1.- Marco legal actual de la contabilidad en España

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1 1.- Marco legal actual de la contabilidad en España Ley 16/2007,de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea. Esta ley reforma y adapta a la normativa europea, principalmente, las siguientes normas: Código de comercio (artículos del 34 al 49). Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas. Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada. Ley 27/1999, de 16 de julio, de Cooperativas. Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades Real decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad. Real decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas. Planes de adaptación sectorial que se aprobarán mediante las respectivas Órdenes Ministeriales. Resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). 2.- Principales novedades que introduce el Plan General de Contabilidad de 2008 con relación al de 1990 El nuevo Plan General de Contabilidad, aprobado por Real decreto 1514, de 16 de noviembre, introduce profundos cambios en el sistema contable que establecía el anterior plan de Podemos resumir estos cambios en los siguientes apartados: Estructura El plan tiene una estructura muy similar al anterior, divida en cinco partes: 1ª parte: Marco conceptual de la contabilidad 2ª parte: Normas de registro y valoración 3ª parte: Cuentas anuales 4ª parte: Cuadro de cuentas 5ª parte: Definiciones y relaciones contables El cambio en el orden de sus contenidos según el Real Decreto «responde a la conveniencia de ubicar la materia de mayor contenido sustantivo en las tres primeras partes, que son de aplicación obligatoria, reservando las dos últimas para las propuestas con un contenido amplio de aplicación voluntaria.» 1

2 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD El Marco Conceptual de la Contabilidad es el conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce en un proceso lógico deductivo al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales. El nuevo plan sigue manteniendo como piedra angular de su aplicación, el respeto a la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Pero este principio no sólo se mantiene sino que se acentúa, y lo esencial es que en el Plan General de Contabilidad de 2008, prevalece el fondo (realidad económica) sobre la forma y en la contabilización de los hechos económicos se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica. En este apartado hay que resaltar también el aspecto de los principios contables, que resumimos en la siguiente tabla comparativa, en la que puede apreciarse nítidamente la correlación entre el tratamiento de estos principios en ambos planes. PRINCIPIOS CONTABLES PGC 1990 PGC Prudencia 4. Prudencia 2. Empresa en funcionamiento 1. Empresa en funcionamiento 3. Registro 4. Precio de adquisición 5. Devengo 2. Devengo 6. Correlación de ingresos y gastos 7. No compensación 5. No compensación 8. Uniformidad 3. Uniformidad 9. Importancia relativa 6. Importancia relativa De la tabla llaman la atención los siguientes aspectos: Desaparecen los principios número 3 (registro) y número 6 (correlación de ingresos y gastos) para ubicarse como criterios de registro y reconocimiento contable de los elementos en las cuentas anuales dentro del Marco conceptual punto 5º El principio número 4 (precio de adquisición) desaparece para pasar a formar parte de los diez criterios de valoración dentro del Marco conceptual punto 6º Desaparece el carácter prioritario del principio de prudencia. En efecto, aunque en el nuevo plan tiene un carácter relevante pierde el carácter preferencial que tenía en la anterior normativa contable, y está en pie de igualdad con los restantes principios, lo que en ningún caso debe llevar a pensar que el modelo abandona la tutela de la solvencia patrimonial de la empresa frente a sus acreedores. El apartado 6 del Marco Conceptual recoge los criterios de valoración y algunas definiciones relacionadas que posteriormente son utilizados en las normas incluidas en la segunda parte, para atribuir el adecuado tratamiento contable a cada hecho económico o transacción: coste histórico o coste, valor razonable, valor neto realizable, valor actual, valor en uso, costes de venta, coste amortizado, costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero, valor contable o en libros y valor residual. De todos ellos, sin duda, la principal novedad es el valor razonable, que ahora se utiliza no sólo para contabilizar determinadas correcciones valorativas sino también para registrar los ajustes de valor por encima del precio de adquisición en algunos elementos patrimoniales, tales como ciertos instrumentos financieros y otros elementos a los que se apliquen las reglas de la contabilidad de coberturas. 2

3 2.2. Cuentas Anuales A partir del que entra en vigor la nueva normativa contable, las empresas españolas deben presentar dos nuevos estados contables: el Estado de Cambios del Patrimonio neto y el Estado de Flujos de Efectivo. Además, la memoria del PGC 2008 es más amplia que la del anterior plan y contiene mayor información y desaparece el cuadro de financiación contemplado en la memoria del PGC 90. BALANCE Activo Patrimonio neto (ECPN) estado de cambios en el patrimonio neto CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Ingresos Gastos (EFE) estado de flujos de efectivo MEMORIA Cuentas anuales (expresadas en euros). A continuación realizamos un análisis comparativo del Balance de Situación en ambos planes BALANCE DE SITUACIÓN PGC 1990 PGC 2008 ACTIVO PASIVO ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Activo fijo Fondos propios Activo no Patrimonio neto fijo no Activo circulante circulante Activo PGC 90 ACTIVO TOTAL ACTIVO FICTICIO (gastos de establecimiento y gastos a distribuir en varios ejercicios) = ACTIVO REAL ACTIVO REAL PASIVO = NETO PATRIMONIAL PGC 08 ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO NETO 3

4 2.3. Resumen de algunas cuentas a destacar que desaparecen en el Plan de 2008 con respecto al PGC de 1990 No pretendemos hacer un análisis comparativo de todas las cuentas que desaparecen respecto al PGC 2008, sino una breve exposición de algunas de ellas que son significativas. Desaparecen y sufren varios cambios el grupo 19 Situaciones transitorias de financiación: accionistas y socios por desembolsos no exigidos las acciones propias que figuraban en el activo. Ahora quedan reflejadas: Las primeras en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios en las cuentas 103 Socios por desembolsos no exigidos y 104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes. Las segundas (acciones propias autocartera ) que figurarán en el patrimonio neto con signo negativo en la cuenta 108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales y la cuenta 109 Acciones o participaciones propias para reducción de capital. Desaparecen todas las cuentas del activo ficticio (grupo 20 y 27), pues al no cumplir con la definición del Marco Conceptual para los activos, estas cuentas no pueden figurar en el balance. Desaparecen las cuentas del grupo 20 Gastos de Establecimiento 200 Gastos de constitución 201 Gastos de primer establecimiento 202 Gastos de ampliación de capital Lógicamente también desaparece la cuenta 680 Amortización gastos de establecimiento. En este nuevo PGC, los gastos de primer establecimiento, se deberán contabilizar en la cuenta de pérdidas y ganancias como gastos del ejercicio en el que se incurran. Por el contrario, los gastos de constitución y ampliación de capital se imputarán directamente al patrimonio neto de la empresa sin pasar por la citada cuenta de pérdidas y ganancias. Estos gastos lucirán en el estado de cambios del patrimonio neto total, formando un conjunto de variaciones del patrimonio neto del ejercicio. Desaparecen las cuentas del grupo 27 Gastos a distribuir en varios ejercicios 270 Gastos de formalización de deudas 271 Gastos por intereses diferidos de valores negociables 272 Gastos por intereses diferidos En este nuevo PGC, los gastos e intereses se irán contabilizando como gasto según se vayan devengando. Desaparece la cuenta 2813 Amortización acumulada del fondo de comercio. El fondo de comercio no se amortiza, debiendo someterse, al menos anualmente, a un test de deterioro, sin perjuicio de que si se comprueba que su valor se ha deteriorado, se registrará la correspondiente pérdida. En caso de que de esta comprobación se derive una corrección valorativa, ésta tendrá carácter irreversible, debiendo incluirse en la memoria determinada información del proceso de cálculo, en el que se deberá prestar especial cautela a que los fondos de comercio generados internamente por la empresa con posterioridad a la fecha de adquisición, no se activen de forma indirecta. 4

5 Fondo de comercio Coste Pérdida acumulada por deterioro Valor a cierre del ejercicio Formará parte del Activo cuando se adquiera a título oneroso (204) x (690) y (204) (x y) Desaparece la cuenta 217 Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero, al incorporarse e la segunda parte del PGC la norma de registro y valoración 8ª arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar. Desaparecen como agrupación independiente: Ingresos a distribuir en varios ejercicios: en algunos casos se integran en el patrimonio neto. Las provisiones para riesgos y gastos: se incluyen en los pasivos s y no s Este es un cambio importante, no pudiéndose registrar un pasivo (provisión) si no existe certeza o evidencia clara, en caso contrario deberá informarse ( registrarse ) en la memoria. El PGC 08 tiene como novedad significativa la aparición de los grupos 8 y 9 que dan cabida a los gastos e ingresos imputados al patrimonio neto, sin pasar por la cuenta de pérdidas y ganancias. Otra novedad importante del Plan General de Contabilidad en las operaciones comerciales es la incorporación de los descuentos por pronto pago concedidos a clientes, estén o no incluidos en factura, como un componente más (con signo negativo) del importe neto de la cifra de negocios quedando, en consecuencia, excluidos del margen financiero de la empresa. En coherencia con este nuevo criterio, los descuentos por pronto pago concedidos por los proveedores, estén o no incluidos en factura, se contabilizan minorando la partida de aprovisionamientos. Esto hace que los descuentos sobre ventas por pronto pago, en el nuevo Plan, pasen al grupo 7 (cuenta 706) mientras que los descuentos sobre compras por pronto pago se incluyan en el grupo 6 (cuenta 606). 5

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