Rodrigo Vaz Gomes Bastos Doctorando del programa de Contabilidad y Finanzas de la Universidad de Zaragoza

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1 84j TRANSPARENCIA Y RENDICIÓN DE CUENTAS EN EL TERCER SECTOR: UN ESTUDIO EMPÍRICO DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS DE ESPAÑA DESDE EL ENFOQUE DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Rodrigo Vaz Gomes Bastos Doctorando del programa de Contabilidad y Finanzas de la Universidad de Zaragoza Fernando Gentil de Souza Doctorando del programa de Contabilidad y Finanzas de la Universidad de Zaragoza Profesor de la Facultad de Igarassu (FACIG) - Brasil Área temática: J) Entidades sin Fines de Lucro Palabras-clave: Transparencia, Rendición de Cuentas, Accountability, Activos Intangibles, Capital Intelectual. 1

2 TRANSPARENCIA Y RENDICIÓN DE CUENTAS EN EL TERCER SECTOR: UN ESTUDIO EMPÍRICO DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS DE ESPAÑA DESDE EL ENFOQUE DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Resumen En los últimos años muchos estudios han demostrado el incremento de la preeminencia de las ENL. Sin embargo, para que estas entidades se mantengan operativas y captando los recursos necesarios para el desarrollo de sus actividades, es condición sine qua non ser capaz de demostrar transparencia y rendir cuentas de forma sistemática y eficaz. En este sentido, el presente estudio propone un modelo de medición del nivel de accountability de estas entidades y averigua, a través de un estudio empírico con más de 130 ENL españolas, tal nivel. Los resultados evidencian que el nivel de transparencia es aún muy bajo. 2

3 1. INTRODUCCIÓN Las Entidades No Lucrativas (ENL) han experimentado un notable protagonismo en los sistemas económicos, principalmente por la relevancia social que han adquirido en los últimos años (Bellostas, Brusca y Moneva, 2006). Varios estudios han demostrado la creciente importancia de estas entidades, así como de la relevancia del denominado Tercer Sector. En este sentido, a nivel mundial, cabe destacar la labor realizada por el Center for Civil Society Studies (CCSS) 1, de la Johns Hopkins University, reflejada, principalmente, en el gran número de publicaciones en los últimos años. Este centro viene desarrollando varias investigaciones en conjunto con diversos países del mundo. En España, el Observatorio del Tercer Sector (OTS) 2, igualmente viene trabajando de forma intensa en el tema, ratificando la importancia tanto de las entidades no lucrativas que componen este sector como del sector en general. Las ENL, como es sabido, desempeñan un importante papel en la sociedad, siempre con el fin de mejorar el entorno donde operan, a través de distintos campos de actividad. Fomentar el debate social, suplir carencias sociales, proteger la calidad de vida, actuar como grupos de presión, aportar voces divergentes, son algunas de las finalidades de estas entidades. En este sentido, el OTS en su página web subraya que: Las finalidades están vinculadas a la mejora del entorno social, y se pueden encontrar organizaciones del tercer sector en campos muy variados, como por ejemplo, medio ambiente, cultura, ocio y juventud, actividades sociales, lucha contra la pobreza y la exclusión, cooperación internacional, etc. Asimismo, observando el sector como un todo se puede constatar el peso económico y social que este asume dentro de un determinado país. En España, por ejemplo, este sector está formando por más de entidades, contribuye con una significativa cantidad de empleos remunerados a tiempo completo y recauda un volumen considerable de recursos financieros (RUIZ OLABUÉNAGA, 2006). Sin embargo, cabe resaltar que, para que una ENL pueda mantenerse operando en el sector y captando recursos para llevar a cabo sus proyectos, son imprescindibles algunos requisitos, ya que dependen del recibimiento de donaciones de terceros, de subvenciones públicas, de las aportaciones de sus asociados en el caso de las asociaciones, y demás ayudas para su supervivencia. En relación a los requisitos mencionados anteriormente, se destacan como más relevantes los siguientes: Ser Transparente; Rendir Cuentas de forma eficaz; y Hacer uso de Internet como una eficiente herramienta de divulgación de información financiera. 2. OBJETIVO GERAL 1 El Center for Civil Society Studies es parte de la Johns Hopkins Institue for Policy Studies y realiza su labor a través de una combinación de investigación, formación y de intercambio de información, tanto nacional como internacionalmente. En resumen, el CCSS tiene por objeto mejorar la comprensión y el funcionamiento eficaz de las organizaciones no lucrativas (Not-for-profit organizations), filantrópicas y sociedad civil en EEUU y en todo el mundo. Para una información más detallada sobre el centro, investigaciones y equipos de trabajo, consultar: 2 El Observatorio del Tercer Sector es un centro de investigación especializado en el tercer sector, sin ánimo de lucro e independiente, con la finalidad de profundizar e incrementar el conocimiento sobre este sector y trabajar para mejorar el funcionamiento de las organizaciones no lucrativas. 3

4 Esta investigación tiene como objetivo global profundizar en el estudio de las ENL. Concretamente, se analiza la cuestión de la Transparencia y Rendición de Cuentas a través de Internet Objetivos Específicos Para alcanzar el objetivo propuesto, se ha optado por desagregarlo en los objetivos específicos que se señalan a continuación: 1º) Conocer los conceptos básicos de los siguientes temas: Transparencia y Rendición de Cuentas; 2º) Proponer una forma eficaz de análisis y medición del nivel de Transparencia y Rendición de Cuentas de las entidades analizadas; y 3º) Desarrollar un estudio empírico con el fin de determinar el nivel de Transparencia y Rendición de Cuentas de las ENL de la muestra. 3. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA 3.1. Transparencia y Rendición de Cuentas Una considerable parte de las nuevas publicaciones sobre el tercer sector destacan la importancia de la Transparencia y de la Rendición de Cuentas para las entidades no lucrativas. Probablemente, tal importancia resida en el hecho de que la credibilidad de las ENL depende, mayoritariamente, de la confianza social que éstas generan o sean capaces de generar. En este sentido, Vidal y Grabulosa (2007) resaltan que: Las entidades del tercer sector, tanto fundaciones como asociaciones, para poder realizar sus actividades necesitan de la confianza social. En la medida que consiguen apoyo social consiguen recursos, voluntariado y legitimidad para actuar en cualquiera de sus ámbitos de intervención (cooperación, cultural, social, etc). La confianza social es como un hilo fino que une a las entidades con la sociedad. Esta confianza social es muy difícil de conseguir y, paradójicamente, muy fácil de perder. Si bien esta premisa se puede aplicar a todos los ámbitos de la vida, cuando lo hacemos desde las organizaciones sin ánimo de lucro su significado adquiere especial relevancia. ( ) Ésta depende de varios factores entre los que destaca la rendición de cuentas y la transparencia. Tal y como queda patente en la citación anterior, la confianza social es, sin lugar a dudas, de primordial importancia para las entidades no lucrativas, una vez que cuanto mayor sea ésta, mayor sería el nivel de compromiso y apoyo social, permitiendo, consecuentemente, mayores y mejores recursos humanos y económicos y, en definitiva, una mayor legitimidad para poder actuar. Ante lo expuesto, queda evidente que mantener e incrementar la confianza social, es decir, la confianza que la sociedad deposita en las ENL, consiste en el principal reto de estas organizaciones. No obstante, la cuestión sería: Cómo mantener e incrementar la confianza social? Buscando contestar tal pregunta, se entiende que para generar vínculos sólidos con la sociedad en general, así como con los donantes en particular, necesario o tal vez imprescindible sería incrementar la transparencia y rendir cuentas de forma sistemática. Relacionado también con lo anterior, se considera importante destacar que el V Foro del Tercer Sector, organizado por la Fundación EDE y la Fundación Luis Vives, que tuvo lugar en septiembre de 2008, en Bilbao, tuvo como tema la Transparencia y Rendición de Cuentas en el Tercer Sector. Como resultado del citado Foro se publicó el Cuaderno de Debate nº 5, del que hace parte el Documento Marco Transparencia y Rendición de Cuentas en el Tercer Sector, de autoria de Julia Montserrat. En este documento la autora enumera las principales 4

5 razones que justifican la importancia de la transparencia y rendición de cuentas en el tercer sector. A partir de tal aportación, se presenta, a continuación, las razones por las cuales, según Montserrat (2009) se exigen una mayor transparencia a las organizaciones no lucrativas: La pérdida de credibilidad en las organizaciones no lucrativas; La credibilidad de las ENL en España; El crecimiento de la influencia política y económica de las ENL; y las Características específicas del Tercer Sector de Acción Social Para Marcuello et al (2007), no es posible precisar cuáles son las causas últimas de las demandas crecientes de trasparencia en la gestión de las organizaciones. Sin embargo, relaciona como posibles razones las siguientes: Ocupación de una posición cada vez más destacada en los procesos sociales, políticos y económicos de la sociedad; El aumento de las actividades de las ENL; Casos de escándalos que han activado las dudas y suspicacias es el sector. En definitiva, se entiende que la transparencia y la rendición de cuentas consiste en uno de los instrumentos más importantes que disponen las entidades que componen el tercer sector, principalmente para demostrar su capacidad de gestión, su forma de actuar y, consecuentemente, inspirar mayor confianza a sus donantes atuales y potenciales. De acuerdo con Arpa (2007), la manera de afrontar a la desconfianza es ser transparente, sin embargo más que ser transparente hay que demostrarla conforme se puede ver en sus propias palabras cuando trata del tema: En nuestra línea de pensamiento, en nuestras actuaciones, en nuestra gestión y en nuestros equipos. Este es el antídoto contra la desconfianza. Tenemos que mostrar nuestra honestidad; hemos de demostrar a nuestros socios y colaboradores, pero también a la sociedad en general, que nuestras cuentas están claras, que nuestra cooperación está realmente dirigida a las personas que más lo necesitan, que nuestra profesionalidad nos hace eficaces y que los recursos no se malgastan. Tras marcar la importancia de la Transparencia y de la Rendición de Cuentas para las entidades no lucrativas, principalmente por la capacidad que poseen de generar una mayor confianza, conforme desarrollado en este apartado, se pasa a presentar los principales conceptos y diferencias entre éstos Conceptos básicos De acuerdo con Vidal y Grabulosa (2007, p.6), los conceptos de Transparencia y Rendición de Cuentas están todavía un poco mezclados y confundidos. Estos autores presentan los siguientes conceptos: Rendición de cuentas - La rendición de cuentas se refiere a la explicación de aspectos organizativos tales como la razón de ser y los valores de la entidad, las actividades y su impacto, la financiación, el equipo y las políticas de gestión y desarrollo de personas, la visión que tiene de la sociedad, las políticas de comunicación, etc. Así, este concepto ofrece una visión global sobre la organización que va más allá de los aspectos económicos. Transparencia corresponde al grado de información y la actitud con la que se afronta el proceso de rendición de cuentas. Este grado está influenciado por variables como los valores organizativos, la actividad realizada, los destinatarios de las actuaciones, la cultura participativa de la organización o el entorno social, entre otras. Para los citados autores, el concepto de Rendición de Cuentas está próximo al concepto anglosajón de Accountability. Corroboran con esta afirmación, Marcuello et al (2007, p.9), al decir que la rendición de cuentas no es sólo una mera adecuación y justificación de los gastos en tiempo y forma. 5

6 Hemos de tener en cuenta el comportamiento global de cada entidad como horizonte desde el cual dar razón de las actividades, las actuaciones, los resultados de cada ENL. Esto se ha venido denominando en la literatura internacional como accountability (Cutt y Murray, 2000) y en el contexto español va en la línea de algunos rankings de calidad en la gestión de las llamadas Organizaciones No Gubernamentales (ONG), como el de la Fundación Lealtad. Montserrat (2009), a su vez, afirma que: El concepto de Transparencia no implica mostrar toda la información de la organización sino gestionar correctamente esta información para poder presentarla de forma clara a las distintas partes implicadas. En cuanto a la Rendición de Cuentas, es importante poder medir, mediante indicadores, el impacto que tiene la actividad que realiza la entidad. Por último, según Fuentes (2007), La rendición de cuentas no es solo una cuestión económica sino de legitimidad e identidad del sector no lucrativo. Es una parte consustancial de su propia naturaleza de servicio a la sociedad, lo que algunos denominan el contrato social entre entidades sin fines lucrativos y la sociedad en su conjunto. Estas organizaciones existen gracias a la confianza que infunden a la sociedad y para mantener dicha confianza es imprescindible una gestión económica transparente La Transparencia en una ENL La Transparencia y Rendición de Cuentas, sin lugar a dudas, representan la forma más eficaz de incrementar la confianza y, consecuentemente, la obtención de recursos necesarios al funcionamiento de las ENL. Conforme a todo lo expuesto hasta aquí, no cabe dudas cuanto a la necesidad que tienen las entidades del Tercer Sector, en el sentido de ser lo más transparente posible. De acuerdo con Campuzano (2007), Sin una verdadera transparencia, rendición de cuentas e independencia de los gobiernos, tenemos una sociedad civil débil, dependiente, sin capacidad de crítica y debilitando las causas justas que pretende abanderar. De acuerdo con Vidal y Grabulosa (2007), hay distintas maneras de afrontar la rendición de cuentas y la transparencia desde las organizaciones no lucrativas. Para estos autores, un enfoque básico de la rendición de cuentas es el estricto cumplimiento de la legalidad, Un paso más allá es llegar a identificar una cierta conveniencia operativa, llevando a cabo acciones de rendición de cuentas porque implican ventajas para la organización. Finalmente, se encontraría la visión que supone incorporar una cultura de transparencia de la entidad: se trata de hacerlo por una elección estratégica y actuar de manera transparente, haciendo una rendición de cuentas amplia y continuada. Esta opción ayuda al compromiso y a la sostenibilidad de la organización. Figura 1 Rendición de Cuentas en la ENL Fuente: Vidal y Grabulosa (2007) 6

7 Por último, estos autores llaman la atención para el hecho de la eficacia y las limitaciones de los mecanismos de autoregulación sectorial y la enorme discusión el torno al tema. Concluyen ratificando que se trata de una herramienta importante puesto que facilitan la colaboración y la cooperación entre entidades, a la vez que visibilizan los valores compartidos como entidades del tercer sector. 4. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 4.1. Tipo de investigación El presente trabajo constituye una investigación de tipo empírica llevada a cabo a través de un análisis tanto de la información económico-financiera como la información no financiera, publicada en Internet por las ENL españolas. El trabajo se divide en tres fases: 1º) Búsqueda de los documentos y normativas relacionados con el tema en cuestión; 2º) Realización del estudio empírico propiamente dicho; 3º) Análisis de resultados y conclusiones. Necesariamente, se han estudiado las siguientes normativas relacionadas con las ENL: Plan General de Contabilidad Pública; Normas de adaptación del Plan General de Contabilidad y normas de información presupuestaria de Entidades sin fines lucrativos del ICAC; Nuevo Plan General de Contabilidad (PGC 2007); Consultas del ICAC. En relación a la parte práctica, se hace un análisis de contenido de las páginas web de aquellas ENL que componen la muestra, con el fin de dar respuesta al cuestionario confeccionado para la consecución del estudio empírico, expuesto a continuación Cuestionario y Modelo propuesto Tras analizar los principales aspectos relacionados con la Transparencia y Rendición de Cuentas, se ha desarrollado el cuestionario que servirá de base para la consecución del estudio empírico. Además, se propone un modelo para determinar en nivel de Transparencia y Rendición de Cuentas Cuestionario Cuadro 1 Cuestionario 10 En el caso de no divulgar las CA completas, divulga los criterios contables utilizados INFORMACIÓN RELACIONADA CON LA TRANSPARENCIA Y RENDICIÓN DE CUENTAS (NATURALEZA (OTROS ASPECTOS) FINANCIERA) Bloque Bloque 2 (B2) 1 (B1) 11 1 Dispone Acceso al de Informe un apartado completo específico de la Fundación en el que Lealtad agrupa la información financiera 12 2 Acceso Acceso a individualizado las cuentas anuales al Certificado completas de Evaluación de los principios de transparencia y 3 Acceso buenas prácticas a las cuentas de las anuales ONG completas del último ejercicio cerrado 13 4 Acceso a las Memoria cuentas de anuales Actividad completas con tres o más ejercicios de antigüedad 14 5 Información Acceso a la Memoria financiera de con Actividad periodicidad del último inferior ejercicio al año cerrado 15 6 Se Acceso puede a la acceder Memoria a la de información Actividad con financiera tres o más en otro ejercicios (s) idioma de antigüedad (s) 16 7 Se La ENL incluye divulga la fecha su Política de la última de Transparencia actualización de la información financiera 17 8 Acceso Código de individualizado Buenas Prácticas al informe / Código de auditoría de Ética 18 9 El Utilizan informe algún de auditoría modelo de se medición, refiere al gestión último ejercicio y divulgación cerrado de Capital Intelectual 7

8 19 Publican indicadores de medición del Capital Intelectual 20 Información de las personas o departamentos donde se puede obtener información adicional, tanto digital como impresa INFORMACIÓN RELACIONADA CON LA PÁGINA WEB Bloque 3 (B3) 21 Se facilita un mapa de la web 22 Página web traducida a otros idiomas 23 Página web en otro idioma diferente del castellano (No español) 24 Se incluye la fecha de la última actualización A pesar de constar un icono para la descarga de ficheros (Cuentas Anuales, Memoria, 25 Auditoría, etc) no es posible descargarlos Modelo para la determinación del nivel de Transparencia y Rendición de Cuentas a través de Internet En este apartado se ha tratado de desarrollar un modelo para determinar el nivel de Trasparencia y Rendición de Cuentas (NTRC) de las ENL a través de Internet. Se ha desarrollado un sistema de evaluación utilizando técnicas basadas en instrumentos estadísticos que tiene como fin la obtención de una puntuación scoring a partir de cierta información que permita calificar el nivel de transparencia y rendición de cuentas a través de Internet como bajo, medio o alto. Se trata, por tanto, de un análisis discriminante a partir de cada uno de los bloques que componen el Cuestionario. La formula es la siguiente: Donde, B1 x 4,5 + B2 x 3,5 + B3 x 2,0 = Z B1 = Bloque 1 - INFORMACIÓN RELACIONADA CON LA TRANSPARENCIA Y RENDICIÓN DE CUENTAS (NATURALEZA FINANCIERA) B2 = Bloque 2 - INFORMACIÓN RELACIONADA CON LA TRANSPARENCIA Y RENDICIÓN DE CUENTAS (OTROS ASPECTOS) B3 = Bloque 3 - INFORMACIÓN RELACIONADA CON LA PÁGINA WEB Se ha tratado de ponderar la información de acuerdo a la importancia dada a efectos de este estudio - a cada bloque, como factor de revelación de Transparencia y Rendición de Cuentas a través de Internet. Para calcularse el valor de cada bloque se hace una média aritmética de los porcentajes encontrados desde el nivel de respuestas de la evidenciación empírica. De la aplicación de la fórmula, se encuentra un Scoring. En la Tabla 1 se puede ver más cómo se obtiene este indicador. Tabla 1 Cálculo del Scoring Datos analizados 8 % Media Coeficiente de ponderación RESULTADO Bloque 1 (Cuestiones 1-10) 100 4,5 4,5 Bloque 2 (Cuestiones 11-20) 100 3,5 3,5 Bloque 3 (Cuestiones 21-25) SCORING 10 En función de la puntuación (scoring) obtenida, se aplica el resultado en la tabla de equivalencias (Tabla 2) y de ahí se determina el NTRC.

9 Tabla 2 Cuadro de Equivalencias CLASIFICACIÓN PUNTUACIÓN ALTA (7,1-10) MEDIA (3,1-7) BAJA (0-3) Inicialmente, se aplicará el modelo a nivel global, es decir, para verificar el nivel general de transparencia y rendición de cuentas de las ENL que componen la muestra inicial. No obstante, es posible calcular las z de cada una de las entidades, con el fin de verificar cuales son las ENL más transparentes según los criterios establecidos en esta investigación, así como aquellas que presentan el menor NTRC. 5. MUESTRA 5.1. Universo y muestra El universo de la investigación corresponde a las ENL asociaciones y fundaciones que desarrollan proyectos de cooperación al desarrollo, acción humanitaria, atención a colectivos desfavorecidos en España, o de defensa y conservación del medio ambiente, que figuran en la Guía de la Transparencia y las Buenas Prácticas de las ONG, publicada anualmente por la Fundación Lealtad. La justificación para la utilización de la Guía de la Fundación Lealtad para la selección de la muestra reside esencialmente en la notoriedad y credibilidad que el referido documento goza en el país. De acuerdo con Marcuello et al (2007, p.9) la Guía de la Transparencia y las Buenas Prácticas de las ONG es un referente esencial para el contexto español. La población está compuesta, por lo tanto, de un total de 131 ENL. El análisis inicial abarcó a la totalidad de las entidades, por lo que no se ha utilizado técnica de muestreo previo Tratamiento de los datos Para el tratamiento de los datos se ha utilizado el paquete estadístico SPSS (versión 15.0), así como el Excel. Considerando los objetivos propuestos para este estudio, no se emplea ningún método de estadística inferencial, dado que esta rama de la estadística se dedica a la generación de los modelos inferenciales y de predicciones, tales como las descripciones de asociación entre variables (correlación) o modelamiento de relaciones entre variables (análisis de regresión). A efectos de este estudio, por tanto, se ha utilizado métodos de estadística descriptiva, considerando que estos atienden de forma suficiente a los fines propuestos. Se trata, básicamente, en resumir los datos de forma numérica o gráfica. Conforme a estos planteamientos, y de forma más concreta, para el tratamiento de los datos analizados se ha confeccionado una tabla (Anexo A) con el fin de recoger las respuestas del Cuestionario. Las variables cualitativas recogidas en los mencionados cuestionarios son dicotómicas y consecuentemente sólo pueden tomar dos valores (0 ò 1) representando No o Sí, No publica o Publica, No presenta o Presenta etc. 6. RESULTADOS DEL ESTUDIO EMPÍRICO El presente epígrafe trata de la presentación y análisis de los resultados del estudio empírico. Expone, por tanto, los principales resultados a través de gráficos, tablas y 9

10 cuadros de las cuestiones analizadas sobre la Transparencia, Rendición de Cuentas y la Accesibilidad de la Información a través de Internet Estudio empírico sobre la Transparencia, Rendición de Cuentas y Accesibilidad de la Información En el presente estudio empírico se han realizado observaciones con respecto a las cuestiones relacionadas con la Transparencia, Rendición de Cuentas y Accesibilidad / Navegabilidad de las 131 ENL que configuran en la Guía de Transparencia de la Fundación Lealtad, tomada como muestra en la investigación. Para la realización del estudio, se ha verificado las 25 cuestiones propuestas en el Cuestionario. Utilizando variables dicotómicas (0 y 1), se ha tratado de comprobar si las entidades que componen la muestra efectivamente cumplen con los requisitos de Transparencia y Rendición de Cuentas seleccionados para este estudio y que han sido considerados como los más relevantes. Además, se ha empeñado en examinar cinco últimas cuestiones algunos requisitos mínimos de la información que suministran en sus páginas web, relacionadas con la accesibilidad y navegabilidad. El nivel de respuestas positivas por entidad ha variado entre el 0 y 40%, con una media de un 13,61%, conforme demuestra la Tabla 3. Tabla 3 Estadísticos descriptivos N Mínimo Máximo Media Desv. típ. ÍNDICE 131,00 40,00 13, ,87867 N válido (según lista) 131 La Tabla 4, evidencia que el mayor número de las entidades (23), es decir, el 17,6% de la muestra, presentan en sus páginas web un 12% de la información considerada, a efectos de este estudio, como las más relevantes sobre Transparencia, Rendición de Cuentas y Accesibilidad. No obstante, se ha comprobado que el número de entidades que no presentan ningún tipo de información 3 es significativamente alto, representando el 16% de la muestra, es decir, 21 ENL. Tabla 4 Índice Válidos Frecuencia Porcentaje Porcentaje válido Porcentaje acumulado, ,0 16,0 16,0 4, ,2 12,2 28,2 8, ,7 13,7 42,0 12, ,6 17,6 59,5 16, ,5 11,5 71,0 20,00 9 6,9 6,9 77,9 24,00 9 6,9 6,9 84,7 28,00 4 3,1 3,1 87,8 32,00 9 6,9 6,9 94,7 3 En este grupo entran tanto las empresas que no publican ningún indicador analizado, como aquellas que presentaban, en el momento del análisis, problemas en sus páginas web (sin servicio o en mantenimiento). 10

11 36,00 4 3,1 3,1 97,7 40,00 3 2,3 2,3 100,0 Total ,0 100, Información de Naturaleza Financiera Este apartado se dedica a analizar la información económico-financiera evidenciada por las ENL, agrupadas en el primer bloque. En este sentido, la primera cuestión pretende averiguar si las ENL, a través de sus páginas web, disponían de un apartado específico que agrupase la información financiera, como las empresas que cotizan en bolsa, donde se puede - de una forma muy práctica y eficiente - tener acceso a toda la información de naturaleza económico-financiera proporcionada por la entidad. Se considera que el simple hecho de incluir tal icono en la página principal, facilitaría sobremanera el acceso a la información, proporcionando una mayor transparencia de la entidad. De este análisis, se ha constatado que solamente el 5,34% de la muestra, es decir, 7 de 131 ENL analizadas, disponen - en sus páginas web - de un apartado específico en el que se agrupa la información financiera. Gráfico 1 Análisis de la agrupación de la Información Financiera INFORMACIÓN FINANCIERA 5,34% SÍ NO 94,66% Las Cuestiones 2, 3 y 4 han sido agrupadas en el Gráfico 4, teniendo en cuenta que se trata del mismo tipo de información. En primer lugar se ha verificado si las ENL proporcionaban acceso a las Cuentas Anuales completas en sus correspondientes páginas web. Cabe recordar que las Cuentas Anuales completas comprenden aquellos documentos que, de acuerdo con el Plan General de Contabilidad (PGC), forman todos ellos una unidad. Los documentos que componen esta unidad (las Cuentas Anuales) son los siguientes: El Balance; La Cuenta de Pérdidas y Ganancias; El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; El Estado de Flujos de Efectivo; y La Memoria. Una vez comprobado que la entidad suministraba la información buscada en su página web, se pasó al segundo paso que consistía en certificar que la información proveída se refería al último ejercicio cerrado y a continuación si la misma mantenía en su web las Cuentas Anuales con tres o más ejercicios de antigüedad. De este análisis, conforme se puede observar en el Gráfico 2, se ha comprobado que el porcentaje de ENL que facilita el acceso a sus Cuentas Anuales es aún muy escaso. 11

12 Gráfico 2 Análisis del Acceso a las Cuentas Anuales Completas ACCESO A LAS CA COMPLETAS 20,00% 15,00% 16,03% 11,45% 10,00% 5,00% 3,05% 0,00% Cuentas Anuales Último ejercicio cerrado Tres o más ejercicios de antigüedad Los resultados indican que un poco más de 16% (21 ENL) presentan sus Cuentas Anuales completas. Tal porcentaje no significa que las demás no presentan informaciones económico-financiero, pero que cuando suministran lo hacen dentro de algún otro informe y de forma resumida, básicamente del Balance y de la Cuenta de Resultados. En ningún caso se ha encontrado la Memoria y los demás estados financieros que componen las cuentas anuales. Al observar si las Cuentas Anuales presentadas se correspondían con el último ejercicio cerrado, el porcentaje desciende a un 11,45% (15 ENL). Las entidades que mantienen disponibles en sus páginas web las CA completas de tres o más ejercicios de antigüedad representan solamente 3,05%, es decir, meramente 4 ENL. Con respecto a la Cuestión 5 Información financiera con periodicidad inferior al año, se ha comprobado que ninguna entidad de la muestra detalla la información a este nivel. La Cuestión 6 trataba de identificar el porcentaje de entidades no lucrativas que proporcionaban sus cuentas anuales también en otro idioma. El resultado de la observación de tal aspecto fue que el 4,6% (6 ENL) de la muestra adoptan esta práctica. En relación a si se incluye la fecha de actualización de la información financiera proporcionada Cuestión 7 solamente una única entidad lo señala. Las Cuestiones 8 y 9 tratan del Informe de Auditoría. En primer lugar se ha analizado si las ENL seleccionadas facilitaban el acceso de forma individualizada al Informe de Auditoría. A continuación, se ha verificado si el respectivo informe se correspondía al último ejercicio cerrado o, en caso contrario, estaba desactualizado. Los resultados de esta observación indican que aproximadamente el 13% (17) de la muestra provee el acceso individualizado al Informe de Auditoría. Sin embargo, al observar si los Informes de Auditoría se corresponden al último ejercicio cerrado, tal porcentaje se reduce al 9,16% (12). Gráfico 3 Análisis de la divulgación del Informe de Auditoría INFORME DE AUDITORÍA 14,00% 12,00% 10,00% 8,00% 6,00% 4,00% 2,00% 0,00% 12,98% 12 Acceso individualizado al informe de auditoría 9,16% El informe de auditoría se refiere al último ejercicio cerrado

13 La última consulta del primer bloque Cuestión 10 buscaba constatar si en el caso de que la ENL no divulgara las Cuentas Anuales completas, se cercioraban de divulgar los criterios contables utilizados para la elaboración de los estados financieros. En este aspecto, solamente una entidad los exponía Información relacionada con la Transparencia y Rendición de Cuentas Tras analizar la información de naturaleza financiera, se procedió a las informaciones restantes relacionadas con la Transparencia y la Rendición de Cuentas. Los dos primeros puntos del segundo bloque del cuestionario Cuestiones 11 y 12 trataban de examinar si mayoritariamente las entidades divulgaban el Informe completo de la Fundación Lealtad o si publicaban solamente el Certificado de Evaluación de los principios de transparencia y buenas prácticas de las ONG. En este caso, se ha podido comprobar que hay una cierta preferencia por parte de las ENL en publicar el Certificado de Evaluación de los principios de transparencia y buenas prácticas frente al Informe Completo, aunque se ha verificado que hay entidades que publican los dos. En el sentido apuntado, como puede verse en el Gráfico 4, aproximadamente el 10% (13 ONG) de la muestra divulga en sus páginas web el Informe Completo de transparencia de la Fundación Lealtad. Además, alrededor del 15%, es decir, 20 de las 131 ENL divulgan el Certificado de Evaluación. Gráfico 4 Análisis de la divulgación del Informe de Transparencia INFORME FUNDACIÓN LEALTAD 15,27% 16,00% 14,00% 12,00% 10,00% 8,00% 6,00% 4,00% 2,00% 0,00% 9,92% Informe completo Certificado de Evaluación de los principios de transparencia y buenas prácticas Las tres cuestiones siguientes, es decir, la número 13, 14 y 15, versan sobre la Memoria de Actividad. En primer lugar se ha buscado el porcentaje de ENL que brindaban este informe, a continuación de forma análoga al análisis de la divulgación de las Cuentas Anuales completas se ha tratado de examinar qué porcentaje se corresponde al último ejercicio cerrado y posteriormente el número de entidades que mantienen disponibles las Memorias de los tres o más ejercicios. Ante lo expuesto, los resultados de estos análisis indican que más de un 67% de la muestra suministra acceso a la Memoria de Actividad. Al observar si las Memorias publicadas se refieren al último ejercicio cerrado, tal porcentaje se reduce en 26 puntos porcentuales, pasando de 67 a 41 por ciento. Por último, el porcentaje de ENL que proporcionan acceso a las Memorias de Actividad de tres o más años de antigüedad corresponde a aproximadamente un 30%. 13

14 Gráfico 5 Análisis de la divulgación de la Memoria de Actividad MEMORIA DE ACTIVIDAD Acceso MA tres o más ejercicios de antigüedad 29,77% 70,23% Acceso MA último ejercicio cerrado 41,22% 58,78% Acceso Memoria de Actividad 67,18% 32,82% 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% A continuación, en el Gráfico 6, se puede ver el mismo análisis en valores absolutos. Gráfico 6 Análisis de la divulgación de la MA en valores absolutos MEMORIA DE ACTIVIDAD (VALORES ABSOLUTOS) Acceso Memoria deacceso MA último Acceso MA tres o Actividad ejercicio cerrado más ejercicios de antigüedad En relación a las Cuestiones 16 y 17, lo que se ha buscaba era saber el porcentaje de entidades que publicaban tanto su Política de Transparencia, como el Código de Buenas Conductas o el Código de Ética. En el primer caso, apenas 3 entidades (2,29%) de las 131 analizadas la divulgan. En el segundo caso, la cantidad de entidades aumenta para 23, representando 17,56% de la muestra. Gráfico 7 Análisis de la publicación de la PT, CBP y CEtca POLÍTICA DE TRANSPARENCIA Y CÓDIGO DE BUENAS PRÁCTICAS 20,00% 17,56% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% 2,29% Política de Transparencia Código de Buenas Prácticas / Código de Ética Los dos puntos siguientes Cuestiones 18 y 19, se corresponden a la información, proporcionada por las ENL, de aquellos recursos intangibles que de acuerdo con la legislación en vigor no se permiten capitalizar, es decir, no figuran en el balance de la entidad. La alternativa sería la vía complementaria, donde a través de alguno de los 14

15 modelos de Capital Intelectual propuestos en la literatura contable, o incluso alguno desarrollado por la propia ENL, se publican de forma voluntaria. A efectos de este estudio, también se ha tratado de examinar si en el caso de que no utilizasen ningún modelo, sí publicaban indicadores de medición del Capital Intelectual dentro de otro informe. Del análisis, se extrae que ninguna de las 131 ONG que componen la Guía de Transparencia editada por la Fundación Lealtad, presenta en sus páginas web algún modelo para la identificación, medición y divulgación del Capital Intelectual. Con respecto a la Cuestión 19, escasamente 3 entidades publican de forma muy incipiente algunos indicadores, frente a 128 que no publican ninguna información. La Cuestión 20, última del segundo bloque, procuraba identificar si las entidades suministraban información de las personas o departamentos donde se podía obtener información adicional, tanto digital como impresa, de la ENL analizada. Tras consultar las páginas web de todas las entidades de la muestra, se ha constatado que solamente una única ONG proporciona tal información Información Relacionada con la Página web El tercer bloque del cuestionario se dedica a verificar cuestiones sobre la accesibilidad a la información y la navegabilidad de la página web. La Cuestión 21, primera de este bloque, trataba de comprobar si las entidades facilitaban el mapa de sus páginas web. El hecho de disponer de un mapa de la página web proporciona a los terceros una mayor facilidad a la hora de encontrar la información buscada y consecuentemente una mayor transparencia. Los resultados indican que el 31% de las entidades que componen la muestra facilitan el mapa de sus páginas web, frente a 69% que no la facilitan. Con respecto a la Cuestión 22, se ha comprobado que el 31,3% de las entidades no lucrativas proporcionan la información también en otro idioma, normalmente en inglés, aunque una gran parte de las ONG utilizan otros idiomas nacionales, como por ejemplo el catalán y el gallego. En la Cuestión 23 se ha tratado de verificar si había ONG que mantenían sus páginas web en un idioma diferente del español. Curiosamente, se ha constatado que casi un 10% de las entidades, a pesar de operar en el país, presentan su página web y toda la información que consta en otro idioma, normalmente en catalán. La Cuestión 24 arroja datos acerca de la actualización de la página web. Tras el análisis se ha comprobado que tan solo 5,34% de las entidades reflejan el dato, frente a aproximadamente el 95% que no lo muestran. Además, se ha observado que la frecuencia en la actualización no es alta. El último indicador Cuestión 25 revela que aún existiendo un icono para la descarga de las Cuentas Anuales completas se ha constatado que un 3,05% del total de la muestra (131 entidades), presentan imposibilidad de descargar la información financiera. En un análisis más desagregado, se puede observar que de las 131 entidades que componen la muestra, solamente 25 de ellas presentan el icono para la descarga de la Información Financiera. Considerando las entidades que presentan el icono, es decir, las 25 ENL, el porcentaje asciende de 3,05 a 16% Comparación entre bloques Por último, se ha realizado un análisis entre los tres bloques que componen en Cuestionario 1, con el fin de conocer que tipo de información las ENL están más preocupadas en evidenciar en sus páginas web. Cuadro 2 Tipo de Información por bloques TIPO DE INFORMACIÓN CORRESPONDE SIGLA % Relacionada con la transparencia y rendición de cuentas Bloque 1 B1 6 15

16 (naturaleza financiera) Relacionada con la transparencia y rendición de cuentas (otros aspectos) Relacionada con la página web (Accesibilidad y Navegabilidad) Bloque 2 B2 19 Bloque 3 B3 16 De este análisis, se ha comprobado que las ENL evidencian en mayor cantidad, información relacionada con la transparencia y rendición de cuentas, pero no de carácter puramente financiero, como por ejemplo la Memoria de Actividades, el Informe de la Fundación Lealtad, sea el Informe Completo o simplemente el Certificado de Evaluación, conforme ya demostrado en los apartados anteriores. La cuestión que ha pesado de forma más sustancial en este bloque ha sido la presentación de la Memoria de Actividad por la gran mayoría de las entidades. De manera general, la media del porcentaje ha alcanzado el 19% de las ONG. En según lugar, aparece la información relacionada con la accesibilidad y la navegabilidad de sus páginas web. En este sentido, el bloque ha obtenido un porcentaje medio del 16%. La cuestión clave en este bloque, es decir, la de mayor concentración ha sido con respecto a la disposición de mapa de la página web y, con el mismo de respuestas, la cuestión que trataba de verificar si la página web está traducida para otros idiomas. Gráfico 8 Comparación entre bloques 20% 19% 16% 15% 10% 6% 5% 0% Bloque 1 Bloque 2 Bloque 3 La información que abarca el Bloque 1, está más centrada en la información financiera, principalmente a través de la presentación de las Cuentas Anuales de forma completa y de los Informes de Auditoría. Este Bloque ha presentado el menor índice de respuestas (porcentaje media del 6%), lo que sugiere que todavía hay mucho que hacer en este particular Aplicación del Modelo para determinación del nivel de Transparencia y Rendición de Cuentas a través de Internet En este apartado se ha tratado de aplicar el modelo propuesto en el Capítulo 3, con el fin de determinar, a efectos de esta investigación, el nivel de Trasparencia y Rendición de Cuentas (NTRC) de las ENL a través de Internet. Para ello, se ha aplicado la siguiente fórmula para el cálculo del scoring: (B1 x 4,5) + (B2 x 3,5) + (B3 x 2,0) = Z De la aplicación de la fórmula, se ha encontrado un Scoring de 1,26. En la Tabla 5 se puede ver en detalles como se ha obtenido este indicador. Tabla 5 Aplicación 16

17 Datos analizados % Media Coeficiente de ponderación RESULTADO Bloque 1 (Cuestiones 1-10) 6% 4,5 0,27 Bloque 2 (Cuestiones 11-20) 19% 3,5 0,67 Bloque 3 (Cuestiones 21-25) 16% 2 0,32 SCORING 1,26 En función de la puntuación (scoring) obtenida, se aplica a la tabla de equivalencias (Tabla 6) para determinarse el NTRC. Tabla 6 Cuadro de Equivalencias CLASIFICACIÓN PUNTUACIÓN ALTA (7,1-10) MEDIA (3,1-7) BAJA (0-3) En el caso estudiado, la calificación alcanzada ha sido: (0,06 x 4,5) + (0,19 x 3,5) + (0,16 x 2,0) = 1,26 puntos Lo cual significa que el nivel de Transparencia y Rendición de Cuentas de las ENL analizadas en el presente estudio presenta una clasificación considerada BAJA. 7. CONCLUSIONES En la presente investigación se ha presentado los conceptos básicos de los siguientes temas: Transparencia y Rendición de Cuentas; se ha desarrollado y propuesto una forma de análisis y medición del nivel de Transparencia y Rendición de Cuentas y, por último, desarrollado un estudio empírico para determinar tal nivel de Transparencia y Rendición de Cuentas de las ENL de la muestra, donde de acuerdo con los resultados obtenidos y de la aplicación del modelo, el nivel de Transparencia y Rendición de Cuentas de las ENL analizadas a través de Internet es bajo. A partir de las conclusiones se pueden evidenciar algunas necesidades algunas necesidades o aspectos a mejorar en el sector. Así, se han considerado como posibles líneas de investigaciones futuras las siguientes: Elaborar una propuesta para la mejora de la divulgación de información financiera que suministran las Entidades No Lucrativas a través de Internet; Analizar las posibles relaciones entre la transparencia de las ENL y algunas de las variables que con mayor frecuencia se han empleado en los distintos estudios recogidos en la literatura contable sobre determinantes de la revelación voluntaria, como por ejemplo, la localización geográfica, el tamaño y el tipo de actividad que desempeñan. 8. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ARPA, Ariane (2007): Transparencia, honestidad y justicia. El Periódico de Catalunya, 5 de abril 17

18 BELLOSTAS, A. J.; BRUSCA, I. y MONEVA, J. M. (2006): Utilidad de la Información Financiera para la Gestión de las Entidades Privadas no Lucrativas. Revista de Contabilidad, v. 9, nº 18, pp CAMPUZANO, Carles. (2007): ONGs: transparència, rendició de comptes, independència. [En línea]: FUENTES, J. (2007): Las organizaciones no lucrativas: necesidades de los usuarios de la información financiera, en Revista española del tercer sector, nº 6 / MARCUELLO, Chaime et al (2007): Transparencia y sostenibilidad en las empresas de inserción aragonesas. Documento de Trabajo nº 42/07, [en línea]: OBSERVATORIO DEL TERCER SECTOR (2005): Cuáles serán los temas clave del tercer sector en los próximos tres años? Una visión plural y dinámica sobre la realidad y el futuro de las organizaciones no lucrativas. Colección Papers de investigación OTS, nº 6. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (2007), aprobado por el real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre RUIZ OLABUÉNAGA, José Ignacio et al (2006): El sector no lucrativo en España. Una visión reciente, Fundación BBVA, Bilbao. VIDAL, Pau y GRABULOSA, Laia (2007a): La confianza social, El Periódico de las Fundaciones, nº 5, mayo. VIDAL, Pau y GRABULOSA, Laia (2007b): El debate sobre la transparencia en el tercer sector. Una visión transversal a través de artículos de opinión. Colleción Debates OTS, nº