DIPLOMADO DIRECCION DE ORGANIZACIONES SOLIDARIAS

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1 DIPLOMADO DIRECCION DE ORGANIZACIONES SOLIDARIAS Normas Internacionales de Información Financiera Iván Dario Duque Escobar Abril de 2016

2 Introducción a las NIIF

3 Introducción Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son el conjunto de estándares que tienen como propósito definir los principios y prácticas aceptadas de contabilidad en un momento determinado.

4 Introducción Las NIIF requieren que los estados financieros contengan información comparable, transparente y de alta calidad, que ayude a los inversionistas y a otros terceros, a tomar decisiones económicas.

5 Introducción Están dirigidas a establecer requerimientos para reconocer, medir, presentar y revelar los hechos, sucesos, condiciones y transacciones económicas que son importantes en los estados financieros de propósito de información general.

6 Introducción El estándar ha sido organizado por temas para hacer que se parezca a un manual de referencia que tiene la intención de ser más amigable para los preparadores de las PYMES y para los usuarios de los estados financieros de las PYMES.

7 NIIF en Colombia A partir de la Ley 1314 de 2009, Colombia entró en el proceso de regulación de las Normas internacionales de información financiera NIIF y de aseguramiento de la información, se señalan las autoridades competentes para la aprobación, se define el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento

8 NIIF en Colombia

9 NIIF en Colombia

10 NIIF en Colombia Decreto 2784 (Diciembre de 2012) Grupo 1 Decreto 3022 (Diciembre de 2013) Grupo 2 Decreto 2706 (Diciembre de 2012) Grupo 3

11 Estructura de NIIF para Pymes

12 Estructura Cuenta con 35 secciones que tratan globalmente los siguientes temas: Generalidades y conceptos Estados financieros Instrumentos financieros Activos Pasivos y patrimonio Ingresos Costos y gastos Otros

13 Estructura Sección 1: Pequeñas y medianas empresas. Sección 2: Conceptos y principios Sección 3: Presentación estados financieros Sección 4: Estado de posición financiera Sección 5: Estado de resultados. Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio

14 Estructura Sección 7: Estado de flujo de caja Sección 8: Notas Sección 9: Consolidación Sección 10: Políticas contables Sección 11: Instrumentos financieros básicos Sección 12: Otros instrumentos financieros

15 Estructura Sección 13: Inventarios Sección 14: Asociadas Sección 15: Empresas conjuntas Sección 16: Inversiones inmobiliarias Sección 17: Propiedad, planta y equipo Sección 18: Intangibles que no son plusvalia

16 Estructura Sección 19: Combinaciones de negocio Sección 20: Arrendamientos Sección 21: Provisiones y contigencias Sección 22: Pasivos y patrimonio neto Sección 23: Pasivos y patrimonio neto Sección 24: Subvenciones del gobierno

17 Estructura Sección 25: Costos de préstamos Sección 26: Pago en acciones Sección 27: Desvalorización de activos Sección 28: Beneficios de empleados Sección 29: Impuesto sobre renta Sección 30: Conversión en moneda extranjera

18 Estructura Sección 31: Hiperinflación Sección 32: Eventos posteriores Sección 33: relacionadas Exposición de partes Sección 34: Actividades especialziadas Sección 35: Adopción por primera vez

19

20 Definiciones Las definiciones de activo y pasivo del marco conceptual recogidas a continuación Un activo es un recurso controlado por la entidad, como consecuencia de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. El patrimonio neto, o fondos propios, es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos los pasivos

21 Reconocimiento y valor

22 Reconocimiento y valor

23 Reconocimiento y valor El reconocimiento o incorporación a los estados financieros de los elementos se produce cuando cumplen las condiciones de ser activos o pasivos, y además la entidad puede medirlos o valorarlos, utilizando el criterios de valoración que resulte más útil para la toma de decisiones (costo histórico, costo de reposición, valor neto de realización o valor actual neto, según los casos). Los gastos y los ingresos no tienen una medición independiente, ya que surgen simultáneamente con la aparición de los activos y pasivos o con las variaciones en los valores de éstos

24 Reconocimiento y valor El desarrollo de los mercados de bienes, de servicios o de instrumentos financieros ha hecho que las normas contables utilicen cada vez más frecuentemente una forma de valoración que se deriva de las anteriores, el valor razonable, concebido como el precio que se pagaría por un activo o el importe por el que se cancelaría un pasivo en una transacción realizada entre partes interesadas, conocedoras e independientes. Cuando existe o se puede determinar de forma precisa, el valor razonable es una referencia obligada para la información financiera

25 Reconocimiento y valor Las NIIF han introducido el valor razonable en la medición de ciertas partidas del balance, lo que implica también que la información debe revisarse cada vez que se presentan estados financieros, puesto que los incrementos del valor razonable de un activo llevado al valor razonable son ingresos (ganancias), mientras que los decrementos son gastos (pérdidas).

26 Reconocimiento y valor

27 Reconocimiento y valor El valor razonable se utiliza obligatoriamente en todos los instrumentos financieros que la empresa posea, salvo que sean préstamos o partidas a cobrar originados por ella (por ejemplo no se utiliza en las partidas de clientes) o bien sean instrumentos de deuda mantenidos hasta el vencimiento. No obstante, los cambios de valor en los instrumentos financieros se tratan de diferente forma en función de la intención que la empresa tenga respecto a los mismos.

28 Reconocimiento y valor

29 Reconocimiento y valor El costo histórico es el método mas corriente de valoración Las existencias se registran por el menor valor entre el costo y el valor neto de realización. Las obligaciones por pensiones se registran por su valor actual o presente. El costo corriente (Valor reposición o actual) puede usarse al medir cambios en los precios de activos no monetarios.

30 Cambio de prioridades en la información Una de las consecuencias prácticas de la adopción es el cambio de prioridad en los procedimientos a seguir para el establecimiento de los estados financieros, que contrasta con la situación presente, en la que suele considerarse que el resto de la información financiera queda supeditada a la medida correcta del resultado alcanzado en el periodo.

31 Cambio de prioridades en la información El estado que muestra los resultados es en realidad un detalle de las variaciones habidas en determinadas partidas del balance de situación a lo largo del periodo, ya tengan estas variaciones relación con las actividades ordinarias que constituyen la explotación de la entidad, ya sean apariciones o desapariciones (o modificaciones del valor) de activos y pasivos sin relación directa con las actividades realizadas ordinariamente por la entidad.

32 Cambio de prioridades en la información Una parte muy importante de los usuarios de los estados financieros tienen interés en la evaluación de la capacidad que tiene la empresa de generar recursos líquidos procedentes de su actividad habitual, ya que el pago de dividendos, el cumplimiento de las obligaciones con el personal, el rembolso de los préstamos y otras actividades esenciales para la supervivencia de la entidad están ligadas a la obtención regular de efectivo con que satisfacer estas obligaciones.

33 Cambio de prioridades en la información Junto con la evaluación de la capacidad económica y financiera de la empresa, los estados financieros permiten a los usuarios hacer una consideración del riesgo inherente a los flujos de efectivo que la empresa produce, puesto que la racionalidad económica hace que los decisores prefieran menos riesgo ante situaciones de igual rendimiento, o bien que elijan combinaciones rendimiento riesgo en función de sus preferencias.

34 Cambio de prioridades en la información Los riesgos a los que está sometida la entidad son de tipo económico u operativo (por la actividad realizada o los precios de venta de los productos o compra de los factores) o de tipo financiero (por tipos de cambio, de interés, de crédito o de flujo de efectivo).

35 Cambio de prioridades en la información La información a revelar en las notas a los estados financieros es muy abundante, y viene regulada en cada uno de los aspectos relevantes de la actividad por la norma internacional correspondiente. Entre las principales diferencias en cuanto a revelación de información, con respecto las notas contables, se encuentran en los siguientes extremos:

36 Cambio de prioridades en la información Transacciones con partes vinculadas (dependientes, asociadas, accionistas importantes, administradores, clientes que representen una porción alta de la facturación, etc.); Explotaciones en interrupción definitiva (operaciones en discontinuación), separando tanto los activos como los pasivos procedentes de las mismas; Empresas adquiridas o controladas en el periodo (combinaciones de empresas), con el tratamiento que se da al fondo de comercio o plusvalía comprada en la adquisición;

37 Cambio de prioridades en la información Valor razonable de todos los instrumentos financieros, estén o no reconocidos en el balance, así como la exposición que la empresa tiene a los riesgos financieros, incluyendo su política respecto a la cobertura de los mismos. Pérdidas por deterioro del valor de los activos tangibles e intangibles, reconocidas o revertidas en el periodo, así como los criterios utilizados para identificar las unidades generadoras de efectivo a efectos de los cálculos; Criterios para distinguir las propiedades ocupadas por la entidad de las propiedades de inversión inmobiliaria, junto con el valor razonable de éstas y la forma de determinarlo

38 Cambio de prioridades en la información Existen revelaciones mínimas que deben hacerse. Los estados financieros deben presentarse consolidados, a menos que se cumplan ciertos requerimientos.

39 Políticas Contables Son principios específicos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados para la elaboración y presentación de sus estados financieros. Deben corresponder con el plan de negocios, transacciones, eventos (riesgos) y las condiciones (contratos) propios de la entidad. Deben ser adoptados por la entidad, particularmente por quienes tienen a cargo su gobierno, entro otros junta directiva y comité de auditoría.

40 Políticas Contables

41 Resultado total y resultado realizado Los resultados realizados son los que se someten a reparto, preservando los no realizados hasta que tenga lugar el hecho que los hace repartibles, que normalmente es la venta a terceros de la partida objeto de revalorización. Esta es una práctica financiera basada en la idea de conservación de los capitales de la empresa, que genera la utilización del principio de prudencia, que en este contexto implica no reconocer beneficios pendientes de realización, es decir, inciertos.

42 Resultado total y resultado realizado Ahora bien, desde un punto de vista teórico, basado en el Marco Conceptual, el resultado es la diferencia entre ingresos y gastos, y procede tanto de la actividad de la empresa (ingresos ordinarios y gastos correspondientes a esos ingresos), como de las variaciones de valor, ya sean ganancias o pérdidas en el importe contable de las partidas.

43 Resultado total y resultado realizado Este resultado, así concebido, sería un resultado total o integral, correspondiente a los esfuerzos llevados a cabo por la gerencia de la entidad para aumentar el patrimonio neto de la misma. Estos esfuerzos son los responsables tanto de los resultados por ventas como de los resultados por tenencia de activos y pasivos.

44 Resultado total y resultado realizado Con objeto de que los estados financieros muestren la actuación completa de la gerencia, y por tanto revelen este resultado total, las NIIF prevén la existencia de dos estados financieros relacionados entre sí, que son: El estado de resultados, que muestra la gestación y composición del beneficio realizado y repartible, y El estado de cambios en el patrimonio neto, que muestra además el conjunto de cambios de valor de activos y pasivos que no se han llevado al resultado, pero que han aumentado los fondos propios de la entidad

45 Resultado total y resultado realizado Entre las transacciones contables que pueden llevarse al patrimonio neto están no sólo las plusvalías por revalorización de activos, sino también los efectos de los errores de periodos anteriores o de cambios en los métodos contables, las diferencias de conversión de estados contables de filiales extranjeras y la contrapartida de las variaciones de valor de los activos financieros disponibles para la venta

46 Deterioros del valor En las NIIF hay desarrollado un procedimiento para la comprobación del valor recuperable de los activos, haciendo especial hincapié en los activos fijos ligados a la producción, de forma que cuando el valor recuperable caiga por debajo del valor contable, la empresa cargará a resultados la diferencia

47 Deterioros del valor Se trata del test de deterioro del valor, que la entidad debe desplegar en cuanto observe algún indicio de envilecimiento del valor de los activos, ya sea por causas internas propias de la actividad (por ejemplo bajo rendimiento u obsolescencia) o externas (por ejemplo disminución del valor de mercado, cambios adversos del entorno o del mercado del producto). En la mayoría de las ocasiones, este test no podrá hacerse por elementos individuales, sino por conjunto de ellos que, por servir a un mercado, puedan considerarse como unidades generadoras de efectivo (UGE) independientes.

48 Deterioros del valor

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