Contabilidad I: las operaciones comerciales. Alberto Romero Zamora

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1 Contabilidad I: las operaciones comerciales Alberto Romero Zamora

2 1ª edición: agosto 2008 Alberto Romero Zamora Fundación Laboral de la Construcción Tornapunta Ediciones, S.L.U. ESPAÑA Av. Alberto Alcocer, 46 B Pª Madrid Tél.: Fax: ISBN: Depósito Legal: LU

3 Contabilidad I: las operaciones comerciales ÍNDICE Introducción 5 Objetivos generales del curso 6 Compendio de conocimientos previos 7 UD1 UD2 UD3 UD4 UD5 UD6 UD7 UD8 UD9 Subvenciones, donaciones y legados 11 Problemática contable de las cuentas de 35 proveedores y clientes Contabilidad de la tesorería de la empresa 67 Contabilidad de las cuentas de compras y 85 gastos Contabilidad de las cuentas de ventas e 119 ingresos Contabilidad de los envases y embalajes 141 Problemática contable de las fianzas y los 155 depósitos Aspectos contables del Impuesto sobre el 169 Valor Añadido (IVA) Los efectos comerciales 205 Bibliografía 231

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5 Introducción INTRODUCCIÓN Con este curso nos adentramos en procesos básicos del ciclo contable de una empresa, por lo que el alumno debe leer cuidadosamente cada Unidad Didáctica y hacer especial hincapié en el desarrollo de los ejemplos prácticos que se estudian a lo largo del curso. En cada Unidad Didáctica se exponen una serie de cuentas. Primero se hace una descripción teórica de cada una de ellas, que el alumno ha de comprender perfectamente, y posteriormente se desarrollan una serie de ejercicios aclaratorios, que hay que seguir cuidadosamente. Es necesario que el alumno realice las prácticas propuestas en el presente curso para llegar a un conocimiento práctico de lo estudiado. En el presente curso se usan continuamente los Planes Generales de Contabilidad (PGC), por lo que deben conocerse previamente, aunque a lo largo del curso se explican los significados de todos los grupos, subgrupos, cuentas y subcuentas que se van utilizando, así como sus respectivos movimientos contables. En cada Unidad Didáctica existe un apartado denominado "Terminología" en el que se puede encontrar la definición de algunas expresiones empleadas a lo largo del texto que no son aclaradas en él. Por último, cabe señalar que a lo largo de este manual se hace referencia a cuentas que no serán objeto de este curso, sino de otros más especializados, pero que en determinados momentos se deben mencionar por estar incluidas en los subgrupos desarrollados. 5

6 Objetivos OBJETIVOS GENERALES DEL CURSO Al finalizar el curso el alumno será capaz de: Conocer la utilización contable de cuentas básicas, como las de proveedores y clientes, y el tratamiento contable de los distintos tipos de subvenciones, donaciones y legados. Estudiar los conceptos de compras, gastos, ventas e ingresos y sus correspondientes anotaciones contables. Contabilizar casos concretos que pueden originarse en la vida de una empresa, como por ejemplo, la contabilización de los envases y embalajes o la de las fianzas y los depósitos. Practicar el reflejo contable del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) y los principales conceptos relacionados con los efectos comerciales. 6

7 Compendio de conocimientos previos COMPENDIO DE CONOCIMIENTOS PREVIOS El fin que persigue la contabilidad es reflejar la imagen fiel del patrimonio a través de las Cuentas Anuales (Balance, Cuenta de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de Efectivo y Memoria). El patrimonio de una empresa está compuesto por las siguientes masas: - Activo: descrito de una forma sucinta, representa los bienes y derechos que son propiedad de la empresa. Los PGC definen el activo como "bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro". - Pasivo: descrito de una forma sucinta, representa las deudas y obligaciones de pago; en él se distingue entre recursos propios y ajenos. Los nuevos PGC lo definen como "obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones". 7

8 Contabilidad I: las operaciones comerciales Los recursos propios, también llamados "neto patrimonial" o "pasivo no exigible", están constituidos por el capital (aportaciones de empresarios y socios), las reservas (beneficios generados por la empresa y que no han sido retirados por los propietarios) y el remanente (beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobación de las cuentas anuales y de la distribución de resultados). Los recursos ajenos o pasivo exigible son las fuentes financieras obtenidas por la empresa de fuentes ajenas a la misma. La ecuación fundamental del sistema contable es: Activo = Pasivo + Neto La cuenta es el instrumento que utiliza la contabilidad para medir y representar los elementos del patrimonio de una empresa. Tiene forma de "T"; a la parte izquierda se le llama Debe y a la parte derecha Haber. DEBE Cuenta HABER Cargo Abono Los apuntes en el Debe de una cuenta se llaman "cargos" y los apuntes en el Haber "abonos". Las cuentas de activo y las de compras y gastos aumentan por el Debe y disminuyen por el Haber. Las cuentas de pasivo y las de ventas e ingresos aumentan por el Haber y disminuyen por el Debe. El saldo de una cuenta puede ser: - Deudor: cuando la suma del Debe es superior a la del Haber. - Acreedor: cuando la suma del Haber es superior a la del Debe. - Nulo: cuando las sumas del Debe y del Haber son iguales. El asiento es un instrumento contable en el que resultan afectadas dos o más cuentas, de forma que la suma de los importes cargados debe ser igual a la suma de los importes abonados. El Libro Diario es un libro obligatorio que tiene por objeto registrar por orden cronológico todas las operaciones contables que afectan al patrimonio de la empresa. Así, es un libro de asientos. El Libro Mayor, por el contrario, es un libro de cuentas. 8

9 Compendio de conocimientos previos Los Planes Generales de Contabilidad vigentes (PGC Y PGC PYMES) se estructuran en cinco partes: 1.ª) Marco conceptual de la Contabilidad. 2.ª) Normas de registro y valoración. 3.ª) Cuentas Anuales 4.ª) Cuadro de cuentas. 5.ª) Definiciones y relaciones contables. De estas cinco partes, no son de cumplimiento obligatorio la 4.ª y la 5.ª. El ciclo contable es el periodo de tiempo en el que se recogen las operaciones contables que han sucedido en la empresa, o el conjunto de pasos que se realizan en un ejercicio económico para llegar a establecer el balance y la cuenta de resultados. La amortización refleja depreciaciones del activo fijo, mientras que la provisión indica el riesgo de depreciación de otros elementos, además del inmovilizado. Las cuentas de compras y gastos aumentan por el Debe y disminuyen por el Haber, mientras que las ventas y los ingresos funcionan al contrario. Las existencias plantean una problemática contable que implica la utilización de una cuenta denominada "Variación de existencias", que refleja la influencia que tiene el movimiento de las mismas en el beneficio o en la pérdida de la empresa. La finalidad de la periodificación es imputar a cada ejercicio económico los ingresos y los gastos que le correspondan, independientemente del momento en el que se efectúen los cobros o los pagos correspondientes. El balance de comprobación recoge los saldos de las cuentas de balance y de gestión. El balance de "sumas y saldos" tiene por objeto comprobar que no existen errores en la realización de los asientos. La cuenta "Resultado del ejercicio" (129) figura en el activo del balance de situación si refleja pérdidas y en el pasivo si son beneficios. El balance final o de situación de un ejercicio es el balance inicial del siguiente y sólo recoge cuentas de balance y el saldo de la cuenta de resultados. 9

10 Contabilidad I: las operaciones comerciales El beneficio de la empresa se puede destinar al reparto de dividendos o a la creación o ampliación de reservas. En el caso de no optar por ninguna de las anteriores posibilidades, el citado beneficio permanecerá en una cuenta denominada "Remanente", la cual recoge los beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobación de las cuentas anuales y de la distribución de resultados. Los Principios Contables son de aplicación obligatoria; en caso de conflicto entre ellos, debe prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. El Cuadro de Cuentas sigue una clasificación decimal y se estructura en nueve grupos (siete el PGC de PYMES y los mismos más los grupos 8 y 9 el PGC): Grupo 1: Financiación básica. Grupo 2: Activo no corriente. Grupo 3: Existencias. Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales. Grupo 5: Cuentas financieras. Grupo 6: Compras y Gastos. Grupo 7: Ventas e ingresos. Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto. Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto. La información recogida en las Cuentas Anuales debe ser comprensible, relevante, fiable, comparable y oportuna. El activo del balance se ordena de menor a mayor liquidez y el pasivo de mayor a menor estabilidad o exigibilidad. Existen modelos abreviados de Balance, de Cuenta de Pérdidas y Ganancias y del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. La Memoria es un documento explicativo del resto de documentos que componen las Cuentas Anuales. 10

11 Subvenciones, donaciones y legados UD1 ÍNDICE Objetivos 12 Mapa conceptual Introducción Normas de valoración Subvenciones, donaciones y legados a la 18 inversión 1.4 Subvenciones, donaciones y legados a la 26 explotación 1.5 Deudas transformables en subvenciones, 28 donaciones y legados Resumen 31 Terminología 33

12 UD1 Contabilidad I: las operaciones comerciales OBJETIVOS Al finalizar esta Unidad Didáctica, el alumno será capaz de: Conocer el tratamiento contable de los distintos tipos de subvenciones, donaciones y legados. 12

13 Subvenciones, donaciones y legados UD1 MAPA CONCEPTUAL - Normas de valoración Subvenciones, donaciones y legados - Subvenciones, donaciones y legados a la inversión - Subvenciones, donaciones y legados a la explotación - Deudas transformables en subvenciones, donaciones y legados 13

14 UD1 Contabilidad I: las operaciones comerciales 1.1 INTRODUCCIÓN Dada la complejidad del mundo económico y figurando la Administración en sus distintas modalidades (Central, Autonómica y Local, así como determinados organismos de la Unión Europea) como ente compensador de determinados desequilibrios, ésta acude constantemente a políticas que incentivan de alguna manera el desarrollo empresarial con distintas finalidades, como: - Corregir problemas sociales. - Atraer capital extranjero. - Incentivar el pleno empleo. Es aquí donde tienen un papel primordial las subvenciones, pero no sólo las públicas, sino también las privadas, en tanto que son un medio de financiación de las empresas. Los PGC, no ajenos a esta realidad, recogen en el subgrupo 13 (Subvenciones, donaciones y ajustes por cambio de valor) diversas situaciones que reflejan la problemática contable de las subvenciones, además de otras figuras, como las donaciones y los legados, que pueden otorgar tanto la Administración Pública como empresas y particulares. Las figuras recogidas en este subgrupo son las siguientes: Subvenciones: ayudas económicas, generalmente oficiales, para costear o sostener el mantenimiento de una actividad. Donaciones: entrega voluntaria de algo que se posee. 14 Legados: lo que se deja o transmite a cualquier sucesor.

15 Subvenciones, donaciones y legados UD1 1.2 NORMAS DE VALORACIÓN Los PGC recogen esta casuística en su norma de valoración n.º 18, que distingue si los legados, subvenciones o donaciones los han otorgado los socios o propietarios o terceros: "1. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios. 1.1 Reconocimiento Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarán inicialmente, con carácter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención, donación o legado, de acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 1.3 de esta norma. Las subvenciones, donaciones y legados que tengan carácter de reintegrables se registrarán como pasivos de la empresa hasta que adquieran la condición de no reintegrables. A estos efectos, se considerará no reintegrable cuando exista un acuerdo individualizado de concesión de la subvención, donación o legado a favor de la empresa, se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión y no existan dudas razonables sobre la recepción de la subvención, donación o legado. 1.2 Valoración Las subvenciones, donaciones y legados de carácter monetario se valorarán por el valor razonable del importe concedido, y las de carácter no monetario o en especie por el valor razonable del bien recibido, referenciados ambos valores al momento de su reconocimiento. 1.3 Criterios de imputación a resultados. La imputación a resultados de las subvenciones, donaciones y legados que tengan el carácter de no reintegrables se efectuará atendiendo a su finalidad. En este sentido, el criterio de imputación a resultados de una subvención, donación o legado de carácter monetario deberá ser el mismo que el aplicado a otra subvención, donación o legado recibido en especie cuando se refieran a la adquisición del mismo tipo de activo o a la cancelación del mismo tipo de pasivo. 15

16 UD1 Contabilidad I: las operaciones comerciales A efectos de su imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias, habrá que distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados: a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mínima o compensar los déficit de explotación: se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se concedan, salvo si se destinan a financiar déficit de explotación de ejercicios futuros, en cuyo caso se imputarán en dichos ejercicios. b) Cuando se concedan para financiar gastos específicos: se imputarán como ingresos en el mismo ejercicio en que se devenguen los gastos que estén financiando. c) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos, se pueden distinguir los siguientes casos: - Activos del inmovilizado intangible, material o inversiones inmobiliarias: se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese período para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance. - Existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel comercial: se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance. - Activos financieros: se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance. - Cancelación de deudas: se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca dicha cancelación, salvo cuando se otorguen en relación con una financiación específica, en cuyo caso la imputación se realizará en función del elemento financiado. d) Los importes monetarios que se reciban sin asignación a una finalidad específica se imputarán como ingresos del ejercicio en que se reconozcan. Se considerarán en todo caso de naturaleza irreversible las correcciones valorativas por deterioro de los elementos en la parte en que éstos hayan sido financiados gratuitamente. 16

17 Subvenciones, donaciones y legados UD1 2. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios. Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables recibidos de socios o propietarios no constituyen ingresos, debiéndose registrar directamente en los fondos propios, independientemente del tipo de subvención, donación o legado de que se trate. La valoración de estas subvenciones es la establecida en el apartado 1.2 de esta norma. No obstante, en el caso de empresas pertenecientes al sector público que reciban subvenciones, donaciones o legados de la entidad pública dominante para financiar la realización de actividades de interés público o general, la contabilización de dichas ayudas públicas se efectuará de acuerdo con los criterios contenidos en el apartado anterior de esta norma". Esta norma de valoración se analiza con detalle al estudiar las distintas clases de subvenciones, donaciones y legados que recogen los PGC, que son: - "130: Subvenciones oficiales de capital". - "131: Donaciones y legados de capital". - "132: Otras subvenciones, donaciones y legados". - "172: Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados". - "522: Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados". - "740: Subvenciones, donaciones y legados a la explotación". - "746: Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio". - "747: Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio". - "840: Transferencia de subvenciones oficiales de capital". - "841: Transferencia de donaciones y legados capital". - "842: Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados". - "940: Ingresos de subvenciones oficiales de capital". - "941: Ingresos de donaciones y legados de capital". - "942: Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados". 17

18 UD1 Contabilidad I: las operaciones comerciales Como puede observarse, entre las cuentas contables que se utilizan en la casuística de estas figuras se encuentran cuentas de los grupos 8 y 9 del plan de cuentas, que únicamente están recogidas en el PGC (no en el PGC de PYMES). Recuerda Los PGC contemplan distintas clases de subvenciones, donaciones y legados distinguiendo entre si son otorgadas por los socios o propietarios o por terceros distintos de los anteriores. Los PGC recogen subvenciones, donaciones y legados en la Norma de Valoración n.º 18, además de en los planes de cuentas. Entre las cuentas contables que se utilizan se encuentran cuentas de los grupos 8 y 9 del plan de cuentas, que únicamente están recogidas en el PGC (no en el PGC de PYMES). 1.3 SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS A LA INVERSIÓN En este epígrafe quedan englobadas diversas figuras, que se exponen a continuación: a) Subvenciones oficiales de capital: las concedidas por las Administraciones Públicas, tanto nacionales como internacionales, para el establecimiento o la estructura fija de la empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoración. b) Donaciones y legados de capital: los concedidos por empresas o particulares para el establecimiento o la estructura fija de la empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoración. c) Otras subvenciones, donaciones y legados: los concedidos que no figuran en las cuentas anteriores, cuando no sean reintegrables, y se encuentren pendientes de imputar al resultado de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoración. Es el caso de las subvenciones concedidas para financiar programas que generarán gastos futuros. Los PGC recogen estas figuras en las cuentas: 130: Subvenciones oficiales de capital. 131: Donaciones y legados de capital. 132: Otras subvenciones, donaciones y legados. 18

19 Subvenciones, donaciones y legados UD1 Su tratamiento contable depende de si han sido otorgados por los socios o propietarios o por terceros distintos a los mismos Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios Según la Norma de Valoración n.º 18, los legados, subvenciones y donaciones no reintegrables recibidos de socios o propietarios no constituyen ingresos y se deben registrar directamente en los fondos propios, independientemente del tipo de subvención, donación o legado del que se trate. La valoración de estas subvenciones es la establecida en el apartado 1.2 de esta norma. En este sentido, los legados, subvenciones y donaciones de carácter monetario se valoran por el valor razonable del importe concedido y los de carácter no monetario o en especie por el valor razonable del bien recibido, referenciados ambos valores al momento de su reconocimiento. Se entiende por "valor razonable", a grandes rasgos, el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. Así pues, el asiento tipo es el siguiente: Tesorería (57) x a x Ingresos de donaciones y legados de capital (941) o Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados (942). Y al cierre del ejercicio: Ingresos de donaciones y legados de capital (941) o Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados (942) x a x Donaciones y legados de capital (131) o Otras subvenciones, donaciones y legados (132) 19

20 UD1 Contabilidad I: las operaciones comerciales Si bien antes de realizar este último asiento, con anterioridad al cierre del ejercicio, habría que registrar el gasto por impuesto de beneficios vinculado a la donación o al legado recibido, situación que se analiza en un curso más avanzado, por lo que este último asiento no se realizaría por el importe concedido aunque aquí, a modo de ejemplo, se refleje así. Ejemplo Los propietarios de una sociedad deciden realizar una entrega a fondo perdido por un importe de euros con objeto de que la sociedad pueda realizar una inversión en maquinaria. El asiento contable es el siguiente: Por la entrega del importe: Tesorería (57) x a x Ingresos de donaciones y legados de capital (941) Al cierre del ejercicio: Ingresos de donaciones y legados de capital (941) x a x Donaciones y legados de capital (131) Si bien con carácter previo a este último asiento habría que registrar el gasto por impuesto de beneficios vinculado a la donación o legado recibido (situación que se analiza en un curso más avanzado). 20

21 Subvenciones, donaciones y legados UD1 RESUMEN El PGC contempla distintas clases de subvenciones, donaciones y legados, distinguiendo entre si son otorgados por los socios o propietarios o por terceros distintos de los anteriores. Los PGC recogen las subvenciones, las donaciones y los legados en la Norma de Valoración nº. 18, además de en los planes de cuentas. Entre las cuentas contables a utilizar se encuentran cuentas de los grupos 8 y 9 del plan de cuentas, que únicamente están recogidas en el PGC (no en el PGC de PYMES). El PGC contempla tres tipos de subvenciones, donaciones y legados: - Subvenciones, donaciones y legados a la inversión. - Subvenciones, donaciones y legados a la explotación. - Deudas transformables en subvenciones, donaciones y legados. Las subvenciones, las donaciones y los legados a la inversión son los concedidos para el establecimiento o la estructura fija de la empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables. Las subvenciones, las donaciones y los legados a la explotación son los que se conceden generalmente con el objeto de compensar déficit de explotación o asegurar una rentabilidad. Las subvenciones, las donaciones y los legados de carácter reintegrable se registran como pasivos de la empresa hasta que adquieran la condición de no reintegrables, convirtiéndose así en deudas transformables en subvenciones, donaciones y legados. 31

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23 Subvenciones, donaciones y legados UD1 TERMINOLOGÍA Activo: Conjunto de bienes y derechos propiedad de una empresa. Los nuevos PGC lo definen como "bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro". Activo no corriente: Bienes y derechos propiedad de una empresa, integrados por partidas cuya conversión plena en liquidez requiere, normalmente, más de 1 año. Recoge, por tanto, las inversiones de carácter fijo o permanente que tiene la empresa, como un edificio o una maquinaria. Amortización contable: Desvalorización periódica de los bienes y posesiones cuyo valor disminuye con el tiempo o con el uso. Déficit de explotación: Pérdidas derivadas de la actividad normal de la empresa. Donación: Entrega voluntaria de algo que se posee. Existencias: Conjunto de mercancías de una empresa que constituyen la base de su actividad principal. 33

24 UD1 Contabilidad I: las operaciones comerciales Inmovilizado intangible: Conjunto de elementos del patrimonio, compuestos de derechos susceptibles de valoración económica, destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa, identificables, de carácter no monetario y sin apariencia física. Inmovilizado material: Conjunto de elementos del patrimonio, compuestos de bienes susceptibles de valoración económica, destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa. Legado: Lo que se deja o transmite a cualquier sucesor. Pasivo: Conjunto de deudas y obligaciones de pago de una empresa. Los nuevos PGC lo definen como "obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones". Patrimonio neto: Conjunto de aportaciones de empresarios y socios (capital) y beneficios generados por la empresa que no han sido retirados por los propietarios. Los nuevos PGC lo definen como "la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que les afecten". Rappel comercial: Descuentos y similares que se basan en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos. Subvenciones: Ayudas económicas, generalmente oficiales, para costear o sostener el mantenimiento de una actividad. Valor razonable: Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. 34

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