CONTABILIDAD FINANCIERA II Administración y Dirección de Empresas, 20 y 21. SOLUCIÓN 7. Supuestos de Préstamos y Empréstitos

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1 CONTABILIDAD FINANCIERA II Administración y Dirección de Empresas, 20 y 21 SOLUCIÓN 7. Supuestos de Préstamos y Empréstitos CASO 1: Se solicita un préstamo el X por EUR, se devuelve euros al final del primer año, y el resto, a final del segundo año. Se sabe además lo siguiente: Amortización del principal en dos plazos: X y X+1 Interés anual del 4% sobre el capital vivo durante el ejercicio, pago por anualidades vencidas. Gastos de concesión de EUR Se pide: calcular el interés efectivo y contabilizar las operaciones relativas al mismo. Cómo se calcula el interés efectivo de este préstamo? El tipo de interés efectivo es el que iguala el importe recibido ( = EUR), con el valor de los desembolsos futuros que realizará la empresa en concepto de (1) intereses (2 pagos del 4% del capital vivo o lo que es lo mismo 4% de el primer año: EUR, y 4% de el segundo año: EUR), y de (2) amortización del principal ( EUR el X y otros el X+1): Recibido = Entregado i = tipo de interés efectivo = 4,8879% [Se calcula con Excel usando la fórmula TIR] Año Saldo inicial deudas con ent. crédito (a) 1/1/200X = (1 + i) (1 + i) (1 + i) (1 + i) Intereses devengados 4,8879% * (a) (b) Pagos (c) Amortización (d) Coste amortizado saldo final (a)+(b)-(c)-(d) (e) 31/12/200X (32.000) () /12/200X (16.000) () 0 (a) = saldo inicial el primer año, luego es el saldo de (d) previo. (b) = (a) * tipo interés efectivo i (c) = los pagos vienen dados en el enunciado (d) = (a) + (b) [(c) + (d)] Con la información contenida en la tabla, debemos ser capaces de contabilizar las operaciones relacionadas con este pasivo. De forma general, al contabilizar las operaciones relacionadas con fondos ajenos, tendremos que ver si hay que contabilizar el devengo de intereses, y en su caso, si dichos intereses se deben pagar (-banco) o se dejan a deber (+deuda); hay que reclasificar el pasivo de L/P a C/P; ó si hay que devolver el importe (o parte del importe) que se adeuda. El interés implícito en este caso es de EUR (diferencia entre recibido y pagado), que se distribuye según el método del interés efectivo como sigue: el primer año y el segundo año.

2 AÑO 1: Primero damos entrada al dinero y reconocemos el pasivo: es el primer pago, a C/P, el resto se contabiliza como L/P: Deuda con Entidades de Crédito L/P Deuda con Entidades de Crédito C/P Al cierre del primer ejercicio, devengo de intereses (implícito y explícito): Gasto por Intereses de deudas (Gasto) Deuda con Entidades de crédito a L/P Por el pago de los intereses Por el pago de la primera parte de la deuda Deuda con entidades crédito C/P Al final del primer año, por la reclasificación de la deuda Deuda con entidades de crédito a L/P Deuda con entidades crédito C/P En lo referente a los pasivos (obligaciones de pago), al cierre de cada ejercicio es preciso asegurarse de que se ha: (i) (ii) (iii) Contabilizado el gasto por intereses o coste de la financiación, ello requiere del reconocimiento de un gasto (en la cuenta de P y G) por el interés efectivo devengado, que puede constar de intereses implícitos y explícitos; Realizado los pagos de intereses y / o principal correspondientes. Reclasificado la deuda de L/P a C/P si es preciso.

3 AÑO 2: Al cierre del segundo ejercicio, devengo de intereses (implícito y explícito): Gasto por Intereses de deudas (Gasto) Deuda con Entidades de crédito a L/P Por el pago de los intereses Al final del segundo año, por la devolución de la deuda Deuda con entidades crédito C/P

4 CASO 2: Se emite un empréstito de obligaciones el X: Valor Nominal de cada obligación = 20 EUR; La emisión del empréstito es a la par Valor Reembolso = 25 EUR. Interés (cupón) anual del 5%, por anualidades vencidas. Vida del empréstito: 3 años. Devolución del principal íntegra (amortización) al final de los 3 años. Gastos de emisión: EUR. Se pide: calcular el interés efectivo del empréstito de obligaciones y contabilizar las operaciones relativas al mismo. El empréstito se emite por x 20 (VE)= La empresa recibe Tiene pagos por la emisión de. Por tanto, recibe en efectivo 9 EUR. La devolución del empréstito es por x 25 (VR) = 1.2. Anualmente, tiene que pagar = 5%. El interés explícito se calcula sobre el valor nominal, por tanto, tiene que pagar = 5% de = Esquemáticamente los flujos de efectivo asociados a esta operación son como sigue: El interés efectivo (i) es el tipo de interés que iguala lo recibido y lo entregado; Recibido = Entregado i = % El interés implícito es de EUR (diferencia entre lo recibido al principio: 9 y lo entregado por devolución del principal: 1.2) y el interés explícito es de 1 EUR (3 pagos de EUR). Cuadro de amortización del empréstito: Año Importe del empréstito (a) = (1 + i) (1 + i) (1 + i) (1 + i) Interes devengado (a) * i (b) Cupones (Pagos) 4%* VN (c) Intereses implícitos (b)-(c) (d) Coste amortizado (a)+(d) (e) Ene/200X 9 Dic/200X () Dic/200X () Dic/200X () (1.2) 0

5 El interés explícito se paga a medida que se devenga. Son gasto del ejercicio EUR cada año por intereses explícitos, que se van pagando a medida que se van devengado: en el caso de los explícitos, el PAGO y el GASTO suceden en los mismos ejercicios. En el caso del interés implícito se PAGA al final (las se pagan al final del todo, incorporadas al principal), sin embargo las son GASTO de los tres años (son coste financiero del pasivo), y hay que distribuirlos según el método del interés efectivo. En este caso, se distribuyen EUR el primer año, EUR el segundo año, y EUR el tercer año. AÑO 1: Emisión de las obligaciones y cobro del dinero: 9 9 Al cierre del primer ejercicio, devengo de intereses (implícito y explícito): Gasto por intereses de O&B Por el pago del primer cupón AÑO 2: Al cierre del segundo ejercicio, devengo de intereses Gasto por intereses de O&B Por el pago del segundo cupón

6 Por la reclasificación del empréstito Obligaciones y Bonos a L/P Obligaciones y Bonos a C/P AÑO 3: Al cierre del tercer ejercicio, devengo de intereses Gasto por intereses de O&B Por el pago del tercer cupón Por la devolución del empréstito Obligaciones y Bonos a C/P

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