Provisiones y Castigos de Cuentas por Cobrar ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

Transcripción

1 CONTABILIDAD ICS2613 Provisiones y Castigos de Cuentas por Cobrar 1 ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

2 Provisiones y Castigos de Cuentas por Cobrar El hacer una provisión a las cuentas por cobrar busca reconocer que parte de la venta realizada a crédito en un período no podrá ser cobrada Como una simplificación hemos calculado dicha provisión como % ventas % ventas a crédito de un período En la práctica las empresas ocupan complejos sistemas para determinar el nivel de provisiones 2 ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

3 Reconocimiento de deudores incobrables Cuando se hacen ventas a crédito se espera que parte de estas cuentas no sean pagadas. Supongamos que se reconocerán incobrables por $ X. El asiento de ajuste sería: Fecha Cuentas involucradas Debe Haber dd/mm/aa Resultado (Gasto por deudores incobrables) X Provisión por Deudores Incobrables X Activos Pasivos = + Patrimonio 3 ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

4 Cuentas por Cobrar Brutas y Netas Cuentas por Cobrar Bruta - Provisión por Deudores Incobrables Cuentas por Cobrar Netas Evolución de la provisión por deudores incobrables para Falabella 7.0% 6.0% Estimación deudores incobrables (% Deudores por ventas) 5.0% Esta es la cuenta que está en el Balance 4.0% 3.0% 2.0% 1.0% 0.0% Dic-02 Dic-03 Dic-04 Dic-05 Dic-06 Dic-07 Dic-08 Deudores por ventas 331,043, ,384, ,376, ,840, ,050, ,692, ,950,581 Estimación deudores incobrables 9,701,541 22,050,718 23,573,788 25,783,446 35,680,083 38,271,961 54,910,871 Estimación deudores incobrables (% Deudores por ventas) 2.9% 4.5% 4.4% 3.9% 4.5% 4.5% 6.5% Deudores por ventas (neto) 321,341, ,333, ,802, ,057, ,370, ,420, ,039,710 4 ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

5 Reconocimiento de deudores incobrables Cuándo se genera realmente una problemática para realizar una estimación de deudores incobrables? N de Clientes Conocimiento de los clientes Poder de negociación Relevancia del riesgo reputacional 5 ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

6 Caso Empresa Retail Cliente compra un televisor cuyo valor es $100 en 12 cuotas mensuales de $10. Q: Cuánto provisionar de esta venta? Cliente Normal Al día: 5% Variaciones Cuentas Contables CxC (Brutas): 100 PDI: -5 CxC (Netas): 95 Ventas: 100 Gasto (PDI): 5 6 ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

7 Caso Empresa Retail Otra cliente compra un TV en iguales condiciones, pero tiene un perfil de mayor riesgo. Q: Cuánto provisionar de esta venta? Cliente Riesgo 1 Cliente Normal Al día: 10% Al día: 5% Variaciones Cuentas Contables CxC (Brutas): 100 PDI: -10 CxC (Netas): 90 Ventas: 100 Gasto (PDI): 10 7 ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

8 Caso Empresa Retail A los 60 días ninguno de los clientes ha pagado sus cuotas mayor indicación de que las ventas no se pagarán Cliente Riesgo 1 Cliente Normal Al día: 10% 60 días: 16% Al día: 5% 60 días: 11% Variaciones Cuentas Contables CxC (Brutas): 0 PDI: CxC (Netas): -12 Ventas: 0 Gasto (PDI): ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

9 Caso Empresa Retail A los 180 días ninguno de los clientes ha pagado sus cuotas aún mayor indicación de que las ventas no se pagarán Cliente Riesgo 1 Cliente Normal Al día: 10% 60 días: 16% 180 días: 22% Al día: 5% 60 días: 11% 180 días: 17% Variaciones Cuentas Contables CxC (Brutas): 0 PDI: CxC (Netas): -12 Ventas: 0 Gasto (PDI): ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

10 Caso Empresa Retail Ha pasado 1 año y ninguno de los clientes ha pagado sus cuotas Cómo reconocemos contablemente esto? Supongamos que la empresa tiene la política de castigar aquellas CxC con una antigüedad mayor a 180 días Un castigo es sacar la CxC del Balance General, reconociendo la pérdida asociado a esto. Cuentas involucradas Debe Haber Provisión Deudores Incobrables 39 (22+17) Cuentas por cobrar (Bruto) 39 (22+17) Resultado (Gasto P.D.I) 161 Cuentas por cobrar (Bruto) ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

11 Caso Empresa Retail Qué sucede si una cuenta por cobrar castigada se logra cobrar? Se reconoce como un ingreso Cuentas involucradas Debe Haber Caja X Resultado (Otros Ingresos) X 11 ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

12 Caso Empresa Retail Supongamos que el cliente con tipo de riesgo normal se acerca a las oficinas para repactar su deuda, y que luego de un análisis se ven suficientes evidencias de que este podrá pagar Cliente Repactado Cliente Riesgo 1 Cliente Normal Al día: x% 60 días: y% 180 días: z% Al día: 10% 60 días: 16% 180 días: 22% Al día: 5% 60 días: 11% 180 días: 17% Cuánto debiesen ser x, y, z en relación a los porcentajes utilizados para los otros perfiles de riesgo? 12 ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

13 Caso Empresa Retail Supongamos que el cliente con tipo de riesgo normal se acerca a las oficinas para repactar su deuda, y que luego de un análisis se ven suficientes evidencias de que este podrá pagar Cliente Repactado Cliente Riesgo 1 Cliente Normal Al día: 20% 60 días: 40% 180 días: 60% Al día: 10% 60 días: 16% 180 días: 22% Al día: 5% 60 días: 11% 180 días: 17% Variaciones Cuentas Contables CxC (Brutas): +120 PDI: -24 CxC (Netas): +96 Ventas: +120 Gasto (PDI): ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

14 Versión Simplificada de un Modelo de Provisiones Provisiones Cliente Repactado Cliente Riesgo 1 Cliente Normal Al día: 20% 60 días: 40% 180 días: 60% Al día: 10% 60 días: 16% 180 días: 22% Al día: 5% 60 días: 11% 180 días: 17% Castigos 100% de castigo a las cuentas por cobrar con más de 180 días 14 ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

15 Repactación La repactación de un deuda ya castigada aumenta la cartera de una Compañía La repactación de una deuda ya provisionada también puede aumentar la cartera Una repactación refleja que la factibilidad de que un deudor pague en el futuro Y a mí quién me preguntó? Se respeta el espíritu de una repactación cuando la cartera se hace de manera unilateral? 15 ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

16 Distorsiones contables Políticas de provisiones Los %s de provisiones por tipo de cliente y por plazo de morosidad reconocen adecuadamente el riesgo de la cartera? Repactaciones unilaterales Manifestación de intención de pago? Estado real de la cartera 16 ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

17 La Polar Repactación unilateral de Cuentas por Cobrar Fraude contable Formalización de 5 ex ejecutivos 17 ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

18 La Polar Cuestionamiento de Roles: Auditores: Es posible que los auditores no hayan notado las repactaciones unilaterales? Directorio: Cuánto se involucran los directores en el proceso de decisiones de una compañía? Autoridades: Quién es el regulador? 18 ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013

19 La Polar Lecciones para el futuro: Importancia del flujo efectivo Análisis Comparativo 19 ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013 Fuente: Humphreys

20 La Polar Determinar Industria a la que pertenece Determinar comportamiento de cuentas por cobrar Morosidad mayor en La Polar Disminución de la tasa de pago debido a un aumento en la morosidad y/o mayores plazos En 2008 y 2009 se esperaría un aumento en tasa de pago por tendencia de créditos mas cortos en tiempos de crisis 20 ICS 2613 M.J. Ariztía M.E. Lisboa 1er. Semestre 2013