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1 MATERIAL DE LECTURA Parte de esta lectura ( pp 1-4) ha sido extraída del Libro : Contabilidad General Autor: Cevallos, Erly ( 2012),pp solo para efectos didácticos. CPC: Mg.. José Henry Alzamora Carrión. LA PARTIDA DOBLE 1. GENERALIDADES: Previa a la partida doble apareció la partida simple, la cual careció de fundamento científico para cumplir con el objeto y fines de la contabilidad. La partida doble surgió a principios del siglo XIV según consta en algunos registros comerciales aparecidos en pergaminos encontrados en Milán Italia. Sin embargo fue Fray Lucas Pacciolo, monje franciscano, quien puntualizó y divulgó los procedimientos contables en base a la Partida Doble, la cual tiene un carácter de UNIVERSALIDAD, teniendo como pilares de sustento contable: El DEBE y El HABER. En base a la partida doble se consiguió la verdadera sistematización de la contabilidad y constituye el sistema más conocido y comúnmente empleado, ya que todo hecho contable debe ser registrado Doblemente. Lucas Pacciolo pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuación de primer grado: A = B + C 20 = De ella se deriva si con cantidades iguales se verifican operaciones iguales, los resultados serán iguales. Por lo tanto dá lugar a una ecuación fundamental de la partida doble: A = P + C Activo = Pasivo + Capital 1

2 Por lo tanto reemplazando la palabra capital por patrimonio se tiene: Pasivo = Activo - Patrimonio P = A - C Patrimonio = Activo - Pasivo C = A - P Se puede representar en forma práctica lo que se dijo anteriormente: Si existe una variación en uno de los elementos referentes al activo, pasivo y patrimonio, entonces dicha acción tiene su contrapartida, así tenemos que, si se modifica el activo, posiblemente se modifica el activo mismo o el pasivo. Por ejemplo, si una persona aporta una determinada cantidad de dinero (500 soles en efectivo) para la formación de su propia empresa, por consiguiente su posición inicial sería: Activo Pasivo Caja 500 Total Pasivo Patrimonio Capital 500 Total Activo 500 Total Pasivo y Patrimonio 500 Como se observa, un elemento patrimonial (capital) dio lugar a un bien patrimonial (caja). Si el dueño compra mercadería por 200 soles en efectivo y 100 soles al crédito, entonces los datos observados cambian de posición, tendría 300 en mercaderías y debería 100 soles a su proveedor. Como vemos se dá una modificación en el activo y otra en el pasivo: Activo Pasivo Caja 300 Total Pasivo 100 Mercaderías. 300 Contado 200 Patrimonio Crédito 100 Capital 500 Total Activo 600 Total Pasivo y Patrimonio 600 2

3 Con ello podemos decir que no existe anotaciones unidimensionales. Siempre existen anotaciones que representan la causa y el efecto. Este es el fundamento de la partida doble. Es decir todas las partidas se anotan dos veces, una por lo que sale y otra por lo que ingresa. Lo anterior indica que el principio fundamental que rige a la contabilidad por partida doble, es la oposición de los valores, en otras palabras el balance de las cifras. Combinación que se realiza automáticamente por el engranaje de las cuentas. Quiere decir que las operaciones mercantiles de una empresa dan lugar siempre a una igualdad como si fueran 2 valores iguales en ambos platillos de una balanza; en nuestro caso es de 600 soles. 2. DETERMINACIÓN DEL DEUDOR Y EL ACREEDOR : En todo sistema de la partida doble se expresa en los registros contables cuál es la cuenta que recibe y cuál es la cuenta que entrega. Anteriormente dijimos que DEUDOR es el que recibe un valor por el solo hecho de recibirlo y ACREEDOR es el que entrega un valor por el sólo hecho de entregarlo. La partida doble se fundamenta en el hecho de que en toda operación mercantil deberá siempre existir un Deudor y un Acreedor, lo que da lugar a un principio elemental: No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor Cualquier operación mercantil cuenta con 2 partes: una que recibe llamada Deudora y otra que entrega llamada Acreedora. La parte que recibe y la que entrega esta representada por una o más cuentas tratando de que exista igualdad de valores entre lo que se recibe y se entrega, teniendo en cuenta el otro principio de la partida doble Todo lo que sale debe ser igual a todo lo que ingresa Es evidente que en una operación mercantil existe una persona que entrega y otra que recibe, un valor que sale y otro que ingresa. En otras palabras al comprar un producto debe existir una persona que compra y otra que vende. 3

4 Ejemplo, si Carlos entrega a Pepe 100 soles en calidad de préstamo se determina lo siguiente: para distinguir el deudor del acreedor es necesario trazar una línea vertical y escribir a la izquierda la palabra RECIBE y a la derecha la palabra ENTREGA. Recibe Entrega Pepe S/ Carlos S/ En este caso Pepe es el deudor porque recibe, y Carlos es acreedor porque entrega. Otro ejemplo: si Pepe le devuelve en su totalidad el préstamo a Carlos, entonces: Recibe Entrega Carlos S/ Pepe S/ En este caso Carlos sería el deudor porque recibe y Pepe sería acreedor porque entrega. 3. PERSONIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS : La contabilidad no sólo se propone establecer la situación patrimonial de una empresa en determinado tiempo, sino que tiene la misión de registrar constante y continuamente las diversas modificaciones o alteraciones que afectan a cada cuenta poniéndolas en diversas posiciones en cuanto a valores se refiere. Ante ello existe la necesidad de que la contabilidad registre las relaciones entre una y otra cuenta mediante LA PERSONIFICACIÓN de las mismas, tratando de que éstas fueran como una persona para a sí adoptar la posición de DEUDORAS o ACREEDORAS. Realmente no se tiene inconveniente en admitir la personificación de aquellas cuentas que representan efectivamente a personas : proveedores, acreedores, clientes, etc. pero la objeción se presenta cuando se trata de personificar cuentas realmente impersonales como: caja, mercaderías, materias primas, valores, etc. Ante esta ficción de la personificación es importante que a las cuentas se les tome como tal, es decir como si éstas fueran personas. Las operaciones que la empresa efectúa, ocasiona la entrada y salida de valores de toda clase. Personificando las cuentas diremos que cuando una cuenta recibe un valor de los que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es deudora. Cuando una cuenta entrega un valor que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es acreedora. 4

5 Con un ejemplo comprenderemos mejor: Si una empresa compra mercaderías, pagando en efectivo llegamos a un resultado: ingresa mercaderías y sale dinero en efectivo, por lo tanto la cuenta mercaderías es deudora ya que ingresó a la empresa y recibió un valor. La cuenta caja que representa al dinero en efectivo es acreedora ya que salió de la empresa con un determinado valor. Lo expresado quedaría representado de la siguiente forma: Mercaderías Caja Cuenta Deudora Cuenta Acreedora Empleando los términos Debe, Haber, Cargo y Abono determinamos que: todo valor que recibe una persona se registra en el debe y se dice que es cargo y todo valor que se entrega a una persona se registra en el haber y se dice que es abono. Dicho en otra forma: toda cuenta que ingresa puede ser mercadería, dinero en efectivo, compras varias, etc. se registra en el debe y se dice que es cargo y toda cuenta que sale puede ser dinero en efectivo, letras por pagar, mercaderías, ventas, etc. se registra en el haber y se dice que es abono. Un ejemplo hará entender mejor el asunto: un cliente nos cancela su letra firmada un mes antes. Dicha acción la registramos de la siguiente manera: Caja y Bancos Clientes Debe XX Haber XX Por lo tanto la cuenta Caja y Bancos es una cuenta deudora registrada como cargo en el Debe. La cuenta Clientes es una cuenta acreedora registrada como abono en el Haber. 4. REGLAS PARA DETERMINAR LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS: Todo estudioso de la contabilidad tropieza con ciertas dificultades como son: no saber determinar el principio de la partida doble; en su inicio no distingue las partidas deudoras de las acreedoras, para ello es importante saber los siguientes aspectos: Se Carga o Adeuda: 1. A toda persona que recibe un valor 2. Todo valor u objeto que ingresa 3. A las pérdidas en su concepto respectivo 5

6 Se Abona o Acredita: 1. A toda persona que entrega un valor 2. Todo valor u objeto que sale 3. A las ganancias en su concepto respectivo Las reglas que sirven de base para la partida doble y que son aplicables a personas, cosas y resultados son: I. PARA PERSONAS PREGUNTA Toda persona que recibe es Deudora. Quién recibe? Toda persona que entrega es Acreedora. Quién entrega o dá? II. PARA COSAS Y VALORES Todo valor que ingresa es Deudor. Todo valor que sale es Acreedor. III. PARA RESULTADOS Toda pérdida es Deudora. Toda ganancia es Acreedora. PREGUNTA Qué valor ingresa? Qué valor sale? PREGUNTA Existe pérdida? Existe ganancia? Con las preguntas respectivas el estudioso podrá determinar las cuentas deudoras y acreedoras. Si realmente llegas a entender las reglas de la partida doble habrás avanzado un amplio trecho en la difícil tarea de aprender contabilidad. 5. EL SALDO CONTABLE: Se determina al comparar la suma de los importes registrados en el debe de una cuenta (cargos o débitos) menos los importes registrados en el haber de la cuenta (abonos o créditos). SALDO = SUMA DEL DEBE SUMA DEL HABER CLASES : Al momento de comparar las sumas del Debe y del Haber se pueden presentar las siguientes situaciones: Saldo Deudor Saldo Acreedor Cuenta Saldada 6

7 SALDO DEUDOR.- Si la suma de los importes del Debe resulta MAYOR que la suma de los importes del Haber de la cuenta. SALDO DEUDOR = SUMA DEL DEBE > SUMA DEL HABER DEBE CUENTA HABER SALDO DEUDOR = 60 dr. SALDO ACREEDOR.- Si la suma de los importes del Debe resulta MENOR que la suma de los importes del Haber de la cuenta. SALDO ACREEDOR = SUMA DEL DEBE < SUMA DEL HABER DEBE CUENTA HABER SALDO ACREEDOR = 40 cr. CUENTA SALDADA.- Si la suma de los importes del Debe y del Haber resultan iguales entonces se dice que la cuenta esta saldada. CUENTA SALDADA = SUMA DEL DEBE = SUMA DEL HABER DEBE CUENTA HABER CUENTA SALDADA 7

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