NIC 40: Inversiones inmobiliarias

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1 normas internacionales de contabilidad NIC 40: Inversiones inmobiliarias Análisis del tratamiento contable que reciben en las normas internacionales los inmuebles mantenidos por la empresa por razones de inversión. A través de un ejemplo práctico, el lector conocerá el modo en que una entidad revela información acerca de sus inversiones inmobiliarias

2 Alicia Ramírez Orellana Universidad de Almería En ocasiones las entidades mantienen terrenos o edificios, o parte de los mismos, a fin de generar rentas y/o plusvalías, y no para ser usados como inmovilizaciones materiales o como existencias. La situación tiene lugar cuando dichos inmuebles no están ocupados por el dueño ni se destinan al desarrollo de la actividad productiva, administrativa o de venta habitual de la empresa. En estos casos concretos, las normas internacionales de contabilidad reconocen dentro del activo del balance de la entidad, en epígrafe separado, las Inversiones Inmobiliarias. De este modo, nos encontramos ante elementos del activo considerados más como inmovilizaciones financieras que como inmovilizaciones materiales, debido fundamental- FICHA RESUMEN Autora: Alicia Ramírez Orellana Título: NIC 40: Inversiones inmobiliarias Fuente: Partida Doble, núm. 185, inas 46 a 55, febrero 2007 Localización: PD Resumen: El objetivo de este artículo es analizar la NIC 40. Inversiones inmobiliarias, aplicable en el tratamiento contable de los inmuebles mantenidos por la empresa por razones de inversión. Para ello, los autores dividen el artículo en dos bloques fundamentales. En el primer bloque se revisa la evolución y estado actual de la norma, y a lo largo de los epígrafes 3 a 7 se sintetiza el contenido de la misma, destacando aquellas peculiaridades más relevantes de cara a su incorporación en la normativa contable española. La comparación entre la NIC 40 y el PGC, así como la posición de la Comisión de Expertos del Libro Blanco, se recoge en el segundo bloque. Adicionalmente, se expone un ejemplo práctico que pone de manifiesto el modo en que una entidad revela información acerca de sus inversiones inmobiliarias. Descriptores ICALI: Normas internacionales de Contabilidad. Inversiones inmobiliarias. Inmovilizado material. Valor razonable. 47

3 normas internacionales de contabilidad nº 185 febrero 2007 CUADRO 1 mente a la naturaleza de las operaciones a las que son destinados. El objetivo de este artículo es conocer la NIC 40. Inversiones inmobiliarias, aplicable en el tratamiento contable de los inmuebles mantenidos por la empresa por razones de inversión. Para ello dividimos el artículo en dos bloques fundamentales. En el primer bloque se revisa la evolución y estado actual de la norma, y a lo largo de los epígrafes 3 a 7 tratamos de sintetizar la misma, destacando aquellas peculiaridades que nos han parecido más relevantes de cara a su incorporación en la normativa contable española. La comparación entre la NIC 40 y el PGC, así como la posición de la Comisión de Expertos del Libro Blanco, se recoge en el segundo bloque. Adicionalmente, recogemos un ejemplo práctico que pone de manifiesto el modo en que una entidad revela información acerca de sus inversiones inmobiliarias. 1. EVOLUCIÓN Y OBJETIVOS DE LA NIC 40 Esta Norma Internacional de Contabilidad fue aprobada por el Consejo del IASC, en marzo de 2000, como NIC 40 Inmuebles de inversión, sustituía a la NIC 25 Contabilización de las Inversiones, en lo que respecta a los inmuebles de inversión. En diciembre de 2003 fue revisada, aprobándose la que rige actualmente, NIC 40 Inversiones inmobiliarias, para los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de CONSIDERACIONES GENERALES DE LA NIC 40 Objetivos de la NIC 40: 1. Prescribir el tratamiento contable de las inversiones inmobiliarias. 2. Establecer las exigencias de revelación de información correspondientes. Alcance de la NIC 40: Esta norma se aplicará para poder valorar en los estados financieros de: Un arrendatario: los derechos sobre un inmueble mantenido en régimen de arrendamiento financiero. Un arrendador: las inversiones inmobiliarias arrendadas en régimen de arrendamiento operativo. Fuera del alcance de la NIC 40: La norma no es de aplicación a: - Los problemas cubiertos en la NIC 17 Arrendamientos. - Los activos biológicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad agrícola. - Las inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de minerales, petróleo, gas natural y otros recursos no renovables similares. En el ámbito del proceso de adopción de las normas IASB por parte de la Unión Europea (UE), la NIC 40 fue adoptada con la publicación del Reglamento 1725/2003 de la Comisión de 29 de septiembre de Posteriormente, el Reglamento 2236/2004, de la Comisión de 29 de diciembre de 2004, estableció modificaciones en la norma a consecuencia de la adopción de las NIIF 4 y 5. Y finalmente, fue sustituida en el Reglamento 2238/2004, de la Comisión de 29 de diciembre de El Cuadro 1 recoge los aspectos más sobresalientes relativos a las consideraciones de tipo general contenidas en la norma. La NIC 40 aborda el tratamiento contable de las inversiones inmobiliarias, siendo los aspectos más relevantes en relación con el mismo los siguientes: a) Definición de términos clave b) Criterios de reconocimiento c) Asignación de valor contable, tanto en el momento de la valoración inicial como en momentos sucesivos, posteriores a esta fecha d) Transferencias por un cambio en el uso del activo e) Enajenación o baja definitiva f) Informaciones a revelar en las notas El Cuadro 2 recoge las principales definiciones adoptadas por la NIC 40 respecto de los conceptos fundamentales relacionados con las inversiones inmobiliarias. 2. RECONOCIMIENTO DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS Para registrar un elemento como activo dentro de Inversiones inmobiliarias deben cumplirse las dos circunstancias que se indican a continuación: a) Sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales inversiones inmobiliarias fluyan hacia la entidad; y b) El coste de las inversiones inmobiliarias pueda ser valorado de forma fiable. 48

4 NIC 40: Inversiones inmobiliarias La norma entiende que de incluirse el inmueble de inversión en el activo del balance la entidad debe evaluar el coste de los mismos. Los costes comprenderán tanto aquellos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de inmuebles, como los costes incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte o mantener el elemento correspondiente. Sin embargo, no reconoce los costes derivados del mantenimiento diario del elemento considerado, como reparaciones y conservación del inmueble. 3. VALORACIÓN DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS Una vez que las inversiones inmobiliarias cumplan los requisitos de reconocimiento, éstas se valorarán inicialmente al coste, ya se trate del precio de adquisición, ya sea su coste de fabricación o construcción; incorporando todos los costes asociados a la transacción de forma similar a como se valora el inmovilizado material. Si en lugar de operarse una compra-venta del inmueble, la empresa lo obtiene mediante fabricación propia, el activo se registrará como inmovilizado material de acuerdo a la NIC 16 hasta el momento en que termine su construcción, instante éste en que se convertirá en una inversión inmobiliaria y le será de aplicación lo dispuesto en la NIC 40. Los costes de puesta en marcha no necesarios para poner el inmueble en condiciones de uso y las pérdidas iniciales incurridas hasta que la propiedad de inversión alcanza el nivel de ocupación previsto no se pueden activar. El coste inicial del derecho sobre un inmueble de inversión en régimen de arrendamiento financiero, se reconocerá por el menor importe entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento a satisfacer por el arrendatario (según párrafo 20 de la NIC 17). De acuerdo con ese mismo párrafo, se reconocerá como pasivo un importe equivalente. 3.1 Valoración posterior al momento inicial Para la valoración posterior a la inicial, la NIC 40 admite dos tratamientos contables, el modelo del valor razonable, o el modelo del coste y, una vez elegido uno de ellos, aplicará esa política a todas sus inversiones inmobiliarias. No obstante, existen ciertas excepciones a esta regla general. Una excepción es cuando el derecho sobre una propiedad, mantenida por el arrendatario en régimen de arrendamiento operativo, se clasifica como propiedad de inversión, debiendo aplicarse en tal caso forzosamente el modelo del valor razonable. La otra excepción se aplica a las inversiones inmobiliarias relacionadas con pasivos. En estos casos, la entidad puede escoger diferentes modelos (valor razonable o coste) para las dos categorías que describimos a continuación: a) Escoger entre el modelo del valor razonable y el modelo del coste para todas sus inversiones inmobiliarias que sirvan de garantía a pasivos en los que se pague un rendimiento ligado directamente al valor CUADRO 2 DEFINICIONES DE LA NIC 40 CONCEPTO Coste Importe en libros Inversiones inmobiliarias Inmuebles ocupados por el dueño Valor razonable DEFINICIÓN Importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones. Importe por el que se reconoce un activo en el balance. Inmuebles (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de: (a) Ser utilizado en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o (b) Destinarlo a la venta en el curso ordinario de las operaciones. Inmuebles que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos. Importe por el cual un activo puede ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. 49

5 La diferencia entre el modelo de valor razonable y el de coste estriba en el reconocinormas internacionales de contabilidad nº 185 febrero CUADRO 3 razonable, o a la rentabilidad, de los activos específicos que estén incluidos en dichas inversiones inmobiliarias; y b) Escoger entre el modelo del valor razonable y el modelo del coste para todas las demás inversiones inmobiliarias, con independencia de la elección realizada en el apartado (a) anterior. En síntesis, la norma no establece una preferencia por un modelo o por otro, sino que ambos pueden ser elegidos por la empresa. Sólo que una vez elegido, el modelo debe ser aplicado a todas las inversiones inmobiliarias y no cambiarse durante la vida del activo. No obstante lo anterior, existe una excepción a la aplicabilidad uniforme y es cuando la empresa sea incapaz de determinar el valor razonable de forma fiable. Entonces, la norma permite que se aplique el modelo del coste previsto en la NIC 16 de Inmovilizado Material, hasta su desaparición del balance. Esto no implica que el resto de los inmuebles de inversión tengan que seguir la NIC 16, sino sólo aquellos para los que no sea posible calcular el valor razonable. El IASB, por tanto, a través de la NIC 40 está estableciendo el uso del valor razonable para un activo no financiero, al requerir a las empresas determinar el valor razonable de la inversión inmobiliaria, ya sea a efectos de medición por el modelo del valor razonable, ya sea a efectos de revelación si eligió el modelo de coste. Además, recomienda determinar el valor razonable de la inversión inmobiliaria a partir de una tasación practicada por un experto independiente, que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia reciente en la localidad y en el tipo de propiedad de inversión que está siendo medida. VALORACIÓN DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS EN LA NIC 40 VALORACIÓN MODELO DE CONTRAPARTIDA VALORACIÓN REVALORIZACIONES INICIAL Coste - POSTERIOR Valor razonable Coste Resultados Patrimonio neto 3.1.1Modelo del valor razonable Después del reconocimiento inicial, la entidad que haya escogido el modelo del valor razonable valorará todas sus inversiones inmobiliarias al valor razonable, registrando las pérdidas o ganancias derivadas de cambios en el valor razonable de la inversión inmobiliaria dentro de la Cuenta de resultados del ejercicio. El valor razonable de la inversión será su valor de mercado, calculado como los precios actuales en un mercado activo para inmuebles similares en la misma zona de ubicación y condición, y sujeto a contrato de arrendamiento y otros similares. En ausencia de precios de mercados activos, una empresa puede recurrir a una variedad de fuentes como: a) Precios actuales en un mercado activo para inmuebles de diferente naturaleza; b) Precios recientes en mercados menos activos; y c) Proyecciones de flujos de efectivo descontados, basados en estimaciones fiables de flujos de efectivo futuros, sustentados por contratos de arrendamientos existentes. La norma, a la hora de calcular el valor razonable de un inmueble de inversión, establece la incorporación al mismo de activos y pasivos integrados en el inmueble aunque se trate de elementos separados. Un ejemplo serían equipos, tales como ascensores o aire acondicionado, que son frecuentemente parte integrante de un edificio, y que se deben reconocer, por lo general, dentro de la inversión inmobiliaria, en lugar de estar reconocidos de forma separada como inmovilizado material Modelo del coste Después del reconocimiento inicial, la entidad que haya escogido el modelo del coste valorará todas sus inversiones inmobiliarias al coste, menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulado, usando el tratamiento del método preferencial de la NIC 16 Inmovilizado Material.

6 NIC 40: Inversiones inmobiliarias miento de las revalorizaciones. Así, según la NIC 16 el superávit que se genera se contabiliza como una cuenta de patrimonio y según la NIC 40 el superávit se contabiliza en la Cuenta de resultados (véase Cuadro 3). 4. TRANSFERENCIAS POR UN CAMBIO EN EL USO DEL ACTIVO La sociedad debe realizar transferencias hacia, o desde, sus cuentas de inversiones inmobiliarias siempre que exista un cambio en el uso del activo. Estos cambios se evidencian cuando ocurren las siguientes circunstancias: a) Inicio de la ocupación por parte del propietario: en cuyo caso se traspasa la cuenta de inversión inmobiliaria hacia la cuenta de inmovilizado material; b) Inicio de un desarrollo con intención de venta: en este caso la transferencia es de una inversión inmobiliaria a existencias; c) Fin de la ocupación por el propietario: correspondería una transferencia de inmovilizado material a una inversión inmobiliaria; d) Inicio de una operación de arrendamiento a un tercero: este es el caso de una transferencia de existencias a inversiones inmobiliarias; o Las ganancias o pérdidas derivadas de la baja de contabilidad de una inversión inmobiliaria se calculan como la diferencia entre los ingresos netos de la operación y el importe en libros del activo, y se deben reconocer en la cuenta de resultados del ejercicio en el que se produzcan. 6. INFORMACIONES A REVELAR EN LAS NOTAS La información a incluir en las notas es muy extensa, pudiendo ser clasificada en información de tipo general, información específica del modelo de valor razonable e información específica del modelo de coste. Así, por ejemplo, lo más destacable en cuanto a la información genérica es que la empresa debe informar sobre: I) El modelo de valoración aplicado; II) Los criterios para distinguir las inversiones inmobiliarias de los inmuebles ocupados por el dueño o de los inmuebles considerados como existencias; III) Las tasaciones realizadas por peritos; CUADRO 4 VALORACIÓN DE LAS TRANSFERENCIAS POR CAMBIO DE USO e) Fin de la construcción o desarrollo: sería el caso de una transferencia de un inmueble en curso de construcción a inversiones inmobiliarias. El Cuadro 4 recoge la valoración aplicable a los casos de transferencias que acabamos de mencionar. Sólo cuando la entidad aplica el modelo del valor razonable a las inversiones inmobiliarias surgen diferencias en los traspasos. En el caso de haber utilizado el modelo de coste, las transferencias no provocarán variación en el importe en libros. 5. ENAJENACIÓN O BAJA DEFINITIVA Una inversión inmobiliaria se dará de baja de contabilidad cuando la empresa la venda o cuando la misma quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios económicos futuros por su enajenación o abandono. Transferencia de: Inversión inmobiliaria Inmovilizado material (fin de ocupación del propietario) Existencias Inmovilizado material (fin de construcción del activo) A: Inmovilizado material Existencias Inversión inmobiliaria Inversión inmobiliaria Inversión inmobiliaria Valoración Si la inversión inmobiliaria estaba a coste: el inmovilizado y las existencias se valoran al coste Si la inversión inmobiliaria estaba a valor razonable: el inmovilizado y las existencias se valoran a dicho valor Si ambos tienen la misma valoración: no surgen diferencias Si uno se valora a coste y otro a valor razonable (o viceversa): surgen diferencias que se registran según la NIC 16 Si la inversión inmobiliaria está valorada al coste: no surgen diferencias Si la inversión inmobiliaria está a valor razonable: surgen diferencias que se llevan a resultados Si la inversión inmobiliaria se valora al coste: no surgen diferencias Si la inversión inmobiliaria se registra a valor razonable: las diferencias se llevan a resultados 51

7 normas internacionales de contabilidad nº 185 febrero CUADRO 5 IV) Las cifras de ingresos de rentas de las inversiones y gastos directos de explotación incluidos en la cuenta de resultados; V) Las restricciones asociadas con la venta o cobro de ingresos de las inversiones; VI) Las obligaciones para adquirir, construir, reparar, mantener o mejorar el activo. Cuando se aplique el modelo del valor razonable la entidad debe presentar el cuadro de todos los movimientos de la inversión inmobiliaria durante el ejercicio, los ajustes significativos realizados cuando se hayan reconocido activos o pasivos independientes dentro de la inversión inmobiliaria, o una explicación razonada cuando no puede determinarse el valor razonable de manera fiable. Si se aplica el modelo de coste la entidad debe presentar el cuadro de todos los movimientos de la inversión inmobiliaria durante el ejercicio, los métodos de amortización, las vidas útiles o los tipos de amortización, el valor en libros, la amortización acumulada y las pérdidas de valor acumuladas. 7. NORMATIVA ESPAÑOLA Y NIC 40 Este epígrafe recoge las diferencias más significativas existentes entre los criterios contables del PGC y los de la norma internacional. Posteriormente trataremos las recomendaciones propuestas por la Comisión y Subcomisiones que elaboraron el Libro Blanco de la Contabilidad en España. POSICIONES ANTE LAS RECOMENDACIONES PARA LA PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE LA NIC 40 RECOMENDACIONES DE LA NIC Plantea la opción, a ejercer por la empresa, entre valoración según el costo histórico y el valor razonable OPCIONES ELEGIDAS POR LA SUBCOMISIÓN Por el momento y ante la dificultad de valorar los inmuebles en el mercado español, no se considera aceptable la aplicación del modelo de valor razonable RECOMENDACIONES DE LA SUBCOMISIÓN DE ASPECTOS PRÁCTICOS Se recomienda adoptar la NIC tal y como está, dejando la opción de elegir el método de valoración 7.1. El PGC y la NIC 40 Mientras que la normativa internacional ubica los inmovilizados materiales mantenidos con fines de inversión dentro de Inversiones inmobiliarias y, por tanto, de naturaleza financiera, la normativa española no hace esta distinción. Es decir, en nuestro país si una empresa posee terrenos o edificios o parte de los mismos a fin de generar rentas y/o plusvalías, lo reconocerá según el PGC de 1990 como activo dentro del inmovilizado material y no dentro del financiero. Además, en el ámbito de la valoración, la diferencia fundamental está en que la regulación nacional no ofrece la opción de registrar este tipo de activos de acuerdo con su valor razonable actualizado periódicamente con abono a los resultados del período, alternativa que sí es contemplada por la regulación internacional, tal como ha quedado puesto de manifiesto en este trabajo El Libro Blanco de la Contabilidad En el año 2005 se adoptó la normativa IASB en nuestro país, para los grupos cotizados en mercados europeos. Con anterioridad, los cambios requeridos para lograr la implantación efectiva se analizaron en la Comisión del Libro Blanco, que concluyó su labor con la aprobación del Informe sobre la situación actual de la Contabilidad en España y líneas básicas para abordar su reforma (Gonzalo, 2002). En relación a las divergencias existentes entre la normativa española y la internacional, la Comisión de Expertos emitió una serie de recomendaciones que se recogen en el Cuadro 5. La Comisión de Expertos tiene, por lo tanto, una posición contraria respecto del reconocimiento a valor razonable recogido en la NIC 40, no considerando aceptable la aplicación del modelo de valor razonable dada la dificultad que supondría para las empresas disponer de tasaciones racionales.

8 NIC 40: Inversiones inmobiliarias 8. EJEMPLO DE APLICACIÓN En este epígrafe presentamos un ejemplo sobre reconocimiento y revelación de la información relacionada con las inversiones inmobiliarias procedente de la entidad Caja Rural Intermediterránea, Sociedad Cooperativa de Crédito (Cajamar) que elabora en 2005 sus estados financieros de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF). Mostramos las masas patrimoniales del Activo del Balance de Cajamar de los ejercicios 2005 y 2004 (Cuadro 6). Fijamos la atención en las líneas marcadas en color rojo por ser donde se reconoce la información relacionada con los inmuebles de inversión. Para mostrar a continuación el contenido de las notas explicativas a los estados financieros relativas a estas partidas. La nota número 9 Activos no corrientes en venta y pasivos asociados, además de mostrar el detalle de los movimientos de estas partidas, nos aclara la transferencia que se produce desde un inmovilizado material de uso propio. 9. Activos no corrientes en venta y pasivos asociados Durante el 2005 la Entidad ha traspasado a este epígrafe inmovilizado de uso propio, principalmente locales comerciales cuya recuperación del valor en libros se espera que se produzca a través de su enajenación, por importe bruto de miles de euros y amortización acumulada 96 miles de euros. Su valor razonable, según las valoraciones efectuadas por la sociedad de tasación TINSA, a miles de euros a 31 de diciembre de El plazo medio de venta de los activos adquiridos en pago de deudas es de nueve meses. CUADRO 6 BALANCE DE SITUACIÓN A 31/12 DE CAJAMAR ACTIVO Caja y depósitos en bancos centrales Cartera de negociación Derivados de negociación Activos financieros disponibles para la venta Valores representativos de deuda Otros instrumentos de capital Pro-memoria: Prestados o en garantía Inversiones crediticias Depósitos en entidades de crédito Crédito a la clientela Otros activos financieros Pro-memoria: Prestados o en garantía Derivados de cobertura Activos no corrientes en venta Activo material Participaciones Entidades asociadas Entidades multigrupo Entidades del grupo Activo material De uso propio Inversiones inmobiliarias Otros activos cedidos en arrendamiento operativo Afecto a la Obra social Activo intangible Otro activo intangible Activos fiscales Corrientes Diferidos Periodificaciones Otros activos TOTAL ACTIVO

9 normas internacionales de contabilidad nº 185 febrero 2007 La nota número 11 Activos materiales, además de mostrar el detalle de los movimientos de estas partidas, nos presenta información diferenciada entre los inmuebles que son de uso propio de aquellos considerados como inversiones inmobiliarias, así como sus respectivas valoraciones. 11. Activos materiales Los inmuebles de uso propio y las inversiones inmobiliarias presentan el siguiente detalle: Miles de euros Inmuebles de uso propio (1) Inversiones inmobiliarias (2) Total Valor Razonable Valor en libros (1) Estos activos han sido valorados por importe de miles de euros, por la Sociedad de Tasación TINSA, siguiendo el método de comparación. (2) Estos activos han sido valorados por importe de miles de euros, por la Sociedad de Tasación TINSA, siguiendo el método de comparación. Los ingresos derivados de rentas provenientes de las inversiones inmobiliarias han ascendido para los ejercicios de 2005 y 2004 a 427 y 571 miles de euros (Nota 24), respectivamente, asimismo, los gastos de explotación correspondientes a estas mismas inversiones han sido, en los citados ejercicios, de 46 y 42 miles de euros, respectivamente. También se incluye la información relativa a las cifras de ingresos de rentas de las inversiones y gastos directos de explotación incluidos en la cuenta de resultados. Asimismo, el valor razonable de las inversiones inmobiliarias está basado en una tasación hecha por un perito con capacidad profesional reconocida (en este caso se trata de una sociedad de tasación), tal como la entidad financiera informa en ambas notas explicativas. 54

10 NIC 40: Inversiones inmobiliarias 9. CONSIDERACIONES FINALES Las inversiones inmobiliarias reguladas en la NIC 40 son terrenos o edificios o parte de los mismos que las empresas mantienen a fin de generar rentas y/o plusvalías. Dichos activos se valoran en el momento inicial al coste. Sin embargo, en valoraciones posteriores a la inicial las empresas pueden elegir entre coste o valor razonable. Si se opta por el modelo de coste la entidad debe seguir los preceptos fijados por la NIC 16 Inmovilizado material. Si se opta por el modelo de valor razonable la entidad seguirá los preceptos fijados por la NIC 40 Inversiones inmobiliarias. Respecto a la línea previsible que adoptará la reforma contable en esta temática, es de interés poner de manifiesto que en el Libro Blanco de la contabilidad se presentaba una posición contraria respecto del reconocimiento a valor razonable recogido en la NIC 40, argumentándose su no aplicación por la dificultad de las empresas para disponer de tasaciones racionales. Las diferencias entre el uso del modelo del valor razonable y del modelo de coste vienen derivadas del reconocimiento de las revalorizaciones, llevándose a resultados en el primer modelo y reconociéndose como patrimonio neto, por el segundo modelo. BIBLIOGRAFÍA Amat, O., et al. (2004): Normas internacionales de contabilidad, Ed. Gestión 2000, Barcelona. Comisión de las Comunidades Europeas (2003): REGLAMENTO (CE) No 1725/2003 DE LA COMISIÓN de 29 de septiembre de Diario Oficial de la Unión Europea Comisión de las Comunidades Europeas (2004): REGLAMENTO (CE) No 2236/2004 DE LA COMISIÓN de 29 de diciembre de Diario Oficial de la Unión Europea Comisión de las Comunidades Europeas (2004): REGLAMENTO (CE) No 2238/2004 DE LA COMISIÓN de 29 de diciembre de Diario Oficial de la Unión Europea Comité de Contacto de la Comisión Europea (2001): Examen de la conformidad entre las NIC 1 a NIC 41 y las Directivas contables europeas. Gonzalo Angulo, J.A. (2002): Informe sobre la situación actual de la Contabilidad en España y líneas básicas para abordar su reforma (Libro blanco para la reforma de la Contabilidad en España), elaborado por la Comisión de Expertos nombrada por el Ministerio de Economía. ICAC. Madrid. Gonzalo Angulo, J.A. (2003): Principales cambios que suponen las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) respecto al Plan General de Contabilidad (PGC), [en línea] 5campus.org, Contabilidad Internacional. < Mallo, C.; Pulido, A. (2006): Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF). Las Normas Internacionales de Información Financiera. Ed. Thomson. Madrid. Larrán Jorge, M.; Ruiz Barbadillo, E.; Capelo Bernal, M.D. (2004): Inmovilizado Material. Monografías AECA sobre las Normas Internacionales de Información Financiera. R. D /1990 de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, BOE de 27/12/

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