos casos, el coste de la operación es superior al descuento o al factoring con recurso.

33 7. Otras operaciones de Clientes: Factoring Al formalizar la operación de factoring (con recurso) Clientes, operaciones de factoring Clientes Al cobro: Bancos Intereses por operaciones de factoring (Gasto) Servicios bancarios (comisiones) HP IVA Soportado (por los servicios bancarios) Deuda por operaciones de factoring X X X

34 7. Otras operaciones de Clientes: Anticipos de Clientes 438 Anticipos de clientes. Representa una cantidad adelantada por los clientes por compras futuras. Representa una deuda (obligación) de la compañía con sus clientes. Bancos Hacienda Pública IVA Repercutido Anticipos de clientes Al prestar el servicio o vender los bienes: Anticipos de clientes Bancos Venta de mercaderías

35 8. Ventas: Algunos casos especiales Descuentos sobre ventas por pronto pago (706): Descuentos que concede la empresa a sus clientes por pronto pago. No suelen incorporarse en factura, sino que se conceden a posteriori. Rappels sobre ventas (709): Descuentos concedidos por la empresa a sus clientes por haber alcanzado un volumen determinado de pedidos. Devoluciones de ventas y operaciones similares (708): remesas de productos devueltas por los clientes por incumplimiento de las condiciones del contrato.

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