Las operaciones especiales de los Bancos Centrales y las NIIF: El caso del Banco de la República
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- Antonio Álvarez Carmona
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1 Las operaciones especiales de los Bancos Centrales y las NIIF: El caso del Banco de la República José Antonio Lombana Sosa Subdirector Técnico Departamento de Contaduría XV Reunión sobre aspectos contables y presupuestales de Banca Central San José de Costa Rica Mayo 2016
2 Agenda 1. Introducción. 2. Nuevo marco contable del Banco de la República basado en NIIF 3. Tratamiento contable de las operaciones especiales i. Objetivo y estructura financiera de los bancos centrales ii.selección de políticas contables para el Banco de la Republica. iii.operaciones especiales. 4. Conclusiones
3 1. Introducción.
4 Introducción Objetivo: describir la experiencia del Banco de la República, banco central de Colombia; en el proceso de implementación del nuevo marco contable basado en las normas internaciones de información financiera NIIF ; con énfasis en aquellas operaciones especiales o de mayor complejidad debido a que: No se encuentran previstas en las NIIF; o Su aplicación de manera literal no reflejaría: la realidad económica o presentaría un resultado no deseado. Lo anterior, considerando que las NIIF están diseñadas para entidades con animo de lucro, objetivo que no tienen los bancos centrales.
5 2. Nuevo marco contable del Banco de la República basado en NIIF.
6 Marco contable del Banco de la República basado en NIIF Hasta el año 2014 Fuentes de regulación contable basadas en las siguientes normas: Emitidas por el gobierno nacional Previstas por el Supervisor, para las entidades vigiladas del sector financiero y el banco central. Contenidos en la Ley y los estatutos del Banco. Modernización del marco contable del Banco de la República. Ley 1314 de 2009 Se inicia el proceso de convergencia a NIIF, en Colombia. A partir del año 2015 Estudio conjunto entre: Regulador contable para el sector público; y el Supervisor Modelo contable para el Banco República Aspectos que resulten contrarios a su régimen especial. (Ley y estatutos del Banco). Son las NIIF con excepciones: Tratamiento de la cartera de crédito y su deterioro. ( Se aplican normas especiales expedidas por el supervisor). El Banco no hace una declaración explicita de cumplimiento de las NIIF.
7 3. Tratamiento contable de las operaciones especiales.
8 3.1 Objetivo y estructura financiera de los Bancos Centrales Enfoque y objetivo Enfoque Objetivo Cumplimento de sus objetivos y sus funciones, sin que necesariamente el beneficio económico o social se refleje en sus resultados contables. Velar por el mantenimiento dela capacidad adquisitiva de la moneda. Política monetaria y la coordinación de la política macroeconómica en asocio con otras entidades.
9 3.1 Objetivo y estructura financiera de los Bancos Centrales Estructura financiera de los Bancos centrales Diferente y única Impactada por la gestión y admón. de las actividades propias del BC. Generalmente los Bancos centrales no están sujetos a: Reglas de solvencia Niveles mínimos de capital.
10 3.2 Selección de políticas contables Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción la política se determinará aplicando la NIIF concreta; en ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente, se podrá referir a otras fuentes. (otra NIIF, marco conceptual, u otros marcos normativos) NIC 8: P 7 al 12. Selección de Política contable Directamente Entidad: Requerimiento del uso de juicio, para determinar la política contable Existe una NIIF que sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o condición? Sí Aplicación de la NIIF correspondiente No Existe una NIIF con requerimientos para temas similares y relacionados? Sí Aplicación de otra NIIF por analogía No Se puede resolver el tratamiento del Hecho económico aplicando los criterios del marco conceptual? Sí Aplicación del Marco conceptual No Se podrá, también considerar los pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de normas, que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables, así como otra literatura contable y las prácticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, en la medida que no entre en conflicto con NIC 8. P11 El Banco de la República toma como marco normativo alternativo: NICSP. Políticas sobre operaciones especiales de otros BC e instituciones gubernamentales
11 Clasificación instrumentos financieros 3.3 Operaciones especiales Resultados por valoración de instrumentos financieros Categoría Instrumento financiero Valor razonable con cambios a resultado. (Negociables). Reservas internacionales. Portafolio de regulación monetaria Instrumentos derivados (posición favorable y desfavorable), Costo amortizado (Mantenidos al vencimiento) Operaciones de reporto con el sector financiero. Cartera de crédito y cuentas por cobrar. Pasivos financieros (excepto los derivados) Clasificación de acuerdo a lo contemplado en la NIIF 9 y NIC 39 versión en español, vigentes al 31 de diciembre de 2013
12 3.3 Operaciones especiales Resultados por valoración de instrumentos financieros Rendimientos instrumentos financieros Valorización a precios de mercado de todos los IF Intereses a costo amortizado. Fluctuaciones cambiarias de otros activos y pasivos en moneda extranjera. Fluctuaciones cambiarias de las reservas internacionales Estado de resultados Patrimonio Acorde NIIF 9 / NIC 39 Instrumentos financieros Acorde NIIF 9 / NIC 39 Instrumentos financieros Acorde a NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera». Excepción Ley y Estatutos del Banco
13 3.3 Operaciones especiales Reconocimiento y medición del ORO Clasificación Elemento Tratamiento Oro monetario. Oro no monetario Oro certificado mantenido en el exterior. Hace parte de las reservas internacionales. No hace parte de las reservas internacionales. Utilizado en operaciones de compra y venta interna o para exportación. Oro Monetario: Clasificados como INSTRUMENTO FINANCIERO 1 en categoría: A valor razonable con cambios en resultados. Medición posterior: Precio internacional FIX AM (Bolsa Londres) Oro no Monetario: Clasifica en Otros activos y su medición precio internacional FIX De acuerdo a la NIIF 9 sección B.1 el oro monetario en la medida que no representa un derecho y no cuenta con un AM pasivo de contrapartida, tal como lo exige la definición de un activo financiero; sugiere la clasificación como INVENTARIO; por considerarlo una materia prima cotizada. 1 Justificación del tratamiento del oro como instrumento financiero: Al reconocer el oro a su costo histórico o valor neto realizable si es menor( según NIC 2 Inventarios), no se haría una presentación justa en los EF. (NIC 1 P. 19 y marco conceptual). Por la función que desempeña el oro como medio de intercambio financiero en los pagos internacionales. Por hacer parte de los activos de las reservas internacionales.
14 3.3 Operaciones especiales Inventarios de especies monetarias Elemento Características Producción de billetes y monedas. Materia prima, insumos, materiales Productos en proceso Productos terminado No están destinados para la venta. Son necesarios para cumplir con la función propia del Banco Central => emisión de la moneda legal colombiana. Distribución a los agentes de la económica nacional sin contraprestación. No tienen un valor de mercado ni un VNR.
15 3.3 Operaciones especiales Inventarios de especies monetarias Tratamiento inventarios según NIIF NIC 2 Existencias Medición Los inventarios son medidos al menor entre el Costo o VNR. NICSP 12 Inventarios Establece el uso del costo corriente de reposición como referencia para determinar el VNR, en aquellas categorías de inventarios utilizadas en procesos de producción, cuyo objetivo no es el ánimo de lucro o la generación de utilidades y que no tengan un mercado de referencia. El costo corriente de reposición corresponde al costo en el que la entidad incurriría al adquirir el activo en la fecha sobre la que se informa. Aplicación Banco de la República Medición: Aplica los requerimientos de la NICSP 12 atendiendo lo contemplado en la NIC 8 selección de políticas contables. Los inventarios para la producción de especies monetarias (materia prima) se miden al Costo o Costo corriente de reposición el que sea menor; siempre que estos inventarios se mantengan para: distribuir sin contraprestación a cambio, o por una contraprestación insignificante, o consumirlos en el proceso de producción de mercancías. Cuando el costo corriente de reposición es menor que el importe en libros: provisión en inventarios contra resultados (gasto).
16 PPYE Banrep 3.3 Operaciones especiales Deterioro de propiedad planta y equipo Normas locales PCGA (anteriores) NIC 36 Deterioro NICSP 21 Deterioro valor de activos no generadores de efectivo - NGE Activos no generadores de efectivo. - Se mantienen para el cumplimiento de las funciones misionales (No tienen animo de lucro). Determinación de provisiones por deterioro con cargo a resultados. Deterioro determinado con base en criterios de: Obsolescencia Daño físico. Evaluación de los elementos de PPYE al final de cada periodo. Objetivo: determinar indicios de deterioro: -Estimación del valor recuperable -Ajuste en resultados Requiere: Definición de UGE. Asociar los activos a las UGE. Análisis de factores internos y externos para identificar indicios de deterioro. Para=> determinar el valor justo y el valor de uso de la UGE. Un activo NGE se encuentra deteriorado si: Importe en libros > importe de servicios recuperables Los factores de deterioro están relacionados con su utilización. Luego, el vlr en uso del activo es el valor referencia para determinar el Costo de servicio recuperable. El enfoque adecuado para determinar el deterioro de valor => Costo de reposición depreciado. Si el costo en libros > CRD Existe deterioro que se reconoce como una perdida por deterioro con cargo a resultados
17 3.3 Operaciones especiales Bienes de arte y cultura Actividad cultural en el Banco de la República El Banco cumple con las funciones culturales y científicas. En desarrollo de esta facultad, el Banco contribuye a la actividad cultural del país mediante cuatro líneas: Red de bibliotecas, Museos del oro, Museo de artes y otras colecciones, y Actividad musical. Los bienes de arte y cultura NO es contemplado por las NIIF; debido a que tienen características que dificultan su reconocimiento y medición, tales como: Tratamiento contable Marco contable adoptado Es poco probable que su valor en términos culturales y artísticos quede bien reflejado en un valor financiero que se base exclusivamente en un precio de mercado. Tienen restricciones a su disposición para la venta. Su valor tiende a incrementarse con el tiempo, incluso si sus condiciones físicas se deterioran. Su vida útil es difícil de estimar, ya que sobrepasarían los cientos de años. NICSP 17 Propiedad planta y equipo: Regula los bienes de patrimonio artístico y cultural, toma como base de medición=> potencial de servicio y no su valor intrínseco. Metodología establecida por HM Treasury (UK): tratamiento de activos de patrimonio histórico en: Activos operacionales y Activos no operacionales.
18 3.3 Operaciones especiales Bienes de patrimonio, histórico, artístico y cultural NIC SP 17 Clasificación NIIF Características Consideraciones Banco Bienes de uso no operacional - Legado cultural (Preservación como legado cultural para las generaciones presentes y futuras) - Valor cultural (Prevalece el valor cultural por encima del valor financiero) - Uso Cultural (Conservación con el fin de promover el conocimiento, la investigación, el estudio sobre la cultura. el arte y demás, así como propiciar el acceso al conocimiento científico, cultural, artístico, literario y bibliográfico y educacional de la comunidad) - Reconocimiento cultural (declaración o consideración de interés cultural) Categorías - Colecciones de obras de arte. - Colecciones Museo del Oro. - Colección Bibliográfica - Murales y esculturas. - Instrumentos musicales.-salas Bienes de uso Operacional - Los bienes culturales utilizados en las actividades ordinarias del Banco tendrán un tratamiento contable igual al de un elemento de PP&E. - Inmuebles Categorías
19 3.3 Operaciones especiales. Clasificación Aspectos de Medición Bienes patrimonio de uso no operacional Bienes de uso Operacional Medición Inicial - Costo inicial incluirá el costo de adquisición más todos los costos atribuibles para ponerlo en el lugar y en las condiciones de uso. Medición Posterior - Se mantiene el costo histórico hasta su baja de cuentas. - No son objeto de depreciación dado que el beneficio es el potencial de servicio. - Se evalúa su deterioro de valor (se evalúa la perdida de potencial de servicio). Medición Inicial - Igual Costo adquisición más todos los costos atribuibles para ponerlo en el lugar y en las condiciones de uso. Medición Posterior - Metodologías de medición y deterioro de valor iguales a PP&E Medio de adquisición: - Si compra = Costo de adquisición - Si donación = Valor de mercado. - Si no es posible determinar costo = Costo cero o uno para demostrar el control y potencial de servicio del bien. Metodología de medición PP&E Se debe determinar: - Vida útil, valor residual, - Método de depreciación, y - Estimar el deterioro de valor.
20 3.3 Operaciones especiales Flujos de efectivo Uso y utilidad del flujo de efectivo en los bancos centrales El objetivo del Estado de flujo de efectivo de acuerdo con la NIC 7, es suministrar a los usuarios de los estados financieros de una entidad, las bases para evaluar la capacidad para generar efectivo y equivalentes de efectivo, y las necesidades de liquidez para la toma de decisiones económicas. Objetivo que NO se cumple para los bancos centrales, en la medida que su función principal es la emisión de la moneda de curso legal, con lo cual se dispone de la capacidad de generación de efectivo. Caso Banco de la República 1. Hace dos décadas el Banco de la República prepara, un estado de operaciones monetarias efectivas: Para efectos de análisis interno. No hace parte de los estados financieros. 2. A partir del año 2015 con ocasión de la aplicación del nuevo marco contable basado en las NIIF el Banco: Adapta la presentación del estado de operaciones monetarias efectivas a los requerimientos de la NIC 7. Utiliza el método directo. Los flujos de efectivo se clasifican en actividades de : (i) Inversión, (ii) operación y (iii) financiación. El efectivo y equivalentes de efectivo se define como el valor de partidas con liquidez inmediata (caja menor, bancos del exterior y del país; y especies extranjeras en caja)
21 4. Conclusiones.
22 4. Conclusiones Motivación de la revisión del marco normativo contable. Convergencia contable hacia NIIF en Colombia. Necesidad de optimizar la producción y divulgación de la información financiera a fin de facilitar la rendición de cuentas. Utilización de NIIF a partir del año 2015 Como referente principal para el reconocimiento, medición y revelación de los hechos económicos, excepto aquellos aspectos contables contenidos en su régimen especial, razón por la cual el Banco no expresa en sus notas a los estados financieros una declaración explicita de aplicación plena de las NIIF. Operaciones especiales Se utiliza el marco contable mas apropiado, para reflejar la realidad económica, situación permitida por NIIF; sin que signifique una excepción o contravención al marco contable emitido por el IASB.
23 Gracias por su atención
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