Autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo. Guía para cumplir sus obligaciones fiscales Personas morales 2010

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1 Autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo Guía para cumplir sus obligaciones fiscales s morales 2010

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3 Guía para cumplir sus obligaciones fiscales Autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo En qué régimen fiscal debe tributar o pagar sus impuestos como autotransportista foráneo de pasaje y turismo Las personas morales y sus integrantes, personas físicas, dedicadas exclusivamente 1 a las actividades de autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo les corresponde pagar sus impuestos y cumplir con sus obligaciones fiscales en el régimen Simplificado. Quiénes no pueden tributar en el régimen Simplificado w Las personas morales que consoliden su resultado fiscal. w Las personas morales que presten servicios de naturaleza previa y auxiliar para el desarrollo de las actividades de autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo. En el caso de coordinados no se aplicará esta limitante. w Las personas morales que presten servicios de manera preponderante a otras personas morales, ya sean residentes en el país o en el extranjero, que se consideren partes relacionadas. No se consideran partes relacionadas cuando el servicio de autotransporte se realice entre coordinados o integrantes del mismo. Qué beneficios tiene tributar en el régimen Simplificado Pueden aplicar las facilidades administrativas emitidas por la SHCP Los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo, pueden aplicar las facilidades administrativas que otorga la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cada año, que entre otras les permiten comprobar deducciones con menores requisitos a los previstos en la Ley del ISR. Para una mejor identificación en este documento, se señalan en letra cursiva las facilidades administrativas a que tienen derecho estos contribuyentes. Aplican el esquema de flujo de efectivo Para calcular el impuesto sobre la renta únicamente se considerarán los ingresos efectivamente cobrados así como los gastos e inversiones efectivamente pagados en el periodo que declara. 1 Se considera que realizan dichas actividades de forma exclusiva cuando representen cuando menos 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las ventas de activos fijos, o activos fijos y terrenos de su propiedad que hubieran estado afectos a su actividad. 3

4 Tienen la opción de pagar el impuesto sobre la renta, empresarial a tasa única y al valor agregado por conducto de uno o varios coordinados de los integrantes Las personas físicas o las personas morales que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto de varios coordinados podrán optar porque cada coordinado de los que sean integrantes efectúe por su cuenta los pagos de los impuestos sobre la renta, empresarial a tasa única y al valor agregado, respecto de los ingresos que obtengan los integrantes del coordinado de que se trate. Para ejercer la opción que antecede, deberán presentar además del aviso de opción, el de actualización de actividades económicas y obligaciones ante las autoridades fiscales e informar por escrito al coordinado o a la persona moral del que sean integrantes, que ejercerán dicha opción y que presentaron dicho aviso de actualización ante el RFC, a más tardar dentro de los 30 días siguientes a la entrada en vigor de la Resolución de Facilidades Administrativas 2 para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para Tienen la opción de cumplir las obligaciones fiscales en forma individual Las personas físicas integrantes de personas morales podrán cumplir con sus obligaciones fiscales en forma individual, siempre que administren directamente los vehículos que les correspondan o los hubieran aportado a la persona moral. Responsabilidad solidaria de personas morales Las personas morales que opten por aplicar las facilidades administrativas, en caso de que sus integrantes opten por tributar en lo individual, serán responsables solidarias únicamente por los ingresos, deducciones, impuestos y retenciones, que hayan consignado en la liquidación emitida al integrante de que se trate. Tienen la opción para tributar en el régimen Intermedio Las personas morales dedicadas a la actividad de autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo, cuyos ingresos en 2009 no hayan sido mayores a diez millones de pesos, podrán pagar el impuesto y cumplir con sus obligaciones fiscales en el régimen Intermedio Qué es lo primero que debe hacer para tributar en el régimen Simplificado Inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del SAT. 2 Publicada en el Diario Oficial de la Federación el 16 de junio de 2010; entró en vigor al día siguiente de su publicación. 4

5 Guía para cumplir sus obligaciones fiscales Autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo Una vez que se inscribió en el RFC del SAT, qué sigue? w Mande imprimir sus facturas o notas de venta y entréguelas a sus clientes por cada cobro que realice. w Solicite los comprobantes de sus gastos. w Presente sus declaraciones mensuales. w Presente la Declaración Anual. w Cumpla sus demás obligaciones fiscales. w Conozca qué pasa si no cumple con alguna obligación. w Conozca a qué estímulos fiscales tiene derecho. Cómo inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del SAT La inscripción ante el RFC del SAT se puede realizar a través de los siguientes medios: w Por internet. Se realiza una preinscripción al RFC que deberá concluir con una cita ante el Módulo de Servicios Tributarios de su preferencia. w Por notario o fedatario público que constituya a la sociedad correspondiente (sólo se aplica para personas morales). w lmente. Con una cita ante el Módulo de Servicios Tributarios de su preferencia. 5

6 Por internet Para realizar su preinscripción por internet, ingrese al Portal del SAT, seleccione y realice lo siguiente: w Oficina virtual w Inscripción en el RFC w Servicios por internet w Inscripción en el RFC w Solicitud de inscripción 6

7 Guía para cumplir sus obligaciones fiscales Autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo Capture y guarde la información solicitada en el formato electrónico como se indica en cada pantalla. Los campos señalados con un asterisco son obligatorios. Al concluir con la captura de cada pantalla dé clic en Siguiente para continuar con el llenado; también puede regresar a la pantalla anterior para capturar datos que haya omitido o desee modificar. Al concluir con la captura de la información: w Realice el envío correspondiente. w Imprima el acuse de recepción, el cual contiene un número de folio. Solicite una cita para acudir al Módulo de Servicios Tributarios del SAT de su preferencia, a través de: w Portal del SAT en internet w InfoSAT:

8 Acuda dentro de los 10 días siguientes al envío de su información al Módulo en el cual haya generado su cita para concluir su trámite; lleve los documentos siguientes: a) Acuse con el número de folio que se le proporcionó al realizar el envío de su preinscripción. b) Copia certificada del documento constitutivo debidamente protocolizado (en caso de personas físicas, copia certificada de su acta de nacimiento). c) Original de comprobante de domicilio. e) Original y copia de cualquier identificación oficial vigente, con fotografía y firma, expedida por los gobiernos federal, estatal o municipal del contribuyente o, en su caso, del representante legal. f) Si inició el trámite a través de internet, adicionalmente se presentará la solicitud de inscripción al RFC. d) En caso de representación legal, copia certificada del poder notarial con el que acredite la personalidad del representante legal, o carta-poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales o ante notario o fedatario público. lmente Ante cualquier Módulo de Servicios Tributarios del SAT, con una cita, debiendo acompañar según sea el caso los documentos señalados del inciso b al e referidos. Si los documentos están completos y son correctos, 3 quedará inscrito en el RFC del SAT y se le hará entrega de la siguiente documentación: w Fotocopia de la solicitud de inscripción en el RFC. w Cédula de Identificación Fiscal. w Guía de obligaciones. w Acuse de inscripción en el RFC. Por notario o fedatario público que constituya a la sociedad correspondiente (sólo se aplica para personas morales) Ante el notario o fedatario público que la constituya, siempre que dicho notario o fedatario público se encuentre incorporado al Sistema de Inscripción y Avisos al Registro Federal de Contribuyentes a través de Fedatario Público por Medios Remotos. En la sección Terceros autorizados del Portal de internet del SAT puede consultar quiénes son los notarios o fedatarios autorizados. Cuando el notario o fedatario público que la constituya no se encuentre incorporado al citado sistema de inscripción y avisos al RFC, la persona moral de que se trate podrá realizar su inscripción conforme a las opciones que anteceden. 3 Para mayor información sobre los documentos que debe llevar, utilice los servicios que se señalan al final de esta guía. 8

9 Guía para cumplir sus obligaciones fiscales Autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo Inscripción de personas físicas Las personas físicas integrantes deberán ser inscritas en el régimen de Actividades Empresariales o Intermedio, según corresponda, y de igual manera deberán dedicarse exclusivamente a actividades de autotransporte foráneo de pasaje y turismo. Una vez que se inscribió en el RFC del SAT, qué sigue? Mande imprimir sus facturas o notas de venta y entréguelas a sus clientes por los servicios que realice Acuda con su Cédula de Identificación Fiscal a una imprenta autorizada por el SAT para que le elaboren sus comprobantes con todos los requisitos fiscales. Los comprobantes que entregue a sus clientes deben contener los siguientes requisitos fiscales: a) Impreso el nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del RFC de quien los expida. Si tiene más de un local o establecimiento, debe señalar el domicilio del local o establecimiento en el cual se expidan. b) Impreso el número de folio. c) Lugar y fecha de expedición. d) RFC de la persona a favor de quien se expida. e) Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. g) En el caso de ventas de primera mano de mercancías de importación, número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la que se realizó la importación. h) Fecha de impresión y datos de identificación del impresor autorizado. i) Fecha de vigencia impresa. Los comprobantes podrán ser utilizados por un plazo máximo de dos años, contados a partir de la fecha de impresión. j) Señalar si el pago se hace en una sola exhibición o en parcialidades. f) Valor unitario en número e importe total en número o en letra, así como el monto del IVA que se traslada, en su caso. 9

10 Además de los requisitos antes señalados, deben contener impreso lo siguiente: 1. La Cédula de Identificación Fiscal. 2. La leyenda: La reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales. 3. Fecha en que se incluyó la autorización en el Portal de internet del SAT. 4. Número de aprobación asignado por el sistema informático de comprobantes autorizado por el SAT. 5. En el caso de las personas físicas que tributen conforme al régimen de Actividades Empresariales, así como en el régimen Intermedio además deben contener las leyendas: w Efectos fiscales al pago. w En el caso de que le retengan el IVA: Impuesto retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado. En el caso de las personas morales que expidan comprobantes por las actividades que realicen sus integrantes, deben contener además la leyenda: Contribuyente del régimen de transparencia, o también pueden continuar con la leyenda: Contribuyente del régimen Simplificado. Notas de venta (comprobantes simplificados) Las notas de venta son comprobantes simplificados y las debe proporcionar por las ventas o servicios que realice con el público en general, aun cuando sus clientes no la soliciten y siempre que no le pidan factura. Cuando expida notas de venta debe entregarle al cliente la copia y conservar el original empastándolo en su orden. Se pueden elaborar en cualquier imprenta (no es necesario que esté autorizada por el SAT) en original y copia, foliados en forma consecutiva antes de ser utilizados. Requisitos que deben contener los comprobantes simplificados: w Impreso el nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del RFC de quien los expida. Cuando se tenga más de un local o establecimiento debe señalarse el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan. w Impreso el número de folio. w Lugar y fecha de expedición. w Valor unitario en número, importe total en número o en letra. 10

11 Guía para cumplir sus obligaciones fiscales Autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo Opción de expedir comprobantes fiscales digitales 4 Los contribuyentes que tengan Firma Electrónica Avanzada (Fiel) vigente y lleven su contabilidad en sistema electrónico podrán expedir comprobantes fiscales digitales siempre que cuenten con sello digital extendido por el SAT para estos efectos, y cumplan con las obligaciones que se establecen en el Código Fiscal de la Federación. Facilidades para comprobar los ingresos por servicios de autotransporte foráneo de pasaje y turismo Boletos de pasajeros No obstante, servirán como comprobantes fiscales respecto de los servicios amparados por ellos, las copias de boletos de pasajero y los comprobantes electrónicos denominados boletos electrónicos o E-Tickets que amparen los boletos de pasajeros. de comprobantes Mercancías en transporte Las personas que presten el servicio de paquetería, pueden abstenerse de acompañar a las mercancías en transporte, el pedimento de importación, la nota de remisión o de envío, siempre que se cumpla con la obligación de acompañar la guía de envío respectiva. Operaciones entre integrantes de un mismo coordinado Tratándose de operaciones de compraventa, prestación de servicios o arrendamiento de bienes, afectos al autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo, así como de liquidaciones por convenios de enrolamiento entre empresas, siempre que sean entre personas morales y personas físicas integrantes de un mismo coordinado del sector de autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo incluidas las terminales y centrales camioneras los ingresos y deducciones podrán documentarse con comprobantes que reúnan los siguientes requisitos: w Nombre, RFC y, en su caso, la CURP de la persona que presta el servicio, arriende o enajene el bien. w Nombre, RFC y, en su caso, la CURP, de la persona que recibe el servicio, arrienda o adquiera el bien. w El monto total de la operación. w La descripción del bien, arrendamiento o servicio de que se trate. w Lugar y fecha de la operación. Además, dichas operaciones deberán registrarlas en su contabilidad. Estas operaciones no están sujetas al IVA. Servicios de paquetería Los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo, que presten el servicio de paquetería, podrán abstenerse de acompañar a las mercancías en transporte, el pedimento de importación, la nota de remisión o de envío, siempre que se cumpla con la obligación de acompañar la guía de envío respectiva. 4 Para mayor información al respecto, utilice nuestros servicios gratuitos y confidenciales que se señalan al final de esta guía. 11

12 Exceso de equipaje Considerarán que el servicio por exceso de equipaje es complementario al servicio de autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo, por lo que estará exento del IVA, siempre que para ello el cobro por el exceso de equipaje se realice conjuntamente con el servicio de autotransporte de pasaje. Guías de envío sin orden cronológico Considerarán que el servicio por exceso de equipaje es complementario al servicio de autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo, por lo que estará exento del IVA, siempre que para ello el cobro por el exceso de equipaje se realice conjuntamente con el servicio de autotransporte de pasaje. Guías de envío sin orden cronológico Podrán utilizar una numeración consecutiva en las guías de envío que expidan sus áreas de envío simultáneamente en todas sus sucursales, sin que tengan la obligación de que la numeración sea utilizada en estricto orden cronológico, siempre y cuando se lleve un control por fecha de entrega y número de las guías de envío entregadas a cada una de las sucursales, que permita determinar el ingreso de cada una de ellas, así como la numeración de las guías de envío pendientes de utilizar. Asimismo, en las guías de envío que sean expedidas por sus sucursales podrán abstenerse de utilizar series por cada sucursal, así como de anotar el domicilio del establecimiento que la expide, debiendo anotar, en este último caso, el domicilio fiscal de la casa matriz. Domicilio fiscal consignado en los comprobantes o boletos Podrán anotar en los comprobantes fiscales o en los boletos que expidan como domicilio fiscal el que corresponda a la casa matriz, en lugar de señalar el domicilio fiscal del local o establecimiento en donde se expiden dichos comprobantes. 12

13 Guía para cumplir sus obligaciones fiscales Autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo Solicite los comprobantes de sus gastos Para calcular los pagos mensuales del impuesto sobre la renta (ISR) y del impuesto empresarial a tasa única (IETU) puede deducir, entre otros, los gastos, compras e inversiones que se señalan a continuación, siempre que estén relacionados con la actividad de autotransporte que realice; también puede acreditar el IVA que haya pagado en dichos gastos contra el IVA que tenga a su cargo; para ello, es necesario que solicite facturas con todos los requisitos fiscales. Entre las deducciones que puede efectuar se encuentran las siguientes: w Las compras de mercancía, materias primas, productos terminados o semiterminados que utilice para prestar servicios. w Las devoluciones que reciba o los descuentos o bonificaciones que haga, siempre que haya acumulado el ingreso correspondiente para efectos de calcular el impuesto. w Pago de sueldos o salarios (estos gastos no son deducibles para calcular el IETU). w Pago de arrendamiento del local que utilice para realizar su actividad. w Luz y teléfono del local que utilice para su actividad. w Papelería y artículos de escritorio. w Combustible y mantenimiento de vehículos que utilice exclusivamente para su actividad, siempre que realicen los pagos con cheque para abono en cuenta del beneficiario, con tarjeta de crédito, de débito o servicios o con monederos electrónicos, aun cuando el importe no exceda de 2, pesos. Se podrán deducir los pagos por consumos de combustible cuando se realicen con medios distintos a los señalados (como pago en efectivo), siempre que no excedan de 30% del total de los pagos efectuados por consumo de combustible para realizar su actividad. w Los intereses pagados, derivados del negocio, incluidos los que se generen por préstamos que hayan sido invertidos en la actividad. w Las cuotas pagadas como patrón al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluso cuando éstas sean a cargo de sus trabajadores (estos gastos no son deducibles para calcular el IETU). w Las inversiones, 5 entre las que se encuentran la compra de equipo de cómputo, equipo de oficina, construcciones, vehículos y maquinaria. Los contribuyentes del régimen Intermedio, para calcular el ISR deducirán las inversiones en su totalidad en el momento en que realicen el gasto, excepto cuando se trate de automóviles, camiones de carga, autobuses, tractocamiones y remolques, los que deberán deducir en 25% anual sobre el valor de adquisición y cumpliendo con los demás requisitos que para la deducción de inversiones establece la Ley de ISR. Para calcular el IETU, las inversiones, sin excepción, se deducen en su totalidad en el periodo en el que se realice la erogación. Los automóviles sólo son deducibles hasta por un monto de 175,000 pesos como valor de adquisición. Para que los gastos e inversiones puedan deducirse deben cumplir, entre otros, los siguientes requisitos: u Ser indispensables para obtener los ingresos. u Contar con las facturas que reúnan todos los requisitos fiscales (le recordamos que ya no es necesario proporcionar su Cédula de Identificación Fiscal; para que le den facturas de sus gastos, compras o inversiones es suficiente con mencionar su RFC de manera verbal. u Registrarlos en la contabilidad. 5 Para mayor información sobre este tema, utilice nuestros servicios de orientación que se señalan al final de esta guía 13

14 Gastos comunes Los integrantes de las personas morales que se agrupen con el objeto de realizar en forma conjunta gastos necesarios para el desarrollo de las actividades, podrán deducir la parte proporcional del gasto en forma individual, aun cuando los comprobantes correspondientes estén a nombre de alguno de los integrantes, siempre y cuando dichos comprobantes reúnan los requisitos de deducibilidad establecidos en la LISR. Facilidades de comprobación Los gastos de viaje, gastos de imagen y limpieza, compras de refacciones de medio uso y reparaciones menores, podrán deducirse con documentación que no reúna requisitos fiscales hasta por 7% del total de sus ingresos propios, siempre que cumpla con lo siguiente: w Que el gasto haya sido efectuado en el año de que se trate y esté relacionado tanto con su actividad como con la liquidación que se emita a sus integrantes. w Que se haya registrado en su contabilidad por concepto y en forma acumulativa durante el año. w Que los gastos se comprueben con documentación que contenga al menos la siguiente información: Los contribuyentes que efectúen las erogaciones por concepto de gastos de viaje, gastos de imagen y limpieza, compras de refacciones de medio uso y reparaciones menores, a personas obligadas a expedir comprobantes que reúnan los requisitos fiscales para su deducción, no considerarán el importe de dichas erogaciones dentro del porcentaje de facilidad de comprobación antes citada, sin perjuicio de que por dichas erogaciones se realice la deducción correspondiente. Ejemplo: Concepto Cantidades Ingresos propios del periodo 100, ( x ) Porcentaje 7% Monto máximo deducible con documentacion que no reúna requisitos fiscales 7, u Nombre, denominación o razón social y domicilio del vendedor de los bienes o del prestador de los servicios. u Lugar y fecha de expedición. u Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio. u Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra. ( + ) ( + ) Gastos efectivamente realizados Concepto Cantidades Gastos de viaje 5, Imagen y limpieza 3, Compra de refacciones de medio uso 2, Total de gastos realizados con documentacion que no reúna requisitos fiscales 10, Concepto Cantidad real que puede deducir con documentacion que no reúna requisitos fiscales Cantidades 7,

15 Guía para cumplir sus obligaciones fiscales Autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo Deducción adicional de 10% de los ingresos Adicionalmente, podrá deducir hasta el equivalente a 10% de los ingresos propios de su actividad, sin documentos que reúnan requisitos fiscales, siempre que: Ejemplo: w El gasto haya sido efectivamente realizado en el año de que se trate. w La erogación por la cual se aplicó dicha facilidad se encuentre registrada en su contabilidad. w Pague el ISR anual sobre el monto que haya sido deducido por este concepto a la tasa de 16%. El impuesto pagado se considerará como definitivo y no será acreditable ni deducible. Los coordinados o personas morales que tributen por cuenta de sus integrantes efectuarán por éstos el entero de dicho impuesto. w Los contribuyentes que opten por esta deducción deben hacer pagos provisionales a cuenta del impuesto anual, los que se calcularán sobre la deducción realizada en el periodo de pago acumulado del año de que se trate aplicando la tasa de 16%, pudiendo restar los pagos provisionales del mismo año realizados con anterioridad por el mismo concepto. Estos pagos se enterarán a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel por el que se efectúe la deducción. Concepto Cantidades Ingresos propios del periodo enero a marzo de , ( x ) Porcentaje 10% Cantidad máxima deducible sin documentacion que reúna requisitos fiscales 10, ( x ) Concepto Cantidad efectivamnete pagada en el periodo que deduce (enero a marzo de 2010) sin documentacion qe reuna requisitos fiscales Cantidades 8, Tasa 16% ISR a cargo por esta deduccion 1, Pagos provisionales efectuados con anterioridad en el mismo año y por el mismo concepto ISR a pagar en marzo de 2010 por este concepto Los contribuyentes que adquieran diésel para su consumo final, para uso automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente al transporte público de personas a través de carreteras o caminos, o al transporte terrestre de pasaje por la red nacional de autopistas de cuota, podrán acreditar los estímulos referentes al acreditamiento del IEPS por la adquisición de diésel y 50% de las cuotas pagadas por uso de carreteras contra los pagos provisionales del ISR o el ISR anual cubiertos por concepto de la deducción de 10% que se cita con anterioridad. 15

16 Retención del ISR a operadores, cobradores, mecánicos y maestros Los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo, para los efectos del cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de retenciones del ISR por los pagos efectuados a sus trabajadores, en lugar de aplicar las disposiciones correspondientes al pago de salarios, podrán enterar 7.5% por concepto de retenciones del ISR, correspondiente a los pagos realizados a operadores, cobradores, mecánicos y maestros, de acuerdo con el convenio que tengan celebrado con el IMSS, para el cálculo de las aportaciones de dichos trabajadores, en cuyo caso sólo deberán elaborar una relación individualizada de dicho personal que indique el monto de las cantidades que les son pagadas en el periodo de que se trate. Por lo que se refiere a los pagos realizados a los trabajadores distintos de los señalados en esta regla, se estará a lo dispuesto en la Ley del ISR. Los contribuyentes que opten por aplicar esta facilidad por el ejercicio fiscal 2010, estarán relevados de cumplir con la obligación de presentar declaración informativa por los pagos realizados a los trabajadores por los que ejerzan dicha opción, siempre que, a más tardar el 15 de febrero de 2011, presenten en lugar de dicha declaración la relación individualizada antes citada. Presente sus declaraciones mensuales Las personas dedicadas al autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo deben declarar los siguientes impuestos: w Impuesto sobre la renta (ISR). w Impuesto empresarial a tasa única (IETU). w Impuesto al valor agregado (IVA). Cuándo se presentan las declaraciones del ISR, IETU e IVA Las declaraciones o pagos mensuales se presentan a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago (ejemplo; enero se presenta a más tardar el día 17 de febrero; febrero a más tardar el día 17 de marzo, y así sucesivamente). Días adicionales para efectuar las declaraciones mensuales Los contribuyentes que deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales deben hacerlo a más tardar el día 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda la declaración; sin embargo, tienen de uno a cinco días hábiles más de plazo considerando el sexto dígito numérico de su RFC. Sexto dígito numérico del RFC Fecha límite de pago 1 y 2 Día 17 más un día hábil 3 y 4 Día 17 más dos días hábiles 5 y 6 Día 17 más tres días hábiles 7 y 8 Día 17 más cuatro días hábiles 9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles 16

17 Guía para cumplir sus obligaciones fiscales Autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo Bitácora de información necesaria Las personas físicas para calcular sus impuestos es necesario que tengan sus cantidades sumadas por cada mes. Para que puedan organizar cada mes sus ingresos, gastos y pagos realizados, pueden utilizar la Bitácora de información necesaria que está disponible en el Portal de internet del SAT y en cualquier Módulo de Servicios Tributarios. Impuesto sobre la renta (ISR) Es el impuesto que debe pagar sobre la ganancia obtenida; es decir, por la diferencia entre sus ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del año y hasta el último día del mes que declara menos sus deducciones autorizadas del mismo periodo y, en su caso, menos la pérdida fiscal actualizada de años anteriores pendiente de amortizar. Para efectos de ejemplificar el cálculo del ISR elaboramos el pago provisional correspondiente al mes de marzo de 2010, tanto de una persona moral como de una persona física, por lo que consideraremos los datos acumulados desde enero hasta marzo de Para hacer su propio cálculo considere los datos acumulados del periodo que le corresponda desde el inicio del año y hasta el último día del mes que va a pagar. Con los siguientes datos se desarrolla el ejemplo, de una persona moral y de una persona física integrante de una persona moral, donde ambas prestan servicios de autotransporte terrestre foráneo de pasaje y servicios de paquetería. Concepto Datos moral física Ingresos por autotransporte publico de personas 100, , Ingresos por servicios de paquetería 39, , Total de ingresos del periodo (enero a marzo de 2010) 139, , Deducciones comprobables 20, , Deduccion adicional sin documentacion que reuna requisitos fiscales, que no debe de exceder de 10% de los ingresos propios de la actividad 11, , Salarios y aportaciones de seguridad social pagados 15, , Total de deducciones 46, , Pagos provisionales del ISR efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio (enero y febrero de 2010) 18, , Pagos provisionales efectuados en enero y febrero de 2010 por deducciones adicionales de hasta 10% de los ingresos, mismos que se considerarán como definitivos y no serán acreditables ni deducibles contra el ISR 1, Paso 1 Determine la base del ISR como se indica a continuación Concepto moral Total de ingresos del periodo (enero a marzo de 2010) 139, Total de deducciones del mismo periodo 46, Utilidad fiscal 93, Pérdidas de años anteriores 0.00 Utilidad gravable 93, física 100, , , ,

18 Paso 2 Determine el ISR con la tasa o tarifa correspondiente al mes que va a pagar; en el ejemplo, para las personas morales se aplica la tasa de 30% y para las personas físicas la tarifa de marzo de ( x ) ( + ) Concepto moral física Utilidad gravable 93, , Límite inferior de la tarifa No se aplica 30, Excedente del límite inferior No se aplica 30, Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior. Las personas morales aplicaran tasa de 30% sobre la utilidad gravable 30% 21.36% Impuesto marginal No se aplica 6, Cuota fija No se aplica 3, ISR determinado 27, , Pagos provicionales del ISR efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio (enero y febrero de 2010) 18, , ISR a pagar en marzo de , , Tarifa para calcular el impuesto sobre la renta correspondiente al mes de marzo de 2010 Límite inferior $ , , , , , , , Límite superior $ 1, , , , , , , En adelante Cuota fija $ , , , , , Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % Para obtener las tarifas de los meses de 2010, solicite en cualquier Módulo de Servicios Tributarios el folleto Tablas y Tarifas para los pagos provisionales de También está disponible en el Portal de internet del SAT. 18

19 Guía para cumplir sus obligaciones fiscales Autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo Cálculo del pago definitivo de ISR por aplicar la deducción opcional de hasta 10% de los ingresos totales Concepto moral Total de ingresos en el periodo (enero a marzo de 2010) 139, ( x ) Porcentaje 10% Cantidad máxima adicional por deducir cuando los gastos reales rebasen este monto 13, fisica 100, % 10, ( x ) Concepto Gastos efectivamente realizados en el periodo (enero a marzo de 2010) moral 11, Tasa 16% ISR determinado 1, Pagos efectuados con anterioridad en el mismo año por este concepto (enero y febrero de 2010) 1, ISR definitivo a pagar en marzo de 2010 por este concepto física 7, % 1, Impuesto empresarial a tasa única (IETU) Los pagos provisionales del IETU se presentan de manera mensual en las mismas fechas que las establecidas para el ISR; es decir, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago; asimismo, se tendrá la obligación de presentar Declaración Anual por este impuesto. Acreditamiento del ISR efectivamente pagado Para los efectos de la Ley de IETU, los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre foráneo de pasaje o turismo, que hayan optado por la facilidad de deducir hasta el equivalente a 10% de los ingresos propios de su actividad, sin documentación que reúna requisitos fiscales, podrán considerar como acreditable el ISR que efectivamente paguen por dicho concepto. Para ejemplificar cómo se determinan los pagos provisionales del IETU, continuaremos con los datos correspondientes al ejemplo que se señala en el apartado del ISR. Adicionalmente a las deducciones señaladas con anterioridad, para efectos del IETU se consideran deducciones autorizadas los donativos otorgados a instituciones autorizadas siempre que no excedan de 7% de los ingresos que sirvieron de base para determinar el ISR de 2009 antes de aplicar las deducciones personales. Para efectos del IETU no son deducibles los siguientes conceptos, ya que por ellos se determina un acreditamiento que se resta directamente del impuesto: w Los salarios pagados a trabajadores. w Las aportaciones de seguridad social pagadas al IMSS como patrón. 19

20 Ejemplo: Con las siguientes datos, se determina el pago provisional del IETU de marzo de 2010: Concepto Datos moral física Ingresos por autotransporte publico de personas 100, , Ingresos por servicios de paquetería 39, , Total de ingresos del periodo (enero a marzo de 2010) 139, , Deducciones comprobables del periodo (enero a marzo de 2010) 20, , Salarios pagados en el periodo enero a marzo de 2010 (incluye ingresos exentos por salarios) 14, , Ingresos exentos por salarios en el periodo (enero a marzo de 2010) Aportaciones de seguridad social pagadas en el periodo (enero a marzo de 2010) 1, Pagos provisionales del ISR efectuados en el mismo periodo (enero a marzo de 2010) 27, , Pagos provisionales del ISR efectuados de enero a marzo de 2010 por deducción adicional de hasta 10% de los ingresos, mismos 1, , que se considerarán acreditables contra el IETU Pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio (enero y febrero de 2010) Cómo se calculan los pagos provisionales Reste al total de sus ingresos obtenidos en el periodo (desde el inicio del año y hasta el último día del mes por el que calcula el impuesto), las deducciones autorizadas por la Ley de IETU correspondientes al mismo periodo. La diferencia que obtenga multiplíquela por la tasa del IETU de 17.5% vigente para 2010 y al resultado reste los siguientes conceptos, en caso de tenerlos: w Crédito por deducciones superiores a los ingresos. w Acreditamiento por salarios y aportaciones de seguridad social, en caso de tener trabajadores a su servicio. w Crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a w Importe de los pagos provisionales del ISR efectuados en el periodo que declara. w El monto del ISR que le hayan retenido en el periodo que declara. w El importe de los pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el mismo año. El resultado obtenido es el IETU a cargo del periodo o mes correspondiente. ( x ) Concepto moral física Ingresos percibidos en el periodo (enero a marzo de 2010) 139, , Deducciones autorizadas del mismo periodo 20, , Base del IETU 119, , Tasa 17.5% 17.5% IETU determinado 20, , Crédito fiscal (deducciones superiores a los ingresos, aplicable a partir de los pagos provicionales de 2009) Acreditamiento por salarios gravados pagados 2, , Acreditamiento por aportaciones de seguridad social pagadas Crédito fiscal por inversiones de 1998 a Otros créditos fiscales Pagos provisionales del ISR efectuados en el mismo (enero a marzo 2010) 18, , Pagos provisionales del ISR efectuados de enero a marzo de 2010 por deducción adicional de hasta 10% de los ingresos, mismos , que se consideran acreditables contra el IETU IETU correspondiente a marzo de Pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio (enero y febrero de 2010) IETU a cargo en marzo de

21 Guía para cumplir sus obligaciones fiscales Autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo Como se puede observar en el cálculo de la persona moral, en la determinación del IETU, el IETU del periodo, una vez restando el acreditamiento de salarios y aportaciones de seguridad social resulta de 18, pesos y los pagos provisionales del ISR efectuados en el mismo periodo fueron de 27,900 pesos, por lo que para este ejemplo únicamente se acreditará de los pagos provisionales del ISR hasta el tope del citado IETU, es decir hasta la cantidad de 18, y en este mes no es necesario el acreditamiento del ISR definitivo por la deducción opcional de hasta 10% de los ingresos del periodo. Por otra parte, en el caso de la persona física podemos observar que los pagos provisionales del ISR efectuados en el mismo periodo se acreditaron en su totalidad (9,702 pesos), así como el ISR definitivo por la deducción opcional de hasta 10% de los ingresos del periodo (1,120 pesos), así como los pagos anteriores del IETU, obteniendo un IETU a cargo por la cantidad de 824 pesos. ( x ) ( x ) Determinación del monto acreditable por salarios gravados pagados contra el IETU Concepto Salarios pagados en el mismo periodo (enero a marzo de 2010) moral 14, Salarios exentos en el mismo periodo Salarios gravados en el periodo (enero a marzo de 2010) 13, Factor Acreditamiento por salarios gravados pagados 2, Determinación del monto acreditable por aportaciones de seguridad social pagadas contra el IETU Concepto moral Aportaciones de seguridad social pagadas en el periodo (enero a marzo de 2010) 1, Factor Acreditamiento por aportaciones de seguridad social pagadas física 11, , , física Acreditamiento por salarios gravados efectivamente pagados para efectos del IETU Los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo, que opten por enterar 7.5% por concepto de retenciones del ISR, correspondiente a los pagos realizados a operadores, cobradores, mecánicos y maestros, podrán considerar el monto del salario base de cotización conforme al cual paguen las cuotas obrero patronales al IMSS en los términos del convenio que tengan celebrado con dicho instituto respecto de los citados trabajadores para determinar el monto acreditable contra el IETU. Lo anterior en virtud de que los pagos por salarios se encuentran debidamente identificados a través del convenio que estos contribuyentes celebran con el IMSS, para calcular las aportaciones de seguridad social que deben pagar. Impuesto al valor agregado (IVA) Este impuesto no se paga por la prestación de servicios de transporte público terrestre de personas; sin embargo, si adicionalmente presta otro tipo de servicios de autotransporte como envío de paquetería, deberá pagar el IVA correspondiente a esos servicios, los cuales están gravados con este impuesto a la tasa de 16%, o 11% en el caso de que los contribuyentes sean residentes en la región fronteriza siempre que la prestación de servicios se lleve a cabo en dicha región. El IVA lo debe trasladar o cobrar a sus clientes; en las facturas debe desglosarlo y, si expide notas de venta, lo debe incluir en el precio de venta de los servicios. Contra el IVA a su cargo puede restar el IVA acreditable que le hayan trasladado o haya pagado en sus gastos y compras (siempre y cuando cuente con las facturas que cumplan todos los requisitos fiscales), así como el IVA que le haya sido retenido y, en su caso, el saldo a favor del IVA que tuviese de periodos anteriores. Las personas morales que reciban los servicios de transporte terrestre de bienes prestados por personas físicas o morales, estarán obligadas a efectuar la retención de 4% del valor de la contraprestación efectivamente pagada. 21

22 Qué es el IVA acreditable El IVA acreditable es el IVA pagado en las compras y gastos relacionadas con su actividad, el cual se puede restar del IVA que se tenga a cargo y que se haya trasladado a los clientes. Para que se pueda restar el IVA acreditable es necesario que cuente con las facturas que cumplan con todos los requisitos fiscales. Si los gastos o compras están relacionados con ingresos que no causan IVA y con ingresos que sí lo causan, sólo puede restar una parte proporcional del IVA. Cómo se calculan los pagos mensuales Para efectos de calcular el IVA sólo se consideran los datos de marzo, ya que es el mes por el que vamos a calcular el pago y para este impuesto no se toman los ingresos acumulados del periodo. Para hacer su propio cálculo considere los datos del mes que vaya a pagar Para determinar el IVA de marzo de 2010 (ingresos gravados y exentos) con los siguientes datos lleve a cabo los pasos que a continuación se detallan. Concepto Datos Ingresos por servicios de paquetería en marzo de 2010 (gravados) P. Pagados por personas físicas 5, Moral Pagados por personas morales 7, P. Pagados por personas físicas 3, Física Pagados por personas morales 3, Ingresos por autotransporte público terrestre de personas en marzo de 2010 (exentos) P. Pagados por personas físicas 13, Moral Pagados por personas morales 20, P. Pagados por personas físicas 8, Física Pagados por personas morales 18, Total de Ingresos gravados y exentos de IVA obtenidos en marzo de 2010 Total de deducciones o gastos efectuados en marzo de 2010 Deducciones o gastos identificados con avtividades gravadas en los que se traslado IVA al contribuyente en marzo de 2010 moral física Deducciones o gastos identificados con actividades exentas en los que se traslado IVA al contribuyente en marzo de 2010 moral física Deducciones o gastos no identificados con actividades gravadas y exentas en los que se traslado IVA al contribuyente en marzo de 2010 moral física IVA identificado on actividdes gravadas en marzo de 2010 moral: (3, x 16%) física: (3, x 16%) IVA identificado on actividades exentas en marzo de 2010 moral: (8, x 16%) física: (7, x 16%) IVA no identificado con actividades gravadas ni exentas en marzo de 2010 moral: (3, x 16%) física: (2, x 16%) Total de retenciones efectuadas por personas morales moral: (7, x 4%) física: (3, x 4%) 3, , , , , , moral física 13, , , , , , , , , ,

23 Guía para cumplir sus obligaciones fiscales Autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo Paso 1 Determine el factor del IVA acreditable Cuando no se pueda identificar el IVA de los gastos con las actividades gravadas o exentas, para saber la cantidad de IVA que pueden restar o acreditar contra el IVA que tengan a cargo, deberán determinar un factor de IVA acreditable de acuerdo con el siguiente procedimiento: Para la determinación del factor del IVA acreditable se dividirán los ingresos gravados del IVA que se obtuvieron en el mes de marzo de 2010 entre el total de los ingresos (gravados y exentos) obtenidos en el mismo mes. Concepto moral física Ingresos gravados en marzo de 2010 (servicios de paquetería) 13, , (/) Ingresos totales en marzo de 2010 (servicios de paquetería y de autotransporte terrestre público de personas) 46, , (=) Factor de IVA acreditable en marzo de Paso 2 Determine el IVA no identificado acreditable Para determinar el IVA acreditable cuando se realizan gastos en donde el IVA no puede ser identificado con actividades gravadas o exentas, realice el siguiente procedimiento: Multiplique el monto total del IVA no identificado con actividades gravadas o exentas que haya pagado en sus deducciones o gastos, por el factor del IVA acreditable que determinó en el paso que antecede. Concepto IVA trasladado o pagado en gastos no identificados con actividades gravadas y exentas moral física (x) Factor de IVA (=) IVA no identificado acreditable

24 Paso 3 Cálculo del impuesto al valor agregado a cargo Por el IVA no tendrá la obligación de hacer cálculo anual; sin embargo, si es sujeto del mismo por alguna de sus actividades, deberá proporcionar la información anual sobre el cálculo de sus pagos mensuales. No se tendrá que proporcionar esta información cuando haya presentado la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT) por todos los meses de Multiplique el total de los ingresos gravados (servicios de paquetería) por la tasa de IVA que le corresponda (16%); al resultado reste el IVA identificado con actividades gravadas, así como el IVA no identificado acreditable determinado en el paso anterior y en su caso, las retenciones que le hayan efectuado, así como el saldo a favor de IVA de periodos anteriores pendiente de acreditar. ( x ) Concepto moral Ingresos gravados de IVA obtenidos en marzo de 2010 (servicios de paquetería) 13, física 7, Tasa de IVA 16% 16% IVA causado en marzo de 2010 (cobrado a sus clientes) 2, , IVA identificado con actividades gravadas en marzo de IVA no identificado acreditable en marzo de IVA retenido en marzo de IVA determinado en marzo de , IVA a favor de meses anteriores IVA a pagar en marzo de , Nota: El IVA identificado para realizar actividades exentas y la diferencia que resulta entre el IVA trasladado o pagado en gastos no identificados con actividades gravadas y exentas y el IVA no identificado acreditable, no son acreditables, es decir, no se pueden restar contra el IVA causado, sin embargo se pueden considerar como una deducción autorizada para efectos del ISR y del IETU. Declaraciones de IVA a través de coordinados Las personas morales o coordinados dedicados al autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo, que cumplan con las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes, presentarán las declaraciones correspondientes al IVA en forma global por sus operaciones y las de sus integrantes, por las actividades empresariales que se realicen a través de la persona moral o coordinado. Impuesto a los depósitos en efectivo (IDE) El IDE es un impuesto que se calcula sobre: w El importe excedente de 15,000 pesos en los depósitos en efectivo realizados en las cuentas que tenga el contribuyente en las instituciones del sistema financiero, ya sea por uno o por la suma de varios depósitos en el mes. w La adquisición de cheques de caja en efectivo sin importar el monto de los mismos. El IDE lo recaudan las instituciones del sistema financiero donde se efectúen los depósitos o se adquieran los cheques de caja en efectivo y puede acreditarse (restarse) contra el ISR propio o el ISR retenido a terceros en el mismo mes. 24

25 Guía para cumplir sus obligaciones fiscales Autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo Cómo se calcula el IDE Multiplicando el importe mensual de los depósitos en efectivo que exceda de 15,000 pesos o el importe del cheque de caja pagado en efectivo por la tasa de 3%. Ejemplo: Concepto Cantidades ( x ) Depositos en efectivo durante el mes 22, Depositos en efectivo exentos 15, Base para IDE 7, Tasa 3% IDE recaudado Cómo y dónde debe pagar los impuestos o presentar las declaraciones w Por internet. Todas las personas morales deben declarar por este medio. w Por ventanilla bancaria. Sólo las personas físicas que en 2009 sus ingresos por autotransporte hayan sido inferiores a 2, 160,130 pesos. Por internet w Declaraciones con pago: Todas las personas morales deben declarar por este medio, así como las personas físicas que en 2009 sus ingresos por autotransporte hayan sido iguales o superiores a 2 160,130 pesos o si iniciaron actividades en 2010 y estiman que sus ingresos serán iguales o superiores a dicho monto, deben hacer los pagos provisionales por internet a través de transferencia electrónica de fondos. Para ello, deben contratar una cuenta (banca electrónica) en el banco autorizado de su preferencia. w Declaraciones en ceros: Las personas antes citadas, cuando no les resulte impuesto a cargo en el mes, deben presentar dentro del plazo que les corresponda la Declaración informativa de razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en cero). Bancos autorizados para recibir pagos por internet mediante transferencia electrónica de fondos 25

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