Ajuste Inicial y Reajuste por Inflación Fiscal.

Transcripción

1 Ajuste Inicial y Reajuste por Inflación Fiscal. Raomely Hernandez Octubre

2 Agenda Ajuste Inicial por Inflación. Generalidades Régimen de Ajuste Inicial por Inflación Partidas No Monetarias Metodología de Aplicación Formalidades Efecto Fiscal del Ajuste Inicial por Inflación 2

3 Generalidades Normas Tributarias Vigentes: Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial N del 16 de febrero de Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicado en Gaceta Oficial Extraordinario N del 24 de septiembre de

4 Agenda Ajuste Inicial por Inflación. Generalidades Régimen de Ajuste Inicial por Inflación Partidas No Monetarias Metodología de Aplicación Formalidades Efecto Fiscal del Ajuste Inicial por Inflación 4

5 Régimen de Ajuste Inicial Quiénes están sujetos al Ajuste inicial. Las Personas Naturales. Las Compañías Anónimas, Sociedades Resp. Limitada, Sociedades en Nombre Colectivo, Comandita Simple, Sociedades de personas. Los titulares de enriquecimientos provenientes de los hidrocarburos. Asociaciones, fundaciones. Establecimientos permanentes y/o bases fijas. Actividades Enmarcadas. Actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguro, reaseguros, explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, actividades que obligatoriamente deban llevar libros de contabilidad. Actividades No Mercantiles. Nos preguntamos entonces: Están obligadas las personas naturales, sociedades de personas, asociaciones civiles que realizan actividades no mercantiles, a aplicar el Ajuste Inicial por Inflación? Artículo 173, LISLR 5

6 Régimen de Ajuste Inicial Actividades Mercantiles: Art. 2 y 3, del Código de Comercio: Compra - Venta de bienes, arrendamientos, prestación de servicios tales como: comisiones, transportes, bancos, seguros, contratos mercantiles, etc. Artículo 173, Parágrafo 1 LISLR 6

7 Agenda Ajuste Inicial por Inflación. Generalidades Régimen de Ajuste Inicial por Inflación Partidas No Monetarias Metodología de Aplicación Formalidades Efecto Fiscal del Ajuste Inicial por Inflación 7

8 Partidas No Monetarias Son aquellas partidas que por su naturaleza o características son susceptibles de protegerse de la inflación. Partidas No Monetarias Ajuste Inicial Período Pre Operativo Empresas inactivas Se identifican las partidas correspondientes. Se aplica el Ajuste Inicial Se registra el efecto dentro de la cuenta, que formará parte del Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio. Actualización del Patrimonio 8 Artículo 173, Parágrafo 2 LISLR Artículo 102, RLISLR

9 Agenda Ajuste Inicial por Inflación. Generalidades Régimen de Ajuste Inicial por Inflación Partidas No Monetarias Metodología de Aplicación Formalidades Efecto Fiscal del Ajuste Inicial por Inflación 9

10 Metodología de Aplicación Activos Fijos. IPC Factor Año Actual Resumen Descripción Fecha Adquisición Adquisición Ejercicio Actual Ejercicio Actual Costo Histórico en Bs. Costo Actualizado en Bs. Dep Acum Histórica en Bs. Dep Acum Actualizada en Bs. Ajuste Inicial Costo Bs. Ajuste Inicial Dep. Bs. Ajuste Inicial Neto Bs. Ajuste Inicial Costo en Bs. Ajuste Inicial Dep en Bs. Ajuste por Tributo 3% en Inflación Neto Bs. en Bs. Aire Acondicionado , , , Escritorios , , , Sillas Ejecutivas , , , Impresoras , , , Laptop , , , Archivador 4 gavetas , , , Destock , , , Vehiculo Montacarga 30/08/ , , , Camion NPR Año /10/ , , , Rack para Almacen , , , TOTALES Registro de Activos Actualizados. Tributo del 3% sobre el incremento del valor del ajuste inicial de los activos fijos depreciables. Artículo 174, LISLR Artículo 105, RLISLR 10

11 Metodología de Aplicación Planilla RAR Forma 23 11

12 Metodología de Aplicación Inventarios. Inicio de Operaciones con existencia de Inventarios a b c d e=c/d f g h i=h-f l n=m-h Clase de Inventario Mes Inicio Operaciones IPC ejercicio actual IPC Inicio Operaciones Factor ejerc. Actual Inventario Inicial Historico en Bs. Inventario Inicial actualizado en Bs. Inventario Final Historico Incremento Hist. Inven. Final en Bs. en Bs. INVENTARIO FINAL ACTUALIZADO en Bs. IF>II IF<II IF=II Ajuste por Inflac. Ejerc actual en Bs. Inventarios jun , , ,

13 Metodología de Aplicación Devaluaciones, Revalorizaciones de Activos. Ej. Impuesto Diferido, Ajustes VEN-NIF. Bienes, deudas y obligaciones aplicados en la obtención de Enriquecimientos Exentos, Exonerados o No Sujetos. Las Cuentas por cobrar a relacionadas, filiales, accionistas. Artículo 173, Parágrafo 4 LISLR Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio. 13 Sentencia Sala Político- Administrativa Magistrado: Levis Ignacio Zerpa. Caso: Valores Unión, C.A Sentencia Sala Político- Administrativa Magistrado: Evelyn Marrero Ortiz. Caso: Banco Plaza, C.A Prestamos Bancarios (Ley General de Bancos)

14 Metodología de Aplicación Balance General Fiscal Actualizado al cierre. BALANCE GENERAL FISCAL ACTUALIZADO FINAL EJERCICIO FISCAL DEL AL Descripción Balance General Histórico en Bs. Exclusiones / Restituciones Bs. DEBE HABER Balance General Histórico Fiscal en Bs. Ajuste Inicial por Inflación en Bs. Balance General Final Ajustado en Bs. ACTIVO M Caja Y Banco M Cuentas Por Cobrar M Cuentas Por Cobrar A Accionistas M Anticipos Proveedores M Impuestos NM Inventarios NM Activo Fijo Neto TOTAL ACTIVO PASIVO M Cuentas por pagar Proveedores Nacionales M Cuentas por pagar Socios Largo Plazo M Anticipo Clientes M Débito fiscal M Retenciones y Aportes de Nomina por Pagar M Provision para Beneficios Contractuales M Provision para Obligaciones Fiscales TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital social Resultado del ejercicio Actualización de Patrimonio Exclusiones Fiscales Historicas al Patrimonio TOTAL PATRIMONIO , , , ,97 TOTAL PASIVO+CAPITAL , , , ,23 NM= No monetaria M= Monetaria 14 Artículo 173, LISLR

15 Agenda Ajuste Inicial por Inflación. Generalidades Régimen de Ajuste Inicial por Inflación Partidas No Monetarias Metodología de Aplicación Formalidades Efecto Fiscal del Ajuste Inicial por Inflación 15

16 Formalidades Presentar la Planilla RAR 23. Presentar la Declaración Definitiva de Rentas. 16

17 Agenda Ajuste Inicial por Inflación. Generalidades Régimen de Ajuste Inicial por Inflación Partidas No Monetarias Metodología de Aplicación Formalidades Efecto Fiscal del Ajuste Inicial por Inflación 17

18 Efecto Fiscal del API Balance General Fiscal Actualizado sirve como punta inicial para el Sistema de Reajuste por Inflación. No se tomará en cuenta como una Partida en la Conciliación Fiscal de Rentas. Artículo 102, RLISLR. Mantener los Libros Fiscales del Ajuste Inicial. Artículo 107, RLISLR. 18

19 Reajuste por Inflación Fiscal. Ajuste Regular por Inflación. Raomely Hernández Octubre

20 Régimen de Reajuste por Inflación Activos Fijos, Activos Amortizables, Inversiones en Acciones. Artículo 179, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Artículos 115 y 117, del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Inventarios Artículo 182, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Artículos 119 y 120, del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. 20

21 Régimen de Reajuste por Inflación Patrimonio Neto Inicial. Artículo 184, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Artículo 111, del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Patrimonio Neto = Activos M y NM Pasivos M y NM Total Activos Total Pasivos = Patrimonio Histórico 21

22 Régimen de Reajuste por Inflación Patrimonio Neto Inicial. Cómo hacemos entonces para convertir los activos monetarios a activos no monetarios? Ajustes Acumulados: Ajuste Inicial, mas todos los reajustes por inflación. 22

23 Régimen de Reajuste por Inflación Patrimonio Neto Inicial. Ahora que ya tenemos los activos no monetarios. Debemos determinar cuales cuentas de activos, no son admitidas fiscalmente. Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio. Artículo 184, LISLR Artículo 105, Parágrafo 3, RLISLR 23

24 Régimen de Reajuste por Inflación Patrimonio Neto Inicial. Ahora bien, falta entonces determinar los pasivos no monetarios. Para lo que debemos ubicar los pasivos que no sean admitidos fiscalmente. Restituciones Fiscales. Excluir = Sustraer Restituir = Agregar 24

25 Régimen de Reajuste por Inflación Patrimonio Neto Inicial. Regla Sine Qua Non Mayor Patrimonio, Mayor Pérdida Fiscal Menor Patrimonio, Menor Pérdida Fiscal Y si tenemos un Patrimonio Negativo? 25

26 Régimen de Reajuste por Inflación Aumentos del Patrimonio. Artículo 185, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Artículo 112, del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Aumentos de Capital, Aportes de los accionistas, Aportes para futuras capitalizaciones, Movimientos Contables (Ajustes) con antigüedad mayor a 2 años. Aumento de Patrimonio = Disminución de la Renta 26

27 Aportes para Futuras Capitalizaciones Ejercicio Fiscal Régimen de Reajuste por Inflación RPI Bancos / Cuentas por Pagar Aportes Futuras Capitalizaciones Ejercicio Fiscal SEF Aportes Futuras Capitalizaciones Capital Ejercicio Fiscal PNI RPI Aportes Futuras Capitalizaciones Aportes Futuras Capitalizaciones (Pasivo) Aportes Futuras Capitalizaciones (Pasivo) Capital

28 Régimen de Reajuste por Inflación Aportes para Futuras Capitalizaciones Concepto Patrimonio Inicial al Aporte Capitalizado Bs. Patrimonio Inicial al Aporte No Capitalizado Bs. Activos Pasivos (3.000) (3.000) Patrimonio Ajustes Acumulados Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio Aporte Futuras Capitalizaciones (2.500) (2.500) 0 (5.000) Patrimonio a Reajustar

29 Régimen de Reajuste por Inflación Disminuciones del Patrimonio. Artículo 186, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Artículo 113, del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Decreto de Dividendos, reparto de utilidades y/o participaciones análogas. Reducciones de capital Movimientos Contables (Ajustes) con antigüedad mayor a 2 años. Disminución de Patrimonio = Aumento de la Renta 29

30 Régimen de Reajuste por Inflación Movimiento de las Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio. Artículo 184, Parágrafo 1 y 2, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Artículo 114, del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Cuentas por Cobrar Relacionadas, Accionistas, Provisiones, Estimaciones, Participaciones Patrimoniales, Ajustes VEN-NIF, RPI Financieros, Bienes y deudas relacionados con Enriquecimientos exentos, exonerados o no sujetos al ISLR. 30

31 Régimen de Reajuste por Inflación Movimiento de las Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio. (Saldo Inicial) (Saldo Final) Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio / CxC Accionistas Débitos a la Cta. Exclusiones Fiscales = Aumento Renta Créditos a la Cta. Exclusiones Fiscales = Disminución Renta 31

32 Régimen de Reajuste por Inflación Movimiento de las Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio. Cta. CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS IPC Mes Al cierre Mensual Factor 32 Saldo Mensual Variación Monto Reajustado Saldo Inicial Enero 501, , , Febrero 501, , , Marzo 501, , , Abril 501, , , Mayo 501, , , Junio 501, , , Julio 501, , , Agosto 501, , , Septiembre 501, , , Octubre 501, , , Noviembre 501, , , Diciembre 501, , , RPI

33 Régimen de Reajuste por Inflación Movimiento de las Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio. Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio / Provisión (Saldo Inicial) (Saldo Final) Débitos a la Cta. Exclusiones Fiscales = Aumento Renta Créditos a la Cta. Exclusiones Fiscales = Disminución Renta 33

34 Régimen de Reajuste por Inflación Movimiento de las Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio. Cta. PROVISIÓN IPC Mes Al cierre Mensual Factor Saldo Mensual Variación Monto Reajustado Saldo Inicial Enero 501, , , Febrero 501, , , Marzo 501, , , Abril 501, , , Mayo 501, , , Junio 501, , , Julio 501, , , Agosto 501, , , Septiembre 501, , , Octubre 501, , , Noviembre 501, , , Diciembre 501, , , RPI 34

35 CONSIDERACIONES GENERALES. Obligados al Ajuste por Inflación Fiscal Debe prestarse muchísima atención al balance entre Activos y Pasivos no monetarios, ya que se puede terminar con una ganancia fiscal a pesar de tener una perdida financiera. Para las empresas en etapa pre operativa, el reajuste por inflación solo se tomara en el periodo que concluya su etapa pre operativa. Las perdidas netas por inflación no compensadas solo serán trasladable por un ejercicio. 35

36 Cálculo de Variación del IPC a) Variación = ((Indice Final / Indice Inicial)*100)- 100 b) Variación = (Indice Final - Indice Inicial) *100 Indice Inicial IPC o INPC? Art.91 Rgto. 36

37 Qué se ajusta? Los Activos y Pasivos NO Monetarios Qué no se ajusta? Los Activos y Pasivos Monetarios: Los créditos y las deudas con cláusula de reajustabilidad y moneda extranjera. Los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o créditos diferidos. Y las inversiones negociables que se coticen en bolsas de valores de Venezuela. 37

38 Qué se ajusta? Los activos fijos Registro de Activos Revaluados Impuesto a Pagar Costo de Venta de los Activos Reajustados Los Inventarios Método de Valoración En Base a Montos Identificación específica o Precios Específicos Los Prepagados 38

39 Qué se ajusta? El Patrimonio Aumentos del Patrimonio No serán considerados incrementos de patrimonio, las revalorizaciones de los bienes y derechos del contribuyente distintos de los originados para las inversiones negociables en las bolsas de valores. Los aportes de los accionistas pendientes de capitalizar al cierre del ejercicio gravable, deben ser capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso contrario se considerarán pasivos monetarios. Igualmente, no se consideran aumentos de patrimonio las utilidades del contribuyente en el ejercicio gravable. 39

40 Qué se ajusta? El Patrimonio Disminuciones del Patrimonio Los dividendos. utilidades y participaciones análogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa. Las reducciones de capital. 40

41 Exclusiones Fiscales Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por la Ley. Los bienes deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al ISLR. Los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por la Ley. Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 117 de la Ley. 41

42 Régimen de Reajuste por Inflación Movimiento de las Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio. Creen Ustedes que debemos reajustar el movimiento de las exclusiones fiscales históricas al patrimonio relacionadas con los Bonos DPN? 42

43 Régimen de Reajuste por Inflación Publicación del IPC. Artículo 193, LISLR Partida Conciliación Artículo 178, LISLR Traslado Reajuste por Inflación. Artículo 190, LISLR Libro Fiscal. Artículo 192, LISLR 43

44 Muchas gracias por su atención! 44