REFORMA TRIBUTARIA EN URUGUAY

Transcripción

1 REFORMA TRIBUTARIA EN URUGUAY Ec. Gustavo Licandro Cra. Inés Díaz de Licandro Dr. Ricardo Olivera García Dr. Carlos Loaiza Keel 28 de agosto de 2007

2 REFORMA TRIBUTARIA 14 IMPUESTOS DEROGADOS-14% RECAUDACION SE MODIFICAN TRIBUTOS: I. PATRIMONIO IVA IMESI I SAFIS APORTES PATRONALES NUEVOS IMPUESTOS: IRPF IRNR IRAE (en sustitución de IRIC e IRA) TASA DE CONTROL DE SISTEMA FINANCIERO

3 IMPOSICIÓN A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IRAE) IMPUESTO A LA RENTA DE NO RESIDENTES (IRNR) IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF)

4 IMPOSICION A LA RENTA DE NO RESIDENTES n IRAE n IRNR ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN URUGUAY PERSONAS FISICAS Y ENTIDADES NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN URUGUAY

5 IRAE- RENTA DE ACTIVIDADES ECONOMICAS IMPUESTO ANUAL RENTAS DE FUENTE URUGUAYA PROVENIENTES DE: A. ACTIVIDADES EMPRESARIALES: DE CIERTAS ENTIDADES: SOCIEDADES COMERCIALES Y AGRARIAS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES ENTES AUTONOMOS Y S.DESCENTRALIZADOS FICC FIDEICOMISOS NO DE GARANTIA SOCIEDADES DE HECHO Y CIVILES (EXC.: RENTAS PURAS DE CAPITAL INTEGRADAS POR PF RESIDENTES Y ENTIDADES NO RESIDENTES) ACTIVIDADES LUCRATIVAS COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS POR EMPRESAS QUE COMBINEN CAPITAL Y TRABAJO B. ENAJENACION HABITUAL DE INMUEBLES C. ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

6 IRAE MODIFICACIONES Y ASPECTOS CLAVE 1. FUENTE URUGUAYA 2. TASA: 25% (ANTES 30%) 3. VIGENCIA: EJERCICIOS INICIADOS A PARTIR DEL SOCIEDADES PERSONALES PASAN A TRIBUTAR POR TODAS LAS RENTAS 5. ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES: SUJETOS PASIVOS 6. DEDUCCION DE GASTOS LIMITADA EN FUNCION DE: TRIBUTACION DE CONTRAPARTE TASA DE IMP. A RENTA DE CONTRAPARTE (EN ALGUNOS CASOS)

7 IRAE MODIFICACIONES Y ASPECTOS CLAVE (Cont.) 7. MAS DEDUCCIONES INCREMENTADAS (1,5 VECES) PROMOCION DE EMPLEO (mayor empleo; incremento real de remuneraciones); DONACIONES; OTRAS 8. HECHOS GENERADORES INSTANTANEOS DE IRIC SE ELIMINAN 9. EXONERACION POR INVERSIONES: ARRASTRE POR 2 AÑOS DE EXCEDENTES DE INVERSION 10. EXONERACIONES GENERICAS DEROGADAS 11. NO DISCRIMINACION SEGÚN RESIDENCIA DE ACCIONISTAS NI ENTRE E.P. Y SOCIEDADES CONSTITUIDAS EN URUGUAY

8 IRNR- MPUESTO A LA RENTA DE NO RESIDENTES IMPUESTO ANUAL RENTAS DE FUENTE URUGUAYA HECHO GENERADOR Y TASA: RENTAS EMPRESARIALES Y POR ENAJENACION HABITUAL DE INMUEBLES 12% RENTAS DE CAPITAL 3%, 5%, 7% o 12% INCREMENTOS PATRIMONIALES 12% RENTAS DEL TRABAJO 12% SUJETOS PASIVOS: PERSONAS FISICAS NO RESIDENTES ENTIDADES NO RESIDENTES SIN E.P. EN URUGUAY

9 IRNR IMPUESTO ANUAL ER. EJERCICIO: CASOS ESPECIALES: FALLECIMIENTO, DISOLUCION, CONVERSION A RESIDENTE

10 IRNR IMPUESTO ANUAL RENTAS DE FUENTE URUGUAYA BIENES SITUADOS, ACTIVIDADES DESARROLLADAS Y DERECHOS UTILIZADOS EN UY; y RENTAS DE SERVICIOS PRESTADOS EN EL EXTERIOR DE CARÁCTER TECNICO ( gestión, técnica, administración y asesoramientos): A CONTRIBUYENTES DE IRAE; y VINCULADOS A RENTAS GRAVADAS POR IRAE POR SERVICIOS F.U. = 5% SI LOS INGRESOS GRAVADOS < 10% TOTAL

11 IMPUESTO ANUAL IRNR RENTAS DE FUENTE URUGUAYA HECHO GENERADOR: 1. RENTAS EMPRESARIALES Y POR ENAJENACION HABITUAL DE INMUEBLES 2. RENTAS DE CAPITAL INMOBILIARIO MOBILIARIO 3. INCREMENTOS PATRIMONIALES (ENAJENACION, PROMESA DE ENAJENACION, CESION DE PROMESA DE ENAJENACION, CESION DE DERECHOS POSESORIOS, SENTENCIAS DECLARATIVAS DE PRESCRIPCION ADQUISITIVA) 4. RENTAS DEL TRABAJO EN RELACION DE DEPENDENCIA FUERA DE RELACION DE DEPENDENCIA

12 IRNR RENTAS DE CAPITAL 1. RENTAS DE CAPITAL INMOBILIARIO 1.1. DERIVAN DE BIENES INMUEBLES: ARRENDAMIENTO SUBARRENDAMIENTO CESION O CONSTITUCION DE DERECHOS DE USO O GOCE 1.2. RENTA COMPUTABLE DE ARRENDAMIENTOS: INGRESOS DEVENGADOS+ +(D/C+REAJUSTES COBRADOS)- - CREDITOS INCOBRABLES (3 MESES)- - PERDIDAS EJERCICIOS ANTERIORES- - COMISION ADMINISTRADORA- - HONORARIOS + IVA CONTRATO- - CONTRIBUCION INMOBILIARIA- - IMPUESTO DE PRIMARIA- - SUBARRENDAMIENTOS

13 IRNR RENTAS DE CAPITAL 2. RENTAS DE CAPITAL MOBILIARIO: 2.1. DERIVAN DE: DEPOSITOS PRESTAMOS, CREDITOS Y COLOCACIONES DIVIDENDOS O UTILIDADES PAGADOS O ACREDITADOS POR CONTRIBUYENTES DE IRAE POR RENTAS GRAVADAS POR IRAE, A PARTIR DEL ARRENDAMIENTO O CESION DE DERECHOS SOBRE BIENES INCORPORALES RENTAS VITALICIAS POR INVERSION DE CAPITALES CONTRATOS DE SEGUROS (EXC.: VIDA Y FALLECIMIENTO) CESION DE DERECHOS DE IMAGEN Y FEDERATIVOS DE DEPORTISTAS (NO RENTAS DE TRABAJO DE DEPORTISTAS) EN GENERAL: RENTAS DERIVADAS DE ELEMENTOS PATRIMONIALES

14 IRNR RENTAS DE CAPITAL 2. RENTAS DE CAPITAL MOBILIARIO: 2.2. RENTAS EXENTAS DE CAPITAL MOBILIARIO: INTERESES DE: - TITULOS DEUDA PUBLICA - PRESTAMOS A CONTIRBUYENTES IRAE CON ACTIVOS AFECTADOS A RENTAS GRAVADAS > 90% ACTIVO INTERESES Y REAJUSTES DE PRESTAMOS OTORGADOS POR INSTITUCIONES FINANCIERAS ESTATALES DEL EXTERIOR PARA FINANCIACION A L/P DE PROYECTOS PRODUCTIVOS RENTAS DE F.A.P. DIVIDENDOS Y UTILIDADES DE: SUJETOS NO GRAVADOS POR IRAE SOCIEDADES PERSONALES CON INGRESOS < USD RENTA COMPUTABLE DE CAPITAL MOBILIARIO: INGRESOS DEVENGADOS GRAVADOS+ +(D/C+REAJUSTES COBRADOS)- - CREDITOS INCOBRABLES (3 MESES)- - PERDIDAS EJERCICIOS ANTERIORES

15 IRNR RENTAS DE CAPITAL 3. INCREMENTOS PATRIMONIALES: 3.1. PROVENIENTES DE TRASMISIONES PATRIMONIALES DE: BIENES CORPORALES (INMUEBLES, VEHICULOS, OTROS) BIENES INCORPORALES 3.2. INCREMENTOS PATRIMONIALES EXENTOS: DIFERENCIAS DE CAMBIO Y REAJUSTES DE CAPITALES, M/E Y VALORES RESCATES DE PATRIMONIO DE CONTRIBUYENTES DE IRAE, IMEBA, ISAFIS O EXONERADOS POR LA CONSTITUCION ENAJENACION DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL DE CONTRIBUYENTES DE IRAE Y EXONERADOS POR CONSTITUCION, CON TITULOS AL PORTADOR DONACIONES A ORGANISMOS PUBLICOS TRASMISIONES PATRIMONIALES MENORES A APROX. USD SUJETO A ANUAL MENOR A USD PREMIOS DE JUEGOS DE AZAR Y CARRERAS DE CABALLOS

16 IRNR RENTAS DE CAPITAL 3. INCREMENTOS PATRIMONIALES: 3.3. RENTA COMPUTABLE: TRASMISION INMUEBLES (2 OPCIONES) PRECIO (o VR) COSTO actualizado (o VR) - ITP MEJORAS 15% * PRECIO (sólo adquiridos antes de ) TRASMISION VEHICULOS VEHICULOS INSCRIPTOS CON COSTO DOCUMENTADO: PRECIO COSTO actualizado 20% * PRECIO (sólo adquiridos antes de ) DEMAS VEHICULOS: 20% * PRECIO OTRAS TRASMISIONES: 20% * PRECIO DONACIONES: COMPUTA RENTA EL DONANTE

17 IRNR RENTAS DE TRABAJO 1. RENTAS COMPRENDIDAS: PRESTACIÓN DE SERVICIOS PERSONALES EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA FUERA DE LA RELACIÓN DE DEPENDENCIA SUBSIDIOS POR INACTIVIDAD COMPENSADA. EXCLUIDOS: SUBSIDIO POR DESEMPLEO SUBSIDIO POR MATERNIDAD SEGURO DE ENFERMEDAD INDEMNIZACIÓN TEMPORAL POR ACCIDENTES JUBILACIONES, PENSIONES Y SIMILARES EXCLUIDA PENSIÓN ALIMENTICIA

18 IRNR RENTAS DE TRABAJO 2.1. RENTAS EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA INGRESOS REGULARES O EXTRAORDINARIOS RENTAS EN DINERO O EN ESPECIE PARTIDAS RETRIBUTIVAS E INDEMNIZATORIAS VIÁTICOS SIN RENDICIÓN DE CUENTAS SUELDO DEL DUEÑO O SOCIO, REALES O FICTOS, DEDUCIBLES DE IRAE SALARIO VACACIONAL INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO SOBRE MÍNIMO LEGAL INGRESOS DE SOCIOS COOPERATIVISTAS 2.2.RENTAS FUERA DE RELACIÓN DE DEPENDENCIA

19 IRNR RENTAS DE TRABAJO 3. PRINCIPIO DE LO DEVENGADO CON EXCEPCIONES 4. DEDUCCIONES APORTES JUBILATORIOS Y A SEGURIDAD SOCIAL ATENCIÓN MÉDICA DE HIJOS MENORES, TUTELA E INCAPACES (6.5 o 13 BPC anuales - $ ó $ ) ATENCIÓN MÉDICA DE JUBILADOS Y PENSIONISTAS (12 BPC) OTRAS DEDUCCIONES

20 n RENTAS EMPRESARIALES n INCLUYEN LOS SERVICIOS DE CUALQUIER NATURALEZA PRESTADOS POR ENTIDADES NR Q NO SEAN PF n INCLUYEN RENTAS POR PREST DE SRV PERS POR PF NO RESIDENTES QUE SUBCONTRATEN SERVICIOS FUERA DE LA RELACION DE DEPENDENCIA CON PF O PJ RESIDENTES EN UY

21 NO OBLIGADOS A INSCRIBIRSE SI TODAS LAS RENTAS SON OBJETO DE RETENCION EN CASO CONTRARIO: DESIGNAR REPRESENTANTE DOMICILIO FISCAL: DEL REPRES., DEL RESPONSABLE SOLIDARIO O DOMICILIO DEL INMUEBLE. DEBEN REALIZAR PAGOS A CUENTA

22 ALÍCUOTAS APLICABLES RENTA ANUAL COMPUTABLE (EN BPC) Equivalente en $ TASA PARA DESDE HASTA DESDE HASTA RENTAS EXENTO > > % > > % > > % > > % >1.200 > % DEDUCCION ANUAL COMPUTABLE (EN BPC) Equivalente en $ TASA PARA DESDE HASTA DESDE HASTA DEDUCCIONE S % > > % > > % > > % >1.140 > %

23 LIQUIDACIÓN 1) RENTAS COMPUTABLES POR SUBCATEGORÍA a) Relación de dependencia Ingresos computables nominales Menos: Créditos incobrables b) Fuera de relación de dependencia Total de ingresos Menos: 30% gastos fictos Créditos incobrables 2) DEDUCCIÓN DE 1) DE PÉRDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES 3) APLICACIÓN AL SALDO DE 2) DE LAS ALÍCUOTAS RESPECTIVAS 4) SE SUMAN LAS DEDUCCIONES COMPUTABLES 5) APLICACIÓN A 4) DE LAS ALÍCUOTAS RESPECTIVAS 6) EL IMPUESTO DEL EJERCICIO ES LA DIFERENCIA ENTRE 3) Y 5) 7) DEDUCCIÓN DE LAS RETENCIONES Y ANTICIPOS

24 RETENCIONES CONTRIBUYENTE AGENTE DE RETENCIÓN RETENCIÓN CARÁCTER DEPENDIENTES EMPLEADOR RESPONSABLE SUSTITUTO MENSUAL ESCALA/12 DEDUCCIONES PROPORCIONALES NO PROPORCIONALES ÚNICO EMPLEO: DEFINITIVO Y SIN D.J. MULTI-RENTA: ANTICIPO CON D.J. PASIVOS ORGANISMO DE SEGURIDAD SOCIAL MENSUAL ESCALA/12 DEDUCCIONES PROPORCIONALES NO PROPORCIONALES ÚNICA PASIVIDAD: DEFINITIVO Y SIN D.J. MULTIRENTA: ANTICIPO CON D.J NO DEPENDIENTES IRAE CEDE GRANDES CONTRIBUYENTES ESTADO Y ENTES PÚBLICOS MENSUAL 7% POR FACTURA MAYOR UI ANTICIPO PRESENTA D.J.

25 ANTICIPOS SOLAMENTE LOS PRESTADORES DE SERVICIOS PERSONALES FUERA DE RELACIÓN DE DEPENDENCIA CÁLCULO MENSUAL SEGÚN ESCALA DE LIQUIDACIÓN SE IMPUTAN LAS RETENCIONES DEL PERÍODO PAGO BIMENSUAL CON EL IVA

26 OBLIGACIONES FORMALES CONTRIBUYENTES DEPENDIENTES PRESENTAR F PASIVOS NO DEPENDIENTES OPCIÓN DE DEDUCCIONES OPCIÓN DE MÍNIMO NO IMPONIBLE (EN CASO DE MULTI- RENTA) PRESENTAR D.J. (EN CASO DE MULTI- RENTA) REALIZAR ANTICIPOS PRESENTAR D.J. AGENTES DE RETENCIÓN RETENER EL IMPUESTO EMITIR RESGUARDOS DE RETENCIÓN PAGAR RETENCIONES PRESENTAR D.J. DE RETENCIONES EFECTUADAS

27 RENTA COMPUTABLE POR ENAJENACIONES DE INMUEBLES OPCIÓN 1: PRECIO (O VALOR REAL - RENTAS EN ESPECIE) > VALOR REAL MENOS: ITP DEL ENAJENANTE COSTO FISCAL ACTUALIZADO POR UI + IPC ADQUISICIÓN SIN PRECIO: VALOR REAL MEJORAS: COSTO DOCUMENTADO ACTUALIZADO MANO DE OBRA QUE HAYA APORTADO OPCIÓN 2: 15% DEL PRECIO DE VENTA SÓLO PARA INMUEBLES ADQUIRIDOS ANTES DEL

28 RENTA COMPUTABLE POR TRASMISIONES DE VEHÍCULOS Y OTROS BIENES VEHÍCULOS INSCRIPTOS EN EL REGISTRO CON COSTO DOCUMENTADO: MISMO CRITERIO QUE PARA LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES (OPCIÓN 1) POSIBILIDAD DE OPTAR POR 20% DE PRECIO DE VENTA PARA ADQUISICIONES ANTERIORES AL DEMÁS TRASMISIONES PATRIMONIALES: 20% DE PRECIO DE VENTA

29 ALÍCUOTAS APLICABLES INTERESES DE DEPÓSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS EN MONEDA NACIONAL Y UI A MÁS DE UN AÑO INTERESES DE OBLIGACIONES Y OTROS TÍTULOS DE DEUDA A MÁS DE 3 AÑOS MEDIANTE SUSCRIPCIÓN PÚBLICA Y COTIZACIÓN BURSÁTIL INTERESES DE DEPÓSITOS A UN AÑO O MENOS EN MONEDA NACIONAL, SIN CLÁUSULA DE REAJUSTE DIVIDENDOS O UTILIDADES PAGADOS O ACREDITADOS POR CONTRIBUYENTES DE IRAE 3% 3% 5% 7% RESTANTES RENTAS 12%

30 LIQUIDACIÓN 1) RENTAS DE CAPITAL INMOBILIARIO Ingresos computables por capital inmobiliario Menos: Créditos incobrables Deducciones admitidas 2) APLICACIÓN DE LA ALÍCUOTA DEL 12% SOBRE 1) 3) RENTAS DE CAPITAL MOBILIARIO Ingresos computables por capital mobiliario Menos: Créditos incobrables 4) APLICACIÓN DE LA ALÍCUOTA CORRESPONDIENTE A 3) 5) RENTAS DE INCREMENTOS PATRIMONIALES Ingresos computables por incrementos patrimoniales Menos: Créditos incobrables Pérdidas patrimoniales por trasmisiones del ejercicio o de ejercicios anteriores 6) APLICACIÓN DE LA ALÍCUOTA DEL 12% A 5) 7) SUMA DE 2) + 4) + 6) 8) DEDUCCIÓN DE 7) DE PÉRDIDAS DE CAPITAL DE EJERCICIOS ANTERIORES PONDERADAS POR TASA DE GENERACIÓN 9) DEDUCCIÓN DE LAS RETENCIONES

31 RETENCIONES RENTAS AGENTES DE RETENCIÓN NO SE RETIENE CAPITAL INMOBILIARIO CAPITAL MOBILIARIO INCREMENTOS PATRIMONIALES Estado y entes públicos Garantía y cobro de alquileres (CGN) CEDE y grandes contribuyentes de IRAE Administradores de propiedades (Lista DGI) Instituciones de intermediación financiera Emisores de obligaciones y títulos de deuda Sujetos pasivos de IRAE Estado y entes públicos Instituciones deportivas Escribanos públicos Entidades que atribuyan rentas Rematadores Arrendamientos entre personas físicas sin intermediarios Arrendamientos exonerados Intermediario no incluido en Lista DGI Contribuyentes de IRAE Ventas menores a UI y UI al año

32 REFORMA TRIBUTARIA EN URUGUAY Misiones 1424 Piso 2 Tel.: Montevideo-Uruguay Rincón 487 Esc Tel.: Montevideo-Uruguay