Sistema Tributario de la República Dominicana

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1 0 Sistema Tributario de la República Dominicana

2 Sistema Tributario de la República Dominicana. Este es un documento de uso interno de la Dirección General de Impuestos Internos. En caso de reproducción debe citarse la fuente. Publicado en: Abril Actualizado al año Departamento de Estudios Económicos y Tributarios Sección de Estudios y Mediciones Dirección General de Impuestos Internos Ave. México No. 48. Gazcue, DN. Teléfono: (809)

3 Contenido Resumen Ejecutivo... 1 I. Composición y Tendencia de la Tributación Internacional... 3 I.1. Composición actual de los Sistemas Tributarios... 3 I.2. Tendencia internacional de los ingresos tributarios... 5 I.3. Carga Tributaria... 9 II. Sistema Tributario de la República Dominicana II.1. Composición Ingresos Tributarios II.2. Ingresos No Tributarios II.3. Aportes al Régimen Contributivo de Seguridad Social II.4. Ingresos Propios de las Instituciones Públicas y Municipios II.5. Propina obligatoria II.6. Ingresos Fiscales Totales II.7. Gastos Tributarios (Exenciones e Incentivos Tributarios) II.8. Evasión Tributaria II.9. Ranking Internacionales de los Sistemas Tributarios III. Gestión recaudadora de la DGII III.1. Evolución y estructura del recaudo III.2. Plan anti-evasión

4 Resumen Ejecutivo El presente documento es una elaboración del Departamento de Estudios Económicos y Tributarios de la DGII que consiste en describir las principales características del Sistema Tributario Dominicano y compararlo con diferentes países y regiones del mundo, especialmente con los países de la OCDE y de América Latina y el Caribe. A diferencia de los países de la OCDE, que poseen una estructura de ingresos fiscales más balanceada, la República Dominicana muestra una gran dependencia de los ingresos tributarios 1, de los cuales 36% son por impuestos directos y 64% por impuestos indirectos, ponderación similar a la de América Latina y el Caribe. A su vez, muestra una escasa participación de los ingresos no tributarios en el total de ingresos fiscales, por demás muy debajo de la media de Latinoamérica y la OCDE. En lo que respecta a la presión tributaria de 14% presentada por el país en 2013 y de 13.5% en el 2012, se pudo constatar que respecto al 2012 es menor en 7.2 puntos porcentuales al promedio de Latinoamérica y 21.9 puntos inferior a la media de la OCDE, lo que la hace una de las más baja de la región. Esto a pesar del rápido crecimiento en el período que se vio frenado en algunos periodos por las consecuencias de la crisis financiera internacional y diferentes coyunturas de índole local. Cambios interesantes también se han producido en la composición de las recaudaciones, donde los ingresos por concepto de impuestos sobre ingresos y ganancias han aumentado su importancia relativa de un 24% en 1991 a un 30% en Otras tendencias a resaltar han ocurrido en los impuestos al comercio exterior donde su peso se ha reducido 22 puntos porcentuales de 1990 al Otro tipo de impuesto que ha ganado importancia en los impuestos directos es el que grava el patrimonio que ha pasado de un 7% a principios de la década de los 90s a un 17% de los impuestos directos en el año En lo relativo a la estructura impositiva el caso dominicano, al igual que el promedio de América Latina y el Caribe, presenta como principales impuestos los que gravan el consumo con más de 60%, seguido de los impuestos sobre ingresos y ganancias con un 30%. En la República Dominicana, al año 2013 la principal figura tributaria es el ITBIS, que representa el 32% de los ingresos tributarios, seguido de los Impuestos sobre los Ingresos con un 30% y los Impuestos Selectivos al Consumo con un 23%. Analizando la posición de República Dominicana a nivel internacional observamos que aunque el indicador pago de impuestos del Informe Doing Business tuvo buen desempeño en el año 2010 (puesto 70), el mismo ha desmejorado en los últimos años, hasta alcanzar el puesto 106 de 149 economías en el año Un punto luminoso en este aspecto es que en el factor cantidad de pagos, el país con 9 pagos anuales continúa estando por debajo de la media de los países del área y de los desarrollados. En el informe de Competitividad Global muestra que aunque el factor del regulación tributaria no está entre las principales preocupaciones de los inversionistas a la hora de invertir, si lo son las tasas impositivas. 1 Son aquellos ingresos provenientes de las prestaciones en dinero que de manera unilateral y obligatoria fija el Estado a las personas físicas y jurídicas, con el propósito de obtener recursos que le permitan el cumplimiento de sus fines. Se diferencian de los ingresos fiscales en que estos últimos comprende ingresos percibidos por el Estado por conceptos distintos a los impuestos, entre los que se encuentran la venta de bienes, la contraprestación de servicios, o el uso y/o aprovechamiento de recursos públicos (pago de peajes, tasas, etc.) 2

5 I. Composición y Tendencia de la Tributación Internacional I.1. Composición actual de los Sistemas Tributarios Actualmente los ingresos fiscales de los países de la OCDE y de América Latina descansan en su mayoría en Ingresos Tributarios como el impuesto sobre la renta y el Impuesto al Valor Agregado (IVA). No obstante, se observa en algunos una importante participación de los Ingresos No Tributarios 2 que provienen de petróleo, metales, gas natural, entre otros. Para el caso particular de República Dominicana, el peso de los Ingresos Tributarios es mucho mayor que el promedio de ambas regiones mientras que los Ingresos No Tributarios representan apenas el 2.2%, (Ver gráfica I.1.1). Gráfica I.1.1 Composición de los Ingresos Fiscales En porcentajes; 2010 Nota: al momento de la elaboración de este informe las estadísticas disponibles en el sitio web de la OCDE estaban actualizadas al año Fuente: cálculos de la DGII en base a información de la OCDE y CEPAL. Por su parte, si descomponemos los Ingresos Tributarios observamos que América Latina tiene un alto componente de impuestos indirectos o al consumo, mientras que en la OECD sucede lo contrario donde el gran protagonista son los impuestos directos (renta y patrimonio). (Ver cuadro I.1.1) 2 Por conceptos tales como: petróleo, metales, gas natural, entre otros. 3

6 Cuadro I.1.1 Composición de los Ingresos Tributarios En porcentajes; 2013 Tipo de ingresos América Latina OCDE Rep. Dom. Impuestos directos Impuestos indirectos Total Fuente: Estadísticas Tributarias en América Latina y ; OCDE, CEPAL y CIAT. A primera vista es posible observar que el sistema tributario dominicano posee una estructura similar al promedio de América Latina, pero muy diferente al de los países de la OCDE. El hecho de que la mayor ponderación corresponda a los impuestos indirectos indica que a diferencia de lo que sucede en los países latinoamericanos, los sistemas tributarios de los países más desarrollados tienden a ser más progresivos en la medida en que descansan en una mayor imposición directa. Esta característica de los sistemas tributarios de los países de la OCDE ha influido de manera positiva en una mejor distribución del ingreso 3. De forma que de aquí surge una primera propuesta para los países de América Latina y el Caribe, que consiste en considerar la conveniencia de incrementar la carga tributaria de los impuestos a los ingresos y ganancias con el fin de contar con sistemas tributarios progresivos, sin descuidar las áreas de oportunidad existentes en la imposición indirecta, especialmente en lo que respecta a los impuestos generales al consumo o IVA. 3 Gonzalez, Martinoli y Pedraza (2009), Fiscalidad y Cohesión Social 4

7 I.2. Tendencia internacional de los ingresos tributarios En materia tributaria, la tendencia internacional en la década de los 90 evidenció el reforzamiento del peso de la imposición indirecta en la región, específicamente del impuesto general al consumo (tipo valor agregado) 4. Sin embargo, una tendencia contraria se muestra a lo largo de la primera década de siglo XXI, ya que desde 2002 en América Latina comienza a caer la participación de estos impuestos (con excepción de 2010), al punto que el año 2013 se encuentra en un nivel inferior a los del En lo que respecta a los países de la OCDE en promedio presentan niveles estables en los 22 años de estudio. La República Dominicana muestra niveles variables de imposición indirecta desde 1990, con una tendencia decreciente desde (Ver gráfica I.2.1) Gráfica I.2.1 Participación de los impuestos indirectos en la OCDE, América Latina y República Dominicana % 77% 78% 77% 75% 76% 76% 77% 76% 74% 70% 72% 71% 77% 75% 73% 70% 69% 70% 72% 70% 64% 63% 64% 66% 68% 68% 69% 67% 68% 70% 68% 67% 67% 67% 67% 66% 64% 63% 64% 64% 62% 61% 60% 62% 61% 61% 62% 42% 42% 43% 44% 44% 45% 45% 44% 44% 44% 43% 43% 44% 45% 45% 44% 43% 42% 43% 44% 45% 45% 45% 44% República Dominicana América Latina OCDE Fuente: cálculos de la DGII en base a la publicación Estadísticas Tributarias en América Latina y ; OCDE, CEPAL y CIAT. Los datos de la OCDE y AL excluyen la seguridad social como parte de los ingresos tributarios. Otro de los rasgos en el cambio de la composición de los ingresos tributarios es el hecho de que los impuestos sobre ingresos y ganancias han ido aumentando su participación, no obstante, esto no implicó que este tipo de impuesto pasara a ser la principal fuente de ingresos tributarios para los países de América Latina. Esta misma tendencia se observa en República Dominicana. (Ver gráfica I.2.2) 4 CEPAL, CIAT y OCDE (2012). 5

8 % 16% 16% 16% 16% 16% 14% 14% 14% 14% 13% Gráfica I.2.2 Participación de los impuestos sobre ingresos y ganancias en los ingresos tributarios en la OCDE, América Latina y República Dominicana Fuente: cálculos de la DGII en base a la publicación Estadísticas Tributarias en América Latina y ; OCDE, CEPAL y CIAT. En este mismo orden, otra de las tendencias en la composición de los ingresos tributarios ha sido la pérdida del peso de los impuestos al comercio exterior, acontecimiento que no es exclusivo de República Dominicana, sino que se trata de una tendencia internacional derivada de la apertura comercial y la firma de tratados de libre comercio a nivel mundial. (Ver gráfica I.2.3) Gráfica I.2.3 Participación de los impuestos sobre el comercio exterior en América Latina y República Dominicana % 28% 37% 35% 31% 29% 29% 29% 29% 36% 33% 19% 20% 24% 32% 25% 15% 11% 10% 10% 10% 8% 8% 10% 10% 10% 11% 10% 10% 10% 9% 8% 9% 8% 9% República Dominicana América Latina Nota: al momento de la elaboración de este informe las estadísticas disponibles en el sitio web de la CEPAL estaban actualizadas al año Fuente: cálculos de la DGII en base a información de la CEPAL. 6

9 La pérdida de peso de los impuestos al comercio exterior dentro de los ingresos tributarios obligó a los países a buscar otras fuentes de financiamiento, entre las que se destacaron: una mayor participación de los impuestos generales al consumo mediante la búsqueda de otras fuentes de financiamiento, como han sido los llamados impuestos heterodoxos 5 y el incremento de la tributación de los recursos naturales. República Dominicana no fue ajena a este proceso y en el año 2005 se aprueba la Ley de Reforma Tributaria como consecuencia de la implementación del Tratado de Libre Comercio suscrito con los Estados Unidos de América y los países de Centroamérica, conocido como el DR-CAFTA, para compensar las pérdidas de ingresos asociadas a este tratado, como la eliminación de la comisión cambiaria y de otros ingresos que desaparecieron como consecuencia de este proceso. En este sentido, el nivel de ingreso por este tributo ha tendido a acercarse al promedio de la región. Por su parte, los impuestos sobre el patrimonio han perdido participación en la imposición directa en América Latina, pues se observa una caída en su participación a finales de la década de 1990 y por igual a finales de la primera década del No obstante, se observa una tendencia distinta en la República Dominicana, donde dicho impuesto gana una mayor participación a partir del 2005 como consecuencia de las reformas fiscales que crean el impuesto a los activos y el impuesto sobre la propiedad inmobiliaria, orientada a compensar la pérdida de ingresos provenientes del comercio exterior. (Ver gráfica I.2.4) Gráfica I.2.4 Participación de los impuestos sobre el patrimonio en los impuestos directos en la OCDE, América Latina y República Dominicana; % 19% 20% 20% 18% 15% 17% 17% 15% 17% 17% 13% 14% 14% 12% 12% 13% 13% 13% 12% 12% 12% 13% 13% 13% 13% 13% 13%13% 13% 13% 13% 13% 13% 13% 12% 12% 12% 13% 11% 10% 10% 10% 11% 13% 11% 11% 12% 11% 9% 9% 9% 9% 10% 9% 8% 8% 7% 5% 5% 5% 6% 5% 7% 7% 7% 6% 6% 5% 5% 6% 7% República Dominicana América Latina OCDE Nota: el dato de la OCDE excluye la seguridad social. Fuente: cálculos de la DGII en base a las estadísticas de la OCDE, CEPAL y CIAT. 5 Entre estos pueden destacarse el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), Impuesto al Activo (IA), Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU), Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE), Impuestos Presuntivos a la Renta, etc. (Para un más detalles véase González (2008), «La Política Tributaria Heterodoxa en los Países de América Latina», CEPAL, Santiago de Chile). 7

10 Por otra parte, la tendencia de la estructura porcentual de los ingresos tributarios para los países de la OCDE no sufrió cambios trascendentes en el período de estudio. Los impuestos sobre ingresos y ganancias continúan siendo su principal fuente de recaudación con un nivel de 34% al En lo que respecta al impuesto de bienes y servicios, este no mostró variaciones y para el 2013 se sitúa en 33%. Diferente se han comportado las recaudaciones por Seguridad Social que ha aumentado en 3 puntos su ponderación total, a pasar de un 23% en 1990 a un 26% en (Ver Gráfica I.2.5) Gráfica I.2.5 Composición del recaudo en los países miembros de la OECD % 34% 36% 35% 36% 36% 36% 34% 33% 34% 33% 34% 32% 33% 32% 32% 32% 31% 31% 32% 32% 32% 33% 33% 23% 26% 25% 25% 25% 25% 26% 27% 27% 27% 26% 26% 6% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 6% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% Ingresos y Ganancias Seguridad Social Nómina Propiedad Bienes y Servicios Otros Impuestos Nota: Debido a la no disponibilidad de los datos no se incluyen en el promedio para el 2013 los datos de Australia, Grecia, Japón, Holanda y Polonia. Fuente: elaboración de la DGII en base a datos de la OCDE. 8

11 I.3. Carga Tributaria Si bien es cierto que las condiciones macroeconómicas favorables, el fortalecimiento de las administraciones tributarias y la constante reestructuración de los sistemas tributarios han permitido un crecimiento considerable en la carga tributaria para el promedio de América Latina, todavía se encuentran muy lejos de los niveles de los países de la OCDE. (Ver gráfica I.3.1) En el caso particular de República Dominicana, su presión tributaria es sumamente reducida si se compara con los países de la región y más aún con los desarrollados. En el año 2013 la presión tributaria dominicana fue de apenas 14%, muy inferior al 21.3% que mostró el promedio de Latinoamérica y el 34.1% de los países de la OCDE. Gráfica I.3.1 Evolución de la Presión Tributaria de América Latina, OCDE, y Rep. Dom. En porcentaje; República Dominicana LAC OECD Fuente: cálculos de la DGII en base a la publicación Estadísticas Tributarias en América Latina y ; OCDE, CEPAL y CIAT. Sin lugar a dudas, los reducidos niveles de recaudación observados en los países de América Latina limitan los niveles de gasto público social, ya que los gobiernos no cuentan con los recursos suficientes para financiar el gasto público requerido para atenuar los niveles de pobreza en la región. En adición a esto, la regresividad de los sistemas tributarios latinoamericanos y los altos niveles de informalidad agravan aún más este problema. A su vez, la crisis financiera internacional originó una notoria reducción en la recaudación en los años 2008 y 2009 en casi todo el mundo, al tiempo que obligó a los gobiernos a usar el gasto público para estimular la actividad productiva financiándose principalmente con deuda. En República Dominicana, la tendencia de la carga tributaria evidenció un deterioro importante de 2008 al 2011, observando una caída de 2.1 puntos porcentuales en ese período. Esto explicado, por un conjunto de medidas de política tributaria que redujeron y/o eliminaron tasas; también se crearon nuevos incentivos 9

12 tributarios; y el efecto de la crisis financiera internacional. 6 En el año 2012 se nota una pequeña recuperación provocada principalmente tanto a los efectos de la Ley sobre aumento tributario, a los ingresos extraordinarios por concepto de Ganancia de Capital y por las auditorías de Precios de Transferencia. En los años siguientes se espera una mejora gracias a los efectos de la Ley sobre el Fortalecimiento de la Capacidad Recaudatoria del Estado para la Sostenibilidad Fiscal y el Desarrollo Sostenible; adicionalmente por el efecto de renegociación del contrato, en lo que respecta al tema tributario, con la empresa minera Barrick Gold. 6 Fondo Monetario Internacional, Seguimiento Desarrollo Institucional y Control Cumplimiento Tributario

13 II. Sistema Tributario de la República Dominicana II.1. Composición Ingresos Tributarios Tanto en República Dominicana como en el promedio de América Latina, los ingresos tributarios se concentran principalmente en tres tipos: impuestos sobre ingresos, utilidades y ganancias; e impuestos generales y específicos sobre bienes y servicios. Estos suman el 86% del total de las recaudaciones, tanto para el país como para la región. En este orden el país por concepto de impuestos sobre ingresos, utilidades y ganancias en el año 2012 representó un 30% del total de ingresos tributarios, ligeramente inferior al 34% del promedio de países latinoamericanos. En lo que respecta a los impuestos generales sobre bienes y servicios la recaudación fue de un 30%, menor en 14 puntos porcentuales a la media de la región. Lo contrario ocurrió en los ingresos por impuestos específicos donde en las recaudaciones dominicanas tuvo un peso de 27% y tan solo un 10% para los países de América Latina y el Caribe. Gráfica II.1.1 Ingresos Tributarios Totales, según impuesto 2012 República Dominicana Promedio Muestra Países América Latina Nota: la gráfica de América Latina incluye datos disponibles de Argentina, Chile, Costa Rica, México y Ecuador. Al momento de la elaboración de este informe las estadísticas disponibles en el sitio web de la CEPAL estaban actualizadas al año Fuente: cálculos de la DGII en base a información de la CEPAL. 11

14 II.2. Ingresos No Tributarios 7 En lo que respecta a los ingresos no tributarios como porcentaje del PIB se ha reducido su participación, como se puede observar en la Gráfica II.2.1 para el caso de la República Dominicana, mientras para América Latina la misma se ha mantenido relativamente estable en los últimos años. Para la República Dominicana esta disminución se explica principalmente por el cierre de operaciones a partir del año 2009 de la empresa minera Falcombridge Dominicana 8. Para el 2013, la participación de los ingresos no tributarios mejora debido al pago del rendimiento neto de fundición por parte de la Barrick Gold e ingresos por concepto de renta de propiedad. Gráfica II.2.1 Ingresos No Tributarios del Gobierno Central de América Latina y Rep. Dom. Como porcentaje del PIB; Nota: el promedio de América Latina incluye a Argentina, Bolivia, Chile, Colombia, Costa Rica, Cuba, Rep. Dom., Ecuador, El Salvador, Guatemala, Haití, Honduras, México, Nicaragua, Panamá, Paraguay, Uruguay, y Venezuela. Al momento de la elaboración de este informe las estadísticas disponibles en el sitio web de la CEPAL estaban actualizadas al año Fuente: cálculos de la DGII en base a información de la CEPAL y Ministerio de Hacienda. En contraste, para el caso de América Latina los ingresos tributarios representan 3.7 veces los ingresos no tributarios. Para el caso de la República Dominicana los ingresos tributarios, vistos como porcentaje del PIB, son 48 veces los ingresos no tributarios para el 2012, mostrando la limitada relevancia de los ingresos no tributarios para las finanzas fiscales. La mayor participación de los ingresos de origen no tributario en América Latina obedece a las importantes rentas por explotación de recursos minerales en la región destacando países como Venezuela, Chile, Ecuador, Colombia, Bolivia, etc. (Ver Gráfica II.2.2) 7 Por conceptos tales como: petróleo, metales, gas natural, utilidad de empresas públicas, entre otros 8 Informe sobre el Comportamiento de los Ingresos Fiscales, Ministerio de Hacienda. (2013) 12

15 Gráfica II.2.2 Ingresos Tributarios y No Tributarios del Gobierno Central de América Latina y Rep. Dom. Como porcentaje del PIB; 2012 Nota: el promedio de América Latina incluye a Argentina, Bolivia, Chile, Colombia, Costa Rica, Cuba, Rep. Dom., Ecuador, El Salvador, Guatemala, Haití, Honduras, México, Nicaragua, Panamá, Paraguay, Uruguay, y Venezuela. Al momento de la elaboración de este informe las estadísticas disponibles en el sitio web de la CEPAL estaban actualizadas al año Fuente: cálculos de la DGII en base a información de la CEPAL. II.3. Aportes al Régimen Contributivo de Seguridad Social El Sistema de Seguridad Social comprende tres regímenes: el Régimen Contributivo, financiado por aportes patronales y laborales; el Régimen Subsidiado para personas de menores ingresos, que es financiado por aporte estatal; y el Régimen Contributivo Subsidiado, que recibe aportes del afiliado y del Estado. El Régimen Subsidiado de Salud se estableció en Diciembre 2002, el de Pensiones en Junio de 2003 y el de Seguro Familiar de Salud (contributivo) en Septiembre de Esto explica por qué la recaudación al sistema ha crecido entre 2005 y 2013 desde el 0.9 por ciento del PIB al 2.5 por ciento. (Ver gráfica II.3.1) 13

16 Gráfica II.3.1 Recaudación de Recursos de la Seguridad Social Como porcentaje del PIB; Fuente: cálculos de la DGII en base a información de la TSS y el Banco Central de la República Dominicana. II.4. Ingresos Propios de las Instituciones Públicas y Municipios Estos ingresos son obtenidos por las entidades del sector público mediante el cobro que hacen por los servicios que prestan, tales como la venta de bienes (por ejemplo, venta de formularios, certificados, publicaciones, entre otros), prestación de servicios a terceros (impresiones, servicios comerciales, alquiler de locales, entre otros), rentas de la propiedad, multas, entre otros. En lo que respecta a los ingresos propios de los gobiernos locales, la Ley establece que los mismos estarán compuestos por los impuestos municipales, es decir, aquellos establecidos a favor de los municipios por leyes nacionales y los provenientes de tasas y arbitrios establecidos por ordenanzas municipales, siempre que estos últimos no se contradigan con los impuestos nacionales, con el comercio intermunicipal o de exportación, ni con la Constitución o las leyes. Estos ingresos propios cobrados por los municipios representan en promedio 0.08% del PIB según cifras del BID 9. Adicionalmente, las entidades públicas descentralizadas también obtienen ingresos. Estos recursos pueden ser considerados importantes por las entidades como complemento a los ingresos que reciben del Presupuesto. No obstante, no forman parte de los ingresos contabilizados para la presión tributaria. Se calcula que estos ingresos representaron 1.20% del PIB en el año Gómez-Sabaini, Descentralización y Finanzas Municipales en República Dominicana BID. 14

17 Gráfica II.4.1 Ingresos Propios 10 Como porcentaje del PIB; Fuente: elaboración propia con datos de Digepres. Actualmente, parte de estos ingresos propios se están transparentando en la Cuenta Única del Tesoro, y en el 2014 se recibieron 0.3% del PIB. II.5. Propina obligatoria. La propina obligatoria se encuentra establecida en el artículo 228 del Código de Trabajo, que establece en sentido general que en los hoteles, restaurantes y en los establecimientos comerciales en general, donde se expende para su consumo comidas o bebidas, es obligatorio para el empleador agregar un diez por ciento por concepto de propina en las notas o cuentas de los clientes, o de otro modo que satisfaga dicha percepción, a fin de ser distribuido íntegramente entre los trabajadores que han prestado el servicio. En este sentido, la propina obligatoria se puede considerar un subsidio a estas actividades económicas que es pagado por el consumidor final. Según los datos calculados en base a las declaraciones juradas de los contribuyentes correspondientes a estas actividades económicas, representaron 0.36% del PIB en el año De manera que, más que considerarlo parte de la presión tributaria de ese sector, se constituye en una ventaja para el sector porque ahorra los costos laborales dado que los salarios son menores y este ingreso del trabajador no forma parte de los valores que recibe al salir de la empresa. 10 Incluye los ingresos propios de los municipios y las instituciones públicas descentralizadas. No se incluyen los ingresos propios del gobierno central. 15

18 II.6. Ingresos Fiscales Totales 11 Para fines de este estudio definimos ingresos fiscales totales como el total de ingresos provenientes de los tributos que incluye Ingresos Tributarios, Seguridad Social (régimen contributivo), Ingresos No Tributarios e Ingresos Propios de los municipios y las instituciones públicas y la propina obligatoria. No obstante, no todos estos ingresos son para fines de financiar el gasto público. En este sentido, se definen los ingresos fiscales para financiar el gasto público del Estado como el conjunto de los ingresos tributarios, ingresos no tributarios e ingresos propios. En el período del 2007 a 2011 los ingresos fiscales totales como porcentaje del PIB presentaron una caída de 3.3 puntos porcentuales. Sin embargo, se nota una recuperación de 0.6 puntos porcentuales en el año 2012, además se observa un aumento de los aportes al régimen contributivo de la seguridad social por la entrada del seguro familiar de salud desde el año Para el año 2013 la recuperación es aún mayor, con un incremento de 1 punto. (Ver gráficas II.6.1 y II.6.2). Gráfica II.6.1 Ingresos Fiscales Totales Como porcentaje del PIB; Fuente: cálculos de la DGII en base a información de la CEPAL, DIGEPRES, BCRD, DGII, TSS e INDOTEL. 11 Incluye Ingresos Tributarios, Seguridad Social (régimen contributivo), Ingresos No Tributarios e Ingresos Propios de los municipios y las instituciones públicas y propina obligatoria. 16

19 Gráfica II.6.2 Presión Tributaria para financiar el gasto público 12 Como porcentaje del PIB; Fuente: cálculos de la DGII en base a información de la CEPAL, DIGEPRES y TSS. La presión tributaria para financiar el gasto público del Estado ha disminuido en relación al nivel del 2007 y su deterioro se explica por las medidas de política tributaria que redujeron y/o eliminaron tasas, nuevos incentivos fiscales, el efecto de los Tratados de Libre Comercio, la no indexación del impuesto específico a los hidrocarburos, la reducción de los ingresos no tributarios y a los ingresos no recurrentes recibidos durante el (Ver gráfica II.6.3) 12 Incluye los ingresos tributarios, no tributarios y fondos propios. 17

20 Gráfica II.6.3 Presión Tributaria para financiar el gasto público 2013 vs 2007 y las causas de su reducción Fuente: elaborado por el Departamento de Estudios Económicos con datos de la DGII y el Ministerio de Hacienda. 1/Comprende los incentivos tributarios a Proindustria, contratos especiales de las mineras y constructoras, eliminación impuesto sobre documentos, entre otros. 2/Incluye RD$8,495 millones por concepto de ganancia de capital y amnistía. Adicionalmente la recaudación se ve afectada por factores macroeconómicos, como es el caso de las remesas, el desempleo, la apertura comercial y el comportamiento de la actividad económica, así como el gasto tributario y las leyes que reducen impuestos. La remesas inciden sobre las ingresos tributarios en la medida en que menos remesas se traducen en menos capacidad de consumo de los hogares, lo que implica una disminución en los impuestos al consumo, afectando de forma negativa los Ingresos Tributarios. (Ver gráfica II.6.4) 18

21 Gráfica II.6.4 Remesas Familiares como porcentaje del PIB Fuente: elaborado por Dpto. de Estudios Económicos con datos del BCRD. Igualmente el aumento en la tasa de desempleo provoca una reducción en el recaudo de ISR de asalariados. Adicionalmente, esto se traduce en una disminución en la Paridad de Poder de Compra de la población, reduciendo así los ingresos por impuestos al consumo. (Ver gráfica II.6.5) Gráfica II.6.5 Desempleo: Tasa desocupación abierta % 7.7% 6.4% 7.3% 6.5% 6.6% 5.3% 4.9% 4.7% 5.7% 5.0% 5.9% 7.0% 7.0% 6.0% * Fuente: elaborado por Dpto. de Estudios Económicos con datos del BCRD. *Datos preliminares. 13 La Desocupación Abierta es la porción de la población de 10 años y más que en el período de referencia declaró no tener trabajo, que están disponibles para trabajar de inmediato y que en las últimas cuatro semanas han realizado diligencias para buscar un trabajo. 19

22 El comportamiento del comercio exterior también incide sobre la recaudación, donde un aumento en las importaciones implica un incremento de los Ingresos Tributarios por el lado del consumo, mientras que un incremento en las exportaciones resulta en un crecimiento del sistema productivo e indirectamente aumenta la capacidad de recaudación por el ISR. (Ver gráfica II.6.6) Gráfica II.6.6 Comercio exterior como porcentaje del PIB Fuente: elaborado por Dpto. de Estudios Económicos con datos del BCRD El comportamiento del sector turístico afecta los ingresos fiscales ya que un mayor flujo de turistas implica mayor consumo en este sector, lo que a su vez tiene como consecuencia un incremento en los impuestos al consumo. (Ver grafica II.6.7) Gráfica II.6.7 Turistas no residentes Tasa de crecimiento; Fuente: elaborado por Dpto. de Estudios Económicos con datos del BCRD 20

23 Asimismo, la relación existente entre la recaudación y producto interno bruto explica porque la presión tributaria se reduce mientras la economía crece. Al momento de hacer el análisis de la relación entre el PIB y la recaudación (presión tributaria) es importante recordar que el PIB es un indicador agregado de todas las actividades de la economía, y precisar que actividades con alta ponderación dentro del PIB, pueden tener baja ponderación dentro de la recaudación. Esto suele ocurrir en países con gran cantidad de exenciones como es el caso de La República Dominicana. Un ejemplo puntual de esto es el caso del sector de Fabricación de Productos de la Refinación de Petróleo que en 2013 tuvo una participación de sólo 0.3% dentro del PIB corriente, mientras que representó alrededor del 10.3% en la recaudación. Otro caso es el sector Agropecuario, con el 0.3% de las recaudaciones y 7.6% en el PIB real. Por su parte, el sector comercio aporta el 23.1% de las recaudaciones y apenas un 8.6% al PIB nominal. (Ver gráfica II.6.8) De esta manera es posible notar que existe una diferencia significativa entre la ponderación de los distintos sectores económicos en el cálculo del PIB y en la composición de las recaudaciones, lo que fortalece la tesis de que las recaudaciones no necesariamente crecen en la misma proporción en la que crece el producto, es decir, la relación entre el crecimiento de estas variables no es 1 a 1; esto depende de la composición del crecimiento sectorial. 21

24 Manufactura Local Comunicaciones Comercio Agropecuaria Hoteles, Bares y Rest. Otros Servicios Transporte y Almacenamiento Alquiler Viviendas Construcción Expl. de Minas y Canteras Derivados del Petróleo Resto Gráfica II.6.8 Ponderaciones del PIB Nominal y Recaudo Total ponderación por sector; 2013 Recaudo Gobierno Central PIB Corriente PIB real 25.9% 23.1% 22.8% 18.2% 17.6% 17.6% 16.2% 19.5% 7.1% 2.3% 8.6% 8.5% 7.6% 5.6% 0.3% 9.2% 8.1% 8.5% 7.0% 7.9% 6.3% 5.6% 5.1% 4.9% 4.9% 3.6% 3.5% 4.2% 1.4% 1.9% 10.3% 4.1% 0.3% 0.9% 1.2% 0.2% Fuente: cálculos de la DGII en base a información de DGII, DGA, TN y BCRD. Nota: PIB año base

25 Es interesante observar el desempeño de sectores como el de Explotación de Minas y Canteras, que presenta un crecimiento de 35.5% en el PIB nominal y a su vez muestra un gran crecimiento de la recaudación de 96.5%, lo que obedece a la renegociación del contrato con la empresa Pueblo Viejo Dominicana Corporation (Barrick Gold) correspondiente al pago de impuesto Sobre la Renta (ISR), Impuesto Mínimo Anual Minero (IMA), Participación sobre Utilidades Netas (PUN) y Retorno Neto de Fundición (RNF). De manera similar se comportan el sector de Hoteles, Transporte, Otros Servicios, Manufactura ZF, Otros Servicios y Construcción. Por otra parte, se observa un comportamiento contrario en sectores como Comunicaciones y Agropecuaria, los cuales, a pesar de que el sector muestra un crecimiento del PIB nominal, muestran un crecimiento negativo en sus aportes a la recaudación. (Ver cuadro II.6.1) Cuadro II.6.1 Crecimiento del PIB Nominal y la Recaudación de Sectores Seleccionados 2013 Sector Crec. PIB Nominal Crec. Recaudo Elasticidad Explotación de Minas y Canteras 118.6% 480.5% 4.05 Comunicaciones 7.0% 38.4% 5.47 Comercio 3.5% 13.8% 3.97 Agropecuaria 8.3% 20.4% 2.44 Hoteles, Bares y Restaurantes 8.1% 15.0% 1.85 Otros Servicios 9.7% -14.6% (1.50) Alquiler Viviendas 6.3% 24.7% 3.91 Transporte y Almacenamiento 4.2% -6.0% (1.42) Construcción -0.4% 32.7% (92.37) Zona Franca 7.5% 62.0% 8.28 Elaboración de Prod. de Refinación de Petróleo 13.2% -0.9% (0.07) Fuente: cálculos de la DGII en base a información de DGII, DGA, TN y BCRD. De tal manera que no es posible definir el comportamiento de la recaudación en función del desempeño de la economía pues no se corresponden de manera estricta, ya que la recaudación se ve afectada por exenciones amparadas en regímenes especiales y exenciones otorgadas por el Estado Dominicano a través del Congreso Nacional. Al calcular la elasticidad para cada actividad mediante la relación que tienen el cambio porcentual en la recaudación de cada actividad en relación al crecimiento del PIB nominal, se observa como para las actividades Explotación de Minas y Canteras, Comunicaciones, Comercio, Hoteles, Bares y Restaurantes, Alquiler Viviendas y Manufactura ZF la relación es elástica, es decir que un crecimiento del PIB de la actividad tiene un efecto superior al crecimiento de la actividad. 23

26 II.7. Gastos Tributarios (Exenciones e Incentivos Tributarios) La magnitud del gasto tributario de República Dominicana, 5% del PIB en 2012 y 5.9% en 2013, es un tanto elevada considerando la baja presión tributaria del país y el promedio de países de la región. Esto sugiere que tanto las exenciones como las leyes de incentivo tributario son significativas en la estructura tributaria del país. (Ver gráfica II.7.1) Gráfica II.7.1 Gastos tributarios en países latinoamericanos En porcentajes del PIB; 2012 Fuente: Cálculos realizados en base a la presentación Manual de Buenas Prácticas en la Medición de los Gastos Tributarios, Una experiencia Iberoamericana, Panamá, 2011 de Miguel Pecho, CIAT, los Ministerios de Hacienda y Administraciones Tributarias de los distintos países y la Estimación de Gastos Tributarios del Año 2012 para la República Dominicana, Ministerio de Hacienda, Rep. Dom. 24

27 Gráfica II.7.2 Gasto Tributario Estimado En porcentajes del PIB Nominal 6.6% 5.9% 5.8% 5.9% 6.6% 6.7% 5.2% 5.0% Fuente: elaboración propia con datos del Ministerio de Hacienda. El gasto tributario estimado de República Dominicana ha crecido desde El mismo se redujo en el periodo , alcanzando su punto mínimo en el 2012 con un 5% del PIB en 2012 y 5.9% en Para el 2015 se estima en 6.7% del PIB (Ver gráfica II.7.2). Más de la mitad del gasto tributario de República Dominicana está en las exenciones del ITBIS contenidas en el Código Tributario que incluye alimentos de la canasta básica, servicios de salud, enseñanza, servicios financieros, entre otros. El resto de los incentivos son producto de leyes que otorgan incentivos tributarios. (Ver gráfica II.7.3) Gráfica II.7.3 Gastos tributarios en República Dominicana En porcentajes del PIB; 2015 Fuente: Ministerio de Hacienda

28 A pesar de la importancia del gasto tributario otorgado a través de los regímenes especiales de incentivo, si se derogan los incentivos actuales es preciso reconocer los derechos adquiridos por las empresas que actualmente están acogidas, por lo que la recaudación por dicha medida se efectuaría a partir de la fechas de vencimiento del incentivo. En la gráfica se observa el ingreso adicional que se obtendría eliminando los incentivos de Impuesto Sobre la Renta. Los primeros resultados se obtendrían en el año 2015, bajo el supuesto de que se derogaran estas legislaciones en el año 2014 y el Impuesto Sobre la Renta correspondiente a ese año se paga en el (Ver gráfica II.7.4) Gráfica II.7.4 Recaudación Anual Adicional de ISR por el Desmonte de los Regímenes de Incentivos; ; por año declaración; % del PIB Nota: el gravamen de las Zonas Francas Nacionales es de un 10% para el primer año, con incrementos de 5% cada dos años hasta llegar al 29%. Las zonas francas extranjeras están gravadas con un 1.5% de sus ingresos brutos y las administradoras de los parques con un tasa de 29%. Fuente: cálculos del Departamento de Estudios Económicos en base a las Declaraciones Juradas y las resoluciones otorgadas por los distintos consejos que otorgan incentivos. 26

29 II.8. Evasión Tributaria La evasión en el ITBIS en el 2010 fue 29.7%, disminuyendo 12 puntos porcentuales desde finales del Esta mantuvo una tendencia negativa de 2004 a 2008 como resultado de los esfuerzos realizados para aumentar la eficiencia en la gestión recaudadora y disminuir la evasión; sin embargo en 2009 producto de la crisis internacional esta aumenta a 30.3% (Ver gráfico II.8.1). Para el caso dominicano el cálculo de la evasión incluye un componente de gasto tributario que se atribuye al efecto de las compras exentas del sector público, así como el efecto que tienen las empresas que realizan obras de ingeniería para el estado. Si eliminamos el impacto que tienen estas compras exentas de la base potencial del impuesto y a la vez sustraemos el ITBIS pagado por estos, observamos como la evasión en el ITBIS para 2010 desciende a 26.3% 14. Actualmente, con apoyo del Fondo Monetario Internacional, se está trabajando en la actualización de la metodología de medición de evasión de ITBIS que permita establecer una metodología clara y publicar una serie actualizada. Gráfica II.8.1 Porcentaje de evasión del IVA (países seleccionados) En porcentajes; Fuente: CIAT. Por su parte, la evasión del ISR para el 2009 asciende a 65.2%, incluyendo tanto la evasión de las empresas como de las personas y asalariados (Salim, 2011). Para el caso de la evasión de las personas físicas y asalariados, la estimación se basa en la Encuesta Nacional de Fuerza de Trabajo. La administración tributaria ha desarrollado acciones que permitan continuar impulsando la reducción de la evasión. Entre las principales acciones desarrolladas destacan la ampliación del alcance de las soluciones fiscales, alcanzando a la instalación de 2,169 soluciones fiscales en el periodo 2014, para un total de 7,000 soluciones instaladas al 31 de diciembre de A su vez se está trabajando directamente con la Dirección General de Aduanas en materia de intercambio de información y mejoras tecnológicas; la realización de 14 Estimado tomando el gasto de consumo de bienes y servicios gravados por ITBIS del gobierno central, sector descentralizado y autónomo, que no ha pagado impuestos de forma administrativa, así como las exenciones otorgadas a las empresas que construyen obras del estado. 27

30 fiscalizaciones conjuntas; el control del contrabando de alcoholes y cigarrillos; un control más directo sobre las zonas francas y una coordinación entre las instituciones para la detección de certificaciones falsas de créditos de ITBIS emitidos por la DGA. Igualmente se han tomado acciones en para facilitar el cumplimiento a través de las mejoras en el servicio y las facilidades para la formalización Para conocer más detalles de los planes y acciones de la DGII consultar el Plan Operativo Anual 2015 disponible en 28

31 II.9. Ranking Internacionales de los Sistemas Tributarios A nivel internacional existen diferentes índices estandarizados desarrollados por organizaciones a fin de evaluar el desempeño de las economías en términos de competitividad, crecimiento y otros aspectos sociales y económicos, y establecer comparaciones entre naciones. Entre estos se encuentran The Global Competitiveness Report (Informe de Competitividad Global) del World Economic Forum y el Doing Business del Banco Mundial, los cuales se enfocan en las características que hacen el ambiente favorable o desfavorable para las inversiones en los países. Entre los aspectos que se consideran se encuentran los relacionados con el cumplimiento de las obligaciones impositivas por parte de las empresas. Gráfica II.9.1 Informe de Competitividad Global Factor tomado en consideración al hacer negocios: Regulaciones Impositivas (Factor Administración Tributaria) 1 16 Más preocupante Menos preocupante Fuente: cálculos de la DGII en base al Informe de Competitividad Global del World Economic Forum. La Encuesta de Opinión Ejecutiva del Foro Económico Mundial del Informe de Competitividad Global del revela que el factor relacionado con la Administración Tributaria (regulación tributaria) no representa una preocupación mayor para hacer negocios en República Dominicana, ya que ocupa el onceavo puesto entre los 16 factores más preocupantes para invertir (Ver Gráfica II.9.1). Sin embargo, la percepción cambia con el factor de Política Tributaria (tasas impositivas), que ocupa el primer lugar en preocupación. (Ver Grafica II.9.2) 29

32 Es importante advertir que la interpretación de estos indicadores resulta muy subjetiva, pues el lugar que corresponde a un factor, necesariamente depende del estado de otro. Acorde con esto se puede dar el caso de un país como Haití donde sus indicadores tributarios resultan entre los menos preocupantes para hacer negocios. Esto se debe a que otros factores presentan grandes niveles de deterioro como la corrupción, Gráfica II.9.2 Informe de Competitividad Global Factor tomado en consideración al hacer negocios: Tasas Impositivas (Factor Política Tributaria) 1 16 Más preocupante Menos preocupante Fuente: cálculos de la DGII en base al Informe de Competitividad Global del World Economic. Otro indicador que se presenta en este informe es el de alcance y efecto de los impuestos, el cual surge de una encuesta de opinión y asigna valores entre 1 a 7, donde 1 significa que los impuestos son limitantes significativos del trabajo y/o la inversión y 7 se asigna cuando los impuestos tienen un efecto mínimo. Como se muestra en el Cuadro II.3.1, la República Dominicana recibió la calificación de 3.1, cantidad ligeramente superior al promedio de la región. (Ver gráfica II.9.3) 30

33 Gráfica II.9.3 Informe de Competitividad Global Indicadores: Efecto de los impuestos y tasa total de impuestos en América Latina 1-- Impuestos son limitantes significativos 7-- Los impuestos tienen un efecto mínimo. Fuente: Informe de Competitividad Global del World Economic Forum. Por su parte el Banco Mundial, a través del informe Doing Business del 2009, reconoció que los logros de la DGII en los proyectos basados en Tecnología de la Información han impactado favorablemente la manera de hacer negocios en la República Dominicana. En ese estudio se plantea: La República Dominicana es el líder global y regional reformador, ha agilizado la realización de formalidades en varias áreas que pueden realizarse electrónicamente. Un sistema de llenado de declaraciones y de pagos de impuestos, que inició como un piloto en el 2006, ahora está operando completamente. Y los empresarios pueden completar formalidades en línea, incluyendo la verificación del nombre comercial. De esta forma en el renglón sobre pago de impuestos, el país pasó de la posición 139 que ocupaba durante el año 2008 a la 68 en Aunque desde entonces ha venido desmejorando su posición hasta alcanzar el puesto 102 en el Es importante resaltar que desde el año 2014 el Doing Business cambió la metodología del cálculo del indicador y para el 2015 la calificación fue de 80. (Ver gráfica II.9.4) 31

34 Peor Gráfica II.9.4 Informe Doing Business Indicador Pago de impuestos según Doing Business para República Dominicana Mejor Fuente: cálculos de la DGII en base al Informe Doing Business 2014 del Banco Mundial. Nota: las clasificaciones Doing Business 2014 y han sido recalculadas para reflejar cambios en la metodología y revisiones de los 2015 datos. Un indicador satisfactorio para el país es el de la cantidad de pagos por año, que desde el año 2009 es de 9, sustancialmente más bajo el promedio de América Latina y el Caribe (30) y de los países de la OCDE (12), para el año Esto obedece a la mejoría de las variables controladas por la Administración Tributaria como la introducción de la oficina virtual con las declaraciones y pagos electrónicos. (Ver gráfica II.9.5) Gráfica II.9.5 Informe Doing Business Indicador Cantidad de Pagos según Doing Business para República Dominicana Fuente: cálculos de la DGII en base al Informe Doing Business 2015 del Banco Mundial. 32

35 No obstante, se observa que a partir del 2011 el indicador global de pago de impuestos tiene un marginal deterioro, lo que se explica principalmente por el aumento en los impuestos a las ganancias y a los impuestos laborales y contribuciones 16. (Ver gráfica II.9.6). Gráfica II.9.6 Informe Doing Business 2015 Cambio en el Indicador Pago de impuestos (Política tributaria) Fuente: Cálculos de la DGII en base al Informe Doing Business 2015 del Banco Mundial. Nota: impuestos calculados como porcentaje del beneficio comercial o beneficio neto antes de todos los impuestos soportados por la empresa. Este deterioro en el índice global ha hecho que República Dominicana forme parte del grupo de países de la región que en 2015 desmejoraron su posición respecto al informe de 2014, sin embargo esta pérdida de posiciones no obedece a reformas que empeoran el indicador, sino más bien a mejoras en los indicadores de otros países, como se observa en la gráfica II.8.6. (Ver gráfica II.9.7) 16 Los impuestos laborales y contribuciones están compuestos por el seguro familiar de salud, fondo de pensiones, entre otros. 33

36 Gráfica II.9.7 Informe Doing Business 2015 Cambio en el Indicador Pago de impuestos 2015 vs 2014 Empeoraron en el ranking Mejoraron en el ranking Fuente: cálculos de la DGII en base al Informe Doing Business 2015 del Banco Mundial. Actualmente, el número total de tributaciones por año 17 que debe hacer un contribuyente en el año es 3 veces menor que el promedio de América Latina y menor que el promedio de la OECD. En lo que respecta al tiempo anual de llenado de las declaraciones juradas 18 es menor que el promedio de América Latina, no obstante, mayor que el promedio de la OECD lo que representa un reto a seguir mejorando en este sentido. Por otra parte, la tasa de los impuestos que paga una empresa como porcentaje de sus beneficios 19 es relativamente menor que el promedio de América Latina, sin embargo supera el de la OECD. (Ver gráfica II.9.8) 17 Este indicador refleja el número total de impuestos y contribuciones pagados, el método de pago, la frecuencia de pago y el número de organismos que intervienen durante el segundo año de actividad de la sociedad. 18 Tiempo que se requiere para preparar, presentar y pagar (o retener) el impuesto sobre los ingresos de sociedades, el impuesto sobre el valor agregado y las contribuciones a la seguridad social (en horas al año). 19 La tasa de impuesto total mide el importe de impuestos y contribuciones obligatorias (ISR, Contribuciones a la Seguridad Social, Infotep, entre otros) que debe pagar una empresa durante su segundo año de actividad, expresada como porcentaje de los beneficios comerciales. 34

37 Gráfica II.9.8 Informe Doing Business 2015 Factores del indicador Pago de Impuestos Administración Tributaria Política Tributaria Fuente: cálculos de la DGII en base al Informe Doing Business 2015 del Banco Mundial. 35

38 III. Gestión recaudadora de la DGII III.1. Evolución y estructura del recaudo Con el paso de los años la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) gradualmente ha ganado importancia relativa dentro de las instituciones recaudadoras del país, pasando de recaudar el 52% del total de los ingresos fiscales en 2005 a recaudar el 78% en el No obstante, en el periodo se observa una ligera disminución, esto debido a un incremento en la participación de la Tesorería Nacional a raíz de la creación de la Cuenta Única del Tesoro, que concentra de ingresos propios percibidos por ciertos ministerios, direcciones y demás por concepto de tasas y servicios préstamos. (Ver gráfica III.1.1) Gráfica III.1.1 Aporte a los Ingresos Fiscales por Institución Recaudadora; Fuente: cálculos de la DGII en base a información de DGII, DGA y TN. *Datos preliminares. Vale señalar que en 2014 del total recaudado por la DGA, el ITBIS representó el 62.5%. En este sentido, los impuestos recaudados por DGII, más el ITBIS de DGA, más lo colectado por la Tesorería Nacional, los cuales constituyen el recaudo sobre la imposición interna, representaron el 93% del recaudo del Gobierno en (Ver gráfica III.1.2) 36

39 Gráfica III.1.2 Ingresos Tributarios internos y externos; Fuente: Cálculos de la DGII en base a información de DGII, DGA, TN y BCRD. *Datos preliminares. En valores absolutos, la recaudación efectiva de la DGII ha crecido en 279% desde el 2005 hasta el 2014, con una tendencia creciente durante todo el período a excepción de 2009, año en el cual a raíz de la desaceleración de la economía dominicana como consecuencia de la crisis económica y financiera mundial, la recaudación de esta institución se redujo en 4.8% respecto al No obstante, al igual que la economía, la recaudación de la DGII se recuperó en (Ver gráfica III.1.3) Gráfica III.1.3 Recaudo efectivo DGII En millones de RD$; Fuente: cálculos de la DGII en base a información del Ministerio de Hacienda. 37

40 En el 2014 la DGII recaudó un total de RD$312,851.2 millones, equivalente a un crecimiento de 9.6% respecto a A su vez, recibió un presupuesto de RD$2,882.8 millones, lo que equivale a un costo de recaudación de 1%; es decir que al Estado le costó 1 peso cada 100 pesos recaudados en la DGII. Vale mencionar que este valor es muy inferior al 2% que estipula la Ley como porcentaje para el presupuesto de la DGII. En cuanto a la composición de la recaudación, los impuestos al consumo representan más del 50% del recaudo en DGII. Los Impuestos a los Ingresos, que incluyen el Impuesto sobre la Renta (ISR) de las personas y de las empresas, así como las retenciones realizadas por la distribución de dividendos, pagos al exterior, entre otros representaron el 39.7% de la recaudación del 2014; en segunda posición se encuentran el ITBIS interno que representó el 24.8% del recaudo total, seguido por los Impuestos Selectivos sobre las Mercancías, compuestos por los impuestos selectivos a las bebidas alcohólicas y el tabaco, y a los hidrocarburos (ad-valorem y específico), con 20.7%. (Ver gráfica III.1.4) Gráfica III.1.4 Recaudación DGII por tipo de Impuesto, 2014 Fuente: cálculos de la DGII. Nota: datos preliminares. De manera individual, aproximadamente el 60% de la recaudación interna del lado del consumo descansa en 10 empresas que retienen a los consumidores los impuestos al consumo y luego los reportan y pagan en la DGII. Los tres primeros lugares los ocupan: Refinería Dominicana de Petróleo, Cervecería Nacional Dominicana y la Compañía Dominicana de Teléfonos. Estos casos corresponden a empresas que venden productos u ofrecen servicios gravados por el ITBIS y por impuestos selectivos al consumo (combustibles, cervezas y servicios de comunicaciones). (Ver cuadro III.1.1) 38

41 Cuadro III.1.1 Top 10 de Empresas según impuestos al consumo retenidos y pagados en DGII, 2014 Posición Razón Social Actividad Económica 1 Refinería Dominicana de Petróleo S A Fabricación de Productos de la Refinación del Petróleo 2 Cervecería Nacional Dominicana S A Elaboración de Bebidas Alcohólicas 3 Compañía Dominicana de Teléfonos S A Comunicaciones 4 Brugal & Co S A Elaboración de Bebidas Alcohólicas 5 Philip Morris Dominicana S A Elaboración de Productos de Tabaco 6 Orange Dominicana S A Comunicaciones 7 Coastal Petroleum Dominicana S A Fabricación de Productos de la Refinación del Petróleo 8 Esso Standard Oil LTD S A Fabricación de Productos de la Refinación del Petróleo 9 Compañía Cervecera Ambev Dominicana S A Elaboración de Bebidas Alcohólicas 10 Seguros Universal SA Intermediación Financiera, Seguros y otros Fuente: Dirección General de Impuestos Internos, DGII. Respecto al Impuesto Sobre la Renta las siguientes 10 empresas son los principales contribuyentes. Se observa la ausencia de empresas de sectores como el hotelero que permanentemente declara pérdidas, y se destaca que seis empresas: Compañía Dominicana de Teléfonos, Orange Dominicana, Refinería Dominicana de Petróleo, Brugal y Co., y Banco Popular Dominicano se encuentran en ambos rankings. (Ver cuadro III.1.2) Cuadro III.1.2 Top 10 de Empresas según Impuesto Sobre la Renta pagados en DGII, declaración 2014 Posición Nombre Actividad económica 1 Compañía Dominicana de Teléfonos S A Comunicaciones 2 Orange Dominicana S A Comunicaciones 3 Banco Popular Dominicano S A Bancos Múltiples 4 AES Andres B V Energía 5 Empresa Generadora de Electricidad Haina S A Energía 6 Banco BHD S A Bancos Múltiples 7 Corporación Minera Dominicana SAS 8 Refinería Dominicana de Petróleo S A 9 Banco de Reservas de la República Dominicana Bancos Múltiples Fabricación de Productos de la Refinación del Petróleo Fabricación de Productos de la Refinación del Petróleo 10 Brugal & Co S A Elaboración de Bebidas Alcohólicas Fuente: Dirección General de Impuestos Internos, DGII. 39

42 III.2. Plan anti-evasión Es importante aclarar que el crecimiento experimentado por la recaudación de la DGII durante el período no se explica exclusivamente por el crecimiento de la economía. A partir del año 2004 la DGII inició la implementación de un plan anti-evasión con fines de crear mecanismos eficientes de control del ingreso por ventas sobretodo del comercio dada la dependencia del sistema tributario de impuestos al consumo. El plan abarcó, de manera general, dos grandes ámbitos de control: 1. Control de las ventas locales con destino a consumo intermedio: ventas entre empresas o entre contribuyentes, para lo cual se estableció en el año 2007 el sistema de Comprobantes Fiscales o Control de Facturación. 2. Control de las ventas locales con destino a consumo final: Control de las ventas realizadas con tarjeta de crédito o débito. De esta iniciativa surge la Norma 08-04, de octubre de 2004, que establece la obligación a las empresas administradoras de tarjetas de retener el IVA pagado por los consumidores. Control de las operaciones de venta en efectivo, principalmente efectuadas por consumidores finales. A este ámbito responde el proyecto de soluciones fiscales. La más reciente acción en el ámbito de control de las operaciones son los comprobantes fiscales digitales o factura electrónica, el cual es un mecanismo similar a los comprobantes fiscales que deben remitir los contribuyentes periódicamente, pero con la característica de que se hace en línea y la información se recibe automáticamente. Gráfico III.2.1 Plan Anti-evasión DGII 2015 Fuente: Dirección General de Impuestos Internos, DGII. 40

43 En 2005 se procede a retener el 2% del ITBIS pagado en transacciones pagadas con tarjetas de crédito o débito, mediante lo cual se asegura que el ITBIS cobrado por los negocios cuando el consumidor paga con medios electrónicos de pago llegue a la DGII. En la Gráfica III.2.2 se puede apreciar el crecimiento experimentado por el ITBIS retenido por concepto de esta medida, lo cual impactó muy positivamente los niveles de recaudo de este impuesto. Gráfica III.2.2 Evolución de los Montos Anuales de ITBIS Retenido para los pagos con Tarjetas de Crédito/Debito ; en millones RD$ Fuente: Dirección General de Impuestos Internos, DGII. La aplicación de esta norma ha contribuido a reducir la evasión en los sectores que venden principalmente a consumidores finales, ya que existe un absoluto control de las ventas con medios electrónicos de pago y la retención de una parte del ITBIS cobrado a los consumidores. Al inicio de la aplicación de la norma se detectó que el 42% del total de establecimientos comerciales afiliados a la Compañía de Adquirencia estaban omisos en su declaración de ITBIS, no obstante, presentaban ventas pagadas por los consumidores con tarjetas de crédito o débito. En 2007 se comienza a requerir la impresión de facturas con Número de Comprobante Fiscal, con la cual se controlan las ventas entre contribuyentes o ventas intermedias. El impacto inmediato se observó en la recaudación de ITBIS, siendo la meta superada en RD$3,749 millones en el año de implementación, cifra que equivale a 9 veces el promedio del superávit del ITBIS en 2005 y (Ver gráfica III.2.3) 41

44 Gráfica III.2.3 Superávit de ITBIS DGII con relación a la meta En millones de RD$; Fuente: Dirección General de Impuestos Internos, DGII. El efecto de los comprobantes fiscales en el ISR de las empresas se muestra al siguiente año de implementación por el rezago de la declaración de este impuesto. En este sentido, en el 2008 la recaudación de dicho impuesto creció en RD$6,934.4 millones respecto al 2007, y RD$3, millones respecto a la recaudación estimada. Esto a pesar de que la tasa del ISR de las empresas bajó de 30% en 2007 a 25% en (Ver gráfica III.2.4) Gráfica III.2.4 Recaudación Impuesto Sobre la Renta En millones RD$ Notas: excluye pagos extraordinarios en el año 2007 por concepto de ganancia de capital (RD$5,780 millones) y Amnistía (RD$2,715 millones). En el 2008 excluyen pagos extraordinarios por ganancia de capital (RD$4,100.2 millones). Fuente: Dirección General de Impuestos Internos, DGII. 42