Aspectos fiscales relevantes Fernando Velázquez R.

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1 Fernando Velázquez R.

2 Dictamen fiscal optativo (artículo 32-A del CFF)! Aplica a personas físicas con actividades empresariales y personas morales que se ubiquen en los siguientes supuestos: 1. Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio inmediato anterior superiores a $100,000, Valor del activo (Regla de la RMF) superior a $79,000, Por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. Si no se ubica en alguno de los anteriores supuestos, no se podrá optar por dictaminarse para efectos fiscales.

3 Dictamen fiscal optativo (artículo 32-A del CFF)! La opción debe manifestarse a más tardar en la fecha en que deba presentarse la declaración anual del ISR (dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio de que se trate). Si no se manifiesta la opción en los términos anteriores ya no se podrá ejercer.! El dictamen se presentará a más tardar el 30 de julio.! El CPR deberá presentar dentro de los 30 días siguientes a la presentación del dictamen fiscal, la evidencia que demuestre la aplicación de los procedimientos de revisión (Artículo 57 del RCFF y regla de la RMF).

4 Dictamen fiscal optativo (artículo 32-A del CFF) Si se presenta el dictamen se tendrá por cumplida la obligación de presentar la declaración informativa sobre su situación fiscal.

5 Declaración informativa sobre la situación fiscal (artículo 32-H del CFF)! Obligados a presentarla: 1. Quiénes tributen en el Título II de la LISR con ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio inmediato anterior iguales o superiores a $644,599, Quiénes al cierre del ejercicio inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran público inversionista y bolsa de valores. 3. Sociedades mercantiles que pertenezcan al régimen fiscal opcional para grupos de sociedades. 4. Las entidades paraestatales de la administración pública federal.

6 Declaración informativa sobre la situación fiscal (artículo 32-H del CFF)! Obligados a presentarla: 5. Las personas morales residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en México. 6. Cualquier persona moral residente en México, respecto de las operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero.! Se deberá presentar a más tardar el 30 de junio del 2015 a través del sistema de presentación DISIF (32H CFF).

7 Información de operaciones relevantes (artículo 31-A del CFF)! Operaciones relevantes a declarar por personas físicas y morales: 1. Operaciones financieras derivadas. 2. Operaciones de precios de transferencia (modificación del 20% del valor de la operación o que representen mas de $5M de la misma). 3. Participación en capital y residencia fiscal (Cambio de socios o accionistas, directa o indirectamente, enajenación de acciones y cambio de residencia fiscal). 4. Reorganización y reestructuras (Venta de acciones, centralización o descentralización de funciones).

8 Información de operaciones relevantes (artículo 31-A del CFF)! Operaciones relevantes a declarar: 5. Otras operaciones (enajenación de intangibles o de activos financieros, pago de intereses exigibles a más de un año, entre otras).! Se deberá presentar de manera mensual en el formato 76 Información de operaciones relevantes.! En el caso de los meses del ejercicio del 2014 el plazo para su presentación vence el 30 de abril del 2015.

9 Información de operaciones relevantes (artículo 31-A del CFF)! Por 2015 se deberá presentar conforme al siguiente calendario: Declaración del mes: Fecha límite en que se deberá presentar: Enero, febrero y marzo Último día del mes de mayo de 2015 Abril, mayo y junio Último día del mes de agosto de 2015 Julio, agosto y septiembre Último día del mes de noviembre de 2015 Octubre, noviembre y diciembre Último día del mes de febrero de 2016

10 Información de operaciones relevantes (artículo 31-A del CFF)! Sólo debe enviarse si se tienen dicho tipo de operaciones (Regla de la RMF).! De no presentarse dicha información, la Administración Pública Federal, Centralizada y Paraestatal, así como la Procuraduría General de la República, en ningún caso contratarán adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra pública con quien incumpla con esa obligación.! Posibilidad de ampararse contra el primer acto de aplicación.

11 No deducibilidad de pagos exentos para los trabajadores (artículo 25 fracción X y 28 fracción XXX de la Ley del ISR)! No serán deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, así como las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos o aportaciones.! El factor será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.

12 No deducibilidad de pagos exentos para los trabajadores (artículo 25 fracción X y 28 fracción XXX de la Ley del ISR)! Para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, se incluyó la regla (comparación de proporción de las prestaciones otorgadas el ejercicio inmediato anterior contra las otorgadas en el propio ejercicio).! Posibilidad de no aplicar regla si o disminuyeron las prestaciones. Riesgo de que autoridades fiscales no estén de acuerdo con interpretación.! En su caso, definir prestaciones a incluir (ingresos exentos para el trabajador).

13 No deducibilidad de pagos exentos para los trabajadores (artículo 25 fracción X y 28 fracción XXX de la Ley del ISR)! Posibilidad de ampararse contra primer acto de aplicación. Existen antecedentes favorables aunque todavía no hay una resolución definitiva.

14 Aplicación de convenios para evitar la doble imposición (artículo 4 de la Ley del ISR)! Presentar declaración informativa sobre su situación fiscal o presentar el dictamen de estados financieros cuando se haya ejercido la opción.! Tratándose de partes relacionadas, las autoridades fiscales podrán solicitar al contribuyente residente en el extranjero que acredite la existencia de una doble tributación jurídica mediante lo siguiente : 1. Manifestación bajo protesta de decir verdad firmada por su representante legal.

15 Aplicación de convenios para evitar la doble imposición (artículo 4 de la Ley del ISR)! Tratándose de partes relacionadas, las autoridades fiscales podrán solicitar al contribuyente residente en el extranjero que acredite la existencia de una doble tributación jurídica mediante lo siguiente : 2. Expresamente señale que los ingresos sujetos a imposición en México y respecto de los cuales se pretendan aplicar los beneficios del tratado para evitar la doble tributación, también se encuentran gravados en su país de residencia. 3. Se deberá indicar las disposiciones jurídicas aplicables, así como aquella documentación que el contribuyente considere necesaria para tales efectos.

16 CUFIN y pago de dividendos! Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre del Aplicando procedimiento vigente en LISR de 2001 a Reconocimiento de UFINES negativas (incluyendo ejercicios con pérdidas fiscales).! Nueva CUFIN a partir de 2014.! Pago de dividendos sobre utilidades generadas a partir del 2014 a personas físicas y residentes en el extranjero - Retención del 10%.! En el caso de dividendos percibidos del extranjero por parte de personas físicas, se deberá enterar el 10% por concepto de ISR.

17 Constancias de retenciones e información de pagos! Se tiene la obligación, en los casos que así lo establezcan las disposiciones fiscales, de emitir lo siguiente: 1. Comprobantes fiscales por ciertos pagos que se realicen y/o sobre los cuales se deba efectuar alguna retención. 2. Constancias de pago y retención (incluidas en los complementos).

18 Constancias de retenciones e información de pagos! Dichos comprobantes fiscales y constancias se deben emitir, entre otros conceptos, por los pagos que se realicen al extranjero en los términos del título V de la Ley del impuesto sobre la renta (ISR), pagos de dividendos, pagos de anticipos o rendimientos a socios y asociados, operaciones que se consignen en escrituras públicas (aplicable a notarios y corredores públicos), pagos que se realicen y sobre los cuales se debe efectuar la retención del IVA, etc.

19 Constancias de retenciones e información de pagos! A través de la regla de la RMF se estableció la facilidad para que los contribuyentes puedan emitir las constancias de retenciones (señaladas en los complementos publicados en la página del SAT) en forma anualizada, en el mes de enero del año siguiente a aquél en que se realizó la retención o el pago, esto es, a más tardar en el mes de enero del 2015.! En los casos que se hubiera emitido un CFDI por la percepción de ingresos y se haya incluido en él toda la información relativa a las retenciones efectuadas, se podrá optar por considerarlo como comprobante fiscal de las retenciones efectuadas (y por lo tanto no se estará obligado a emitir la constancia de retenciones correspondiente).

20 PTU (artículo 9 de la Ley del ISR)! Se homologa la base para determinar la PTU a la del ISR (sin disminuir la PTU pagada, ni las pérdidas fiscales).! Disminución de la parte no deducible de las remuneraciones exentas otorgadas a los trabajadores.! No serán acumulables los dividendos recibidos de otras personas morales residentes en México.

21 Declaración anual 2014 personas físicas (artículo 151 de la Ley del ISR)! Se limita el monto de las deducciones personales al 10% de los ingresos totales (incluyendo los exentos) o a cuatro SMG elevados al año (aproximadamente $98,000 pesos en el DF), el que resulte menor. No aplica a donativos.! Deducciones personales Honorarios médicos, dentales, gastos hospitalarios y transportación Deducible para quien realiza la erogación, se realice a través del sistema financiero y se cuente con el comprobante fiscal.

22 GRACIAS

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