Ampliación del estímulo fiscal al pago de cuotas obreropatronales

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1 Ampliación del estímulo fiscal al pago de cuotas obreropatronales al Seguro Social Subsidio del 50% aplicable en 2015 y 2016 para las personas físicas que tributen en el RIF C.P. Beatriz Ramírez Rivera RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Derivado de la Reforma Hacendaria aprobada por el Congreso de la Unión en 2013, se creó el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), desapareciendo de esa manera regímenes especiales para las personas físicas, como el de pequeños contribuyentes (Repecos) e intermedio. Así, con el nuevo RIF, el Gobierno Federal busca disminuir el fenómeno de la informalidad al permitir que las personas físicas con actividades empresariales inicien el cumplimiento de sus obligaciones fiscales en un esquema con diversos beneficios, tanto en el ámbito fiscal como en el de la Seguridad Social, porque todo individuo tiene derecho a la salud, la asistencia médica y la protección a los medios de subsistencia, que le permitan el desarrollo de una vida digna, aspectos que la Seguridad Social garantiza. Por consiguiente, para lograr que las personas físicas dedicadas alguna actividad empresarial tengan pleno acceso a la protección de un esquema de Seguridad Social el cual cubra, tanto servicios médicos, como el financiamiento para obtener crédito para adquirir en propiedad una casa habitación o bien, para la construcción, reparación o mejoras de la misma, e incluso el pago de pasivos adquiridos por esos conceptos, surge el llamado Régimen de Incorporación a la Seguridad Social (RISS), al publicar la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), en el DOF del 8 de abril de 2014, el Decreto por el que se otorgan estímulos para promover la incorporación a la Seguridad Social (Decreto). Ahora bien, de conformidad con las disposiciones del Decreto, el Consejo Técnico del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y el Consejo de Administración del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT) debían emitir las disposiciones de carácter general para establecer los requisitos, obligaciones y procedimiento al que se sujetarían los interesados en obtener los beneficios de la incorporación a la Seguridad Social, por lo cual en el DOF del 1 de julio de 2014, el IMSS dio a conocer el Acuerdo ACDO.SA1.HCT /141.P.DIR relativo a la aprobación de las Disposiciones de Carácter General para la aplicación del estímulo fiscal al pago de las cuotas obrero-patronales al Seguro Social. Consecuentemente, desde el 1 de julio de 2014, el Gobierno Federal otorga un subsidio para el pago de las cuotas obrero-patronales a las personas físicas que tributen en el RIF, y siempre que en un periodo de dos años anteriores a su registro, no hayan sido sujetos de con- 38 Puntos Prácticos

2 tribuciones de Seguridad Social o bien, tributaron como Repecos, conforme a la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de No obstante que el subsidio en el pago de cuotas obrero-patronales dio inicio en 2014 y comprendió un descuento del 50% en las cuotas, aplicable en el primero y segundo años de inscripción en el IMSS, en marzo de 2015 el Gobierno Federal decidió ampliar el periodo de aplicación de ese descuento para los dueños de los negocios y sus trabajadores que se incorporaron al RIF durante 2014, a través del RISS, y estableció que ese porcentaje se aplicará también en Sujetos beneficiados Por lo anterior, es conveniente recordar los requisitos para obtener el referido estímulo, y las particularidades que tendrá el mismo a partir de su ampliación en SUJETOS BENEFICIADOS Y REQUISITOS DE ELEGIBILIDAD Conforme al Decreto del 8 de abril de 2014 y las Disposiciones de Carácter General establecidas en el Acuerdo ACDO.SA1.HCT /141.P.DIR, publicado en el DOF el 1 de julio de 2014, el subsidio en el pago de las contribuciones de Seguridad Social podrá solicitarse por los contribuyentes que en seguida se mencionan, previo cumplimiento de los requisitos que se indican: Requisitos En la modalidad de incorporación voluntaria al régimen obligatorio del Seguro Social (IVRO) Las personas físicas que sean trabajadores en industrias familiares, los trabajadores independientes que no requieran un título profesional para el desempeño de sus actividades, comerciantes en pequeño, artesanos y demás trabajadores no asalariados; los ejidatarios, comuneros, colonos y pequeños propietarios y los patrones personas físicas con trabajadores asegurados a su servicio; es decir, que se encuentren en los supuestos previstos en el artículo 13, fracciones I, III y IV de la Ley del Seguro Social (LSS) 1. Que tributen en el RIF previsto en el Título IV, Capítulo II, Sección II de la LISR 2. Que no hayan cotizado en el IMSS o aportado al INFONAVIT durante los dos años previos a la fecha de presentación de la solicitud del subsidio a que se refiere el Decreto 3. No haber sido sujeto del beneficio que otorga el Decreto, previo a la solicitud Trabajadores de contribuyentes inscritos en el RIF a través del régimen obligatorio del Seguro Social Los trabajadores de los patrones persona físicas sujetos al RIF que les presten a éstos, en forma permanente o eventual, un servicio remunerado, personal y subordinado, y cualquiera que sea la personalidad jurídica o la naturaleza económica del patrón, toda vez que en términos del artículo 12, fracción I de la LSS, son sujetos de aseguramiento obligatorio 1. Que no hayan cotizado al Seguro Social ni recibido aportaciones en su subcuenta de vivienda, conforme a la Ley del INFONAVIT (LINFONAVIT), durante los 24 meses (dos años) previos a la fecha de presentación de la inscripción de los trabajadores 2. No haber sido sujeto del beneficio que otorga el Decreto, previo a la solicitud Personas físicas que tributaron como Repecos y sus trabajadores 1. Patrones personas físicas que tributaron conforme al Título IV, Capítulo II, Sección III de la LISR, vigente hasta el 31 de diciembre de Los trabajadores de los patrones referidos en este apartado, que a la fecha de entrada en vigor del Decreto (1 de julio de 2014) hayan estado registrados ante el IMSS o el INFONAVIT 1. Que tributen en el RIF, previsto en el Título IV, Capítulo II, Sección II de la LISR 2. Que a la fecha de entrada en vigor del Decreto DOF del 1 de julio de 2014 hayan estado registrados ante el IMSS o el INFONAVIT y enteren las contribuciones de Seguridad Social correspondientes 3. Que, como patrón, haya cumplido con la presentación de la declaración informativa de sueldos y salarios correspondiente al ejercicio 2013, a más tardar el 15 de febrero de No tener un Número de Registro Patronal (NRP) asociado a su Registro Federal de Contribuyentes (RFC), que haya causado baja como no localizado, de Puntos Prácticos 39

3 Sujetos beneficiados Requisitos Personas físicas que tributaron como Repecos y sus trabajadores acuerdo con lo establecido en el artículo 251, fracción XI de la LSS 5. No haber sido sujeto del beneficio que otorga el Decreto, previo a la solicitud Beneficio como patrón y asegurado Conforme a las Disposiciones Generales, el patrón persona física con trabajadores a su servicio, puede tener a la vez el carácter de patrón y asegurado. Por ello, solicitará el beneficio tanto para las cuotas correspondientes a su aseguramiento, como por las cuotas que le corresponda pagar, por la inscripción de sus colaboradores. SUBSIDIO PARA EL PAGO DE CUOTAS OBRERO-PATRONALES El estímulo fiscal que otorga el Gobierno Federal para promover la incorporación a la Seguridad Social, según prevé el artículo sexto del Decreto, consiste en un porcentaje de subsidio para el pago de las cuotas obrero-patronales a cargo del trabajador, del patrón persona física o del sujeto obligado, según corresponda, conforme a la tabla siguiente: Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 Año 9 Año 10 50% 50% 40% 40% 30% 30% 20% 20% 10% 10% Así, cada porcentaje indicado en la tabla se aplicará considerando como año de inicio del subsidio que otorga el Decreto, el año correspondiente al alta o inscripción como persona física en el RIF previsto en la LISR, sin importar el mes de la inscripción a ese régimen. Por tanto, durante el primer año de inscripción, el subsidio se otorgará únicamente por la fracción de tiempo restante del ejercicio fiscal, conforme a lo dispuesto en el artículo 11 del Código Fiscal de la Federación (CFF), es decir, considerando un ejercicio irregular. Aplicación del 50% de subsidio en el pago de cuotas durante 2016 En el DOF del 11 de marzo de 2015, la SHCP dio a conocer el Decreto por el que se amplían los beneficios fiscales a los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal, el cual está vigente desde el 12 de marzo pasado. Cabe mencionar que el artículo tercero del referido Decreto prevé que el subsidio del 50% en las cuotas de Seguridad Social que obtuvieron las personas físicas y sus trabajadores que se incorporaron al RIF durante 2014, se extenderá durante De esa manera, se establece que los contribuyentes personas físicas que en 2014 optaron por tributar en el RIF, previsto en el Título IV, Capítulo II, Sección II de la LISR, y que hayan aplicado el subsidio previsto en el artículo sexto del Decreto por el que se otorgan estímulos para promover la incorporación a la Seguridad Social, publicado en el DOF el 8 de abril de 2014, podrán aplicar el 50% del subsidio de la contribución de Seguridad Social que corresponda, por el año de De ahí que para tales efectos se entenderá como primer año de tributación en el RISS el año 2015, por lo que la aplicación de los porcentajes del subsidio quedará como sigue: Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 Año 9 Año % 50% 40% 40% 30% 30% 20% 20% 10% 10% En ese sentido, a partir del 1 de enero de 2017, para los contribuyentes que hayan optado por aplicar el estímulo anterior, el descuento bajará a 40% y se reducirá en 10 puntos porcentuales cada vez que el negocio cumpla dos años de participar en el RIF, conforme a la tabla prevista en el artículo sexto del Decreto del 8 de abril de Puntos Prácticos

4 BASE DE CÁLCULO DEL SUBSIDIO El artículo sexto del Decreto y las reglas 6.1 y 6.2, disponen que el porcentaje de la aplicación del subsidio tiene como base de cálculo un límite inferior y superior, de acuerdo con el esquema de aseguramiento, a saber: Tipo de aseguramiento Base de cálculo Límite de aplicación del porcentaje de subsidio Aseguramiento voluntario en la modalidad de IVRO Inscripción en el régimen obligatorio del Seguro Social Límite Límite inferior Límite superior Para las personas físicas que se inscriban en la modalidad de IVRO, el porcentaje de subsidio se determinará tomando como base de cotización un salario mínimo general vigente en el Distrito Federal (SMGVDF); es decir, $70.10 diarios En esta modalidad, sólo los patrones personas físicas con trabajadores a su servicio deberán cubrir el Seguro de Riesgos de Trabajo, lo que les da derecho a recibir las prestaciones correspondientes El porcentaje de subsidio se determinará en función del salario real de los trabajadores, pero éste no podrá ser inferior a un salario mínimo de la zona geográfica que corresponda. Así, para el caso del área geográfica A, se considerará $70.10 y del área B $68.28, vigentes a partir del 1 de abril de Dicho salario no podrá exceder del tope de tres salarios mínimos para el Distrito Federal para efectos de aplicación del subsidio El importe de las cuotas correspondientes a un salario base de cotización de hasta tres veces el SMGVDF, es decir, $ diarios Por lo anterior, cuando el salario del trabajador exceda el límite superior del subsidio pues debe recordarse que el límite máximo de cotización en el IMSS es de 25 veces el SMGVDF, el patrón y sus trabajadores cubrirán el excedente de las cuotas obrero-patronales a su cargo, sin subsidio. Derecho al subsidio intransferible La regla 10.5 de las Disposiciones de Carácter General establecidas en el Acuerdo ACDO.SA1.HCT /141.P.DIR, indica que el derecho para aplicar el subsidio es personal del contribuyente, y no podrá transferirse por acto entre vivos ni en los casos de fusión o escisión ni por cualquier otro acto jurídico. PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD Las personas físicas en su carácter de empleadores de sus trabajadores o de ellas mismas, o los trabajadores independientes urbanos o rurales, interesados en obtener los beneficios de la incorporación al RISS, deberán presentar su solicitud de adhesión, como sigue: Por Internet Mediante el portal de Internet del IMSS, gob.mx, con el uso de su Firma Electrónica Avanzada (FIEL), cuando el Instituto ponga a disposición de los usuarios las herramientas electrónicas necesarias, y en los términos establecidos por éste En la actualidad es posible descargar el Decreto del estímulo y las disposiciones generales, desde la página electrónica del IMSS De forma presencial Acudir a la Subdelegación que corresponda a su domicilio particular (en el caso de independientes y patrones personas físicas interesados en asegurarse en la modalidad de IVRO) o bien, la correspondiente a su domicilio fiscal como patrón (para patrones personas físicas con trabajadores), y proporcionar los siguientes datos: 1. Nombre completo 2. Número de RFC 3. Clave Única de Registro de Población (CURP) Puntos Prácticos 41

5 Por Internet De forma presencial 4. Número de Seguridad Social (NSS) 5. Número de Registro Patronal (NRP) cuando se trate de patrón persona física 6. Actividad urbana o rural, para el caso de trabajadores independientes Además de presentar los siguientes documentos: a) Identificación oficial b) Tarjeta de identificación patronal (TIP), en caso de que el solicitante sea patrón persona física La regla 8 de las Disposiciones de Carácter General detalla el procedimiento que seguirá el IMSS para el registro e inscripción de los trabajadores en el régimen obligatorio, así como el de las personas físicas que se inscriban en la incorporación voluntaria. ACCESO A LA SEGURIDAD SOCIAL Los sujetos del subsidio tendrán derecho a los seguros y prestaciones del régimen obligatorio del Seguro Social que correspondan a cada modalidad de aseguramiento, conforme establece la LSS, así como a las prestaciones establecidas en la LINFONAVIT, es decir: Sujeto beneficiado con el subsidio Trabajadores independientes urbanos y del campo Patrones personas físicas con trabajadores a su servicio Riesgos de trabajo No Sí Enfermedades y maternidad Sí, sólo prestaciones en especie SÍ, sólo prestaciones en especie Seguros que comprende el aseguramiento Invalidez y vida Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez Guarderías y prestaciones sociales Sí Sólo retiro y vejez No Sí Sólo retiro y vejez No Trabajadores Sí Sí Sí Sí Sí PAGO DE CUOTAS El pago de las cuotas será de acuerdo con la modalidad de aseguramiento que se tramite, es decir, como patrón persona física con trabajadores a su servicio en el régimen obligatorio o bien, en el de IVRO, tratándose de personas físicas independientes o del propio patrón persona física, pero en su carácter de asegurado. Pago de cuotas al IMSS (Regla 9 de las Disposiciones de Carácter General) Del patrón persona física con trabajadores a su En la IVRO servicio Determinación de cuotas Las personas físicas pagarán las cuotas por su aseguramiento en esta modalidad por bimestre adelantado La determinación de la cuota a pagar es anual, pero la periodicidad de pago es bimestral, por lo que los bimestres comprenderán de: enero-febrero, marzoabril, mayo-junio, julio-agosto, septiembre-octubre y Determinación de cuotas El patrón persona física con trabajadores a su servicio cubrirá las cuotas por el aseguramiento de sus empleados también de manera bimestral. Para ello, el IMSS emitirá la propuesta de cédula de determinación por bimestre vencido, que estará disponible en el portal de Internet del Instituto, la cual será elaborada con los 42 Puntos Prácticos

6 En la IVRO noviembre-diciembre, donde enero-febrero es el bimestre uno, y así consecutivamente, hasta noviembrediciembre que es el bimestre seis Pago de cuotas 1. El IMSS proporcionará al momento de la contratación inicial, una línea de captura para realizar el primer pago en las instituciones bancarias autorizadas. Esa línea tendrá una vigencia al día 25 del mes en que se realicé la solicitud de adhesión al beneficio o bien, hasta el día 25 del mes siguiente al que se presente la solicitud, si la persona acude a solicitar la aplicación del subsidio del día 25 al día final del mes de que se trate 2. Las líneas de captura para los pagos de los bimestres subsecuentes, se obtendrán desde el portal de Internet del IMSS, y deberá realizarse el pago en las instituciones bancarias autorizadas, a más tardar el día 25 del segundo mes del bimestre que vence o, en su caso, el día hábil siguiente 3. Las líneas de captura se expedirán de manera bimestral, salvo en el caso del primer pago, el cual podrá efectuarse por la fracción de tiempo restante para completar el bimestre, con el propósito de empatar las emisiones por los bimestres subsecuentes, hasta finalizar el ejercicio fiscal Consideraciones Las cuotas a cubrir por el siguiente ejercicio fiscal se actualizarán de manera natural en función de la variación del SMGVDF, y se aplicará el porcentaje de descuento del subsidio que corresponda, considerando el nuevo ejercicio fiscal como un nuevo año para efectos de la aplicación del subsidio Para determinar el porcentaje de subsidio aplicable, en todo momento se considerará como año uno, aquél en que ocurra el alta del sujeto en el RIF Pago de cuotas al IMSS (Regla 9 de las Disposiciones de Carácter General) Del patrón persona física con trabajadores a su servicio movimientos afiliatorios comunicados al IMSS por los propios patrones y, en su caso, por sus trabajadores, en los términos de la LSS Pago de cuotas Con el objetivo de realizar el pago de las cuotas obrero-patronales, los empleadores deberán usar invariablemente la propuesta de cédula de determinación emitida por el IMSS, y bastará con que la presenten y efectúen el pago total de la misma, a más tardar el día 17 del mes siguiente Cuando el día 17 sea viernes o día inhábil, el plazo se prorrogará al siguiente día hábil siguiente del mes en que se emite la propuesta Consideraciones A diferencia de los patrones regulares, los ajustes a los datos contenidos en las propuestas de cédula de determinación entregada al patrón deberán realizarse después del pago del monto total en ella señalado, por lo que el patrón deberá acudir a la Subdelegación que controle su registro patronal, para solicitar los ajustes y, en su caso, la devolución que corresponda, en tanto, se ponga a disposición de los patrones el Sistema Único de Autodeterminación (SUA) en línea, el cual permita realizar los ajustes de forma no presencial PÉRDIDA DE BENEFICIOS Finalmente, conforme al Decreto y las Disposiciones de Carácter General, el IMSS dará por terminado el otorgamiento del subsidio, así como los beneficios en materia de Seguridad Social cuando los patrones y sujetos obligados incumplan las obligaciones establecidas en el Decreto o dejen de tributar conforme al RIF. Asimismo, cuando se omita el pago oportuno de las cuotas obrero-patronales a su cargo y el sujeto obligado no haya solicitado la renovación de su aseguramiento en IVRO dentro de los primeros 25 días naturales del último mes del sexto bimestre del año. Puntos Prácticos 43

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