CONSEJO EDITORIAL. Director de Publicaciones

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3 El IVA y el comercio exterior: la compraventa internacional de mercancías

4 CONSEJO EDITORIAL Miguel Ángel Collado Yurrita Joan Egea Fernández José Ignacio García Ninet Fr ancisco R amos Méndez Sixto Sánchez Lorenzo Jesús-María Silva Sánchez Joan Manel Tr ayter Jiménez Isabel Fernández Torres Belén Noguer a de la Muela Ricardo Robles Planas Juan José Trigás Rodríguez Director de Publicaciones

5 El IVA y el comercio exterior: la compraventa inter naciona l de merca ncías Fernando Matesanz

6 Colección: Derecho fiscal Director: Miguel Ángel Collado Reservados todos los derechos. De conformidad con lo dispuesto en los arts. 270, 271 y 272 del Código Penal vigente, podrá ser castigado con pena de multa y privación de libertad quien reprodujere, plagiare, distribuyere o comunicare públicamente, en todo o en parte, una obra literaria, artística o científica, fijada en cualquier tipo de soporte, sin la autorización de los titulares de los correspondientes derechos de propiedad intelectual o de sus cesionarios Fernando Matesanz 2015 Atelier Via Laietana 12, Barcelona atelier@atelierlibros.es Tel I.S.B.N.: Depósito legal: B Diseño y fotocomposición: Addenda, Pau Claris 92, Barcelona Impresión: Winihard Gràfics, Avda. del Prat 7, Moià

7 Sumario Prólogo Introducción Índice de abreviaturas La territorialidad en el IVA. Ámbito de aplicación El hecho imponible en el IVA Las operaciones intracomunitarias Las entregas intracomunitarias de bienes Entregas intracomunitarias exentas Adquisiciones intracomunitarias de bienes Lugar de realización de las adquisiciones intracomunitarias de bienes Devengo de las adquisiciones intracomunitarias de bienes Base imponible en las adquisiciones intracomunitarias de bienes Sujeto pasivo de las adquisiciones intracomunitarias de bienes Tipos impositivos en las adquisiciones intracomunitarias de bienes

8 8 / Fernando Matesanz Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias Exenciones asimiladas a operaciones análogas Exenciones con el objeto de simplificar la operativa del impuesto Las operaciones asimiladas. Las transferencias de bienes Operaciones asimiladas a las entregas intracomunitarias de bienes Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes El régimen de ventas a distancia Exportaciones de bienes Exportaciones directas Exportaciones indirectas Exportaciones en régimen comercial Entregas de bienes en régimen de viajeros Entregas en tiendas libres de impuestos Trabajos sobre bienes adquiridos o importados para ser exportados Entregas de bienes a organismos reconocidos Servicios relacionados con las exportaciones Servicios prestados por intermediarios Operaciones asimiladas a las exportaciones Operaciones relativas a buques y aeronaves Relaciones diplomáticas, consulares y con organismos internacionales Operaciones para las fuerzas de la OTAN Exenciones en áreas exentas y regímenes suspensivos Exenciones relativas a áreas exentas Exenciones relativas a regímenes suspensivos Tipos de regímenes aduaneros y fiscales suspensivos

9 El IVA y el comercio exterior / Operaciones exentas vinculadas a los regímenes aduaneros y fiscales suspensivos Las importaciones de bienes Concepto de importación de bienes Devengo en las importaciones de bienes Base imponible en las importaciones de bienes Sujeto pasivo en las importaciones de bienes Tipo impositivo en las importaciones de bienes Importaciones en áreas exentas y regímenes suspensivos Operaciones asimiladas a las importaciones Principales exenciones en las importaciones de bienes Exenciones análogas a las entregas de bienes Importaciones con destino a otro estado miembro Exenciones dirigidas a facilitar la libre circulación de personas y capitales Exenciones relativas a bienes con fines sociales, educativos, científicos y culturales Exenciones relativas a regímenes aduaneros especiales Exenciones técnicas Servicios relacionados con las importaciones Bienes para su instalación y montaje en el interior del TAI Importaciones temporales Reimportaciones de bienes Algunos aspectos formales a tener en cuenta El N.I.F.-IVA Obligaciones de declaración y de información Autoliquidaciones periódicas Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias

10 10 / Fernando Matesanz Declaración estadística de comercio intracomunitario: el sistema Intrastat Operaciones asimiladas a la importación Principales obligaciones de facturación de los operadores internacionales El número EORI El operador económico autorizado: el OEA

11 Prólogo Supone para mí un enorme agrado prologar esta obra sobre la fiscalidad indirecta del comercio exterior. En primero lugar, porque yo mismo, a lo largo de mis muchos años de carrera profesional, he escrito y me he dedicado a esta materia. Considero, por tanto de gran utilidad e interés, que existan obras monográficas sobre la misma. La fiscalidad del comercio exterior y de la compraventa internacional de mercancías puede llegar a ser enormemente complejas. Afecta a un considerable número de operadores económicos, que crece cada vez más ante la realidad de que la globalización y las operaciones internacionales son un hecho y, me atrevería decir, una obligación para todas las empresas con visión de futuro. La existencia de obras que traten la materia y que propongan soluciones prácticas a dichos operadores me parece imprescindible. En segundo lugar, me agrada prologar la presente obra por partida doble puesto que conozco personal y profesionalmente a su autor. Hemos tenido oportunidad de intercambiar impresiones cuándo ambos hemos necesitado conocer nuestras respectivas opiniones sobre esta materia en la que se entrecruzan no pocas disposiciones normativas y diferentes interpretaciones doctrinales. No me queda más que felicitar al autor por la obra y a los lectores por su elección Alfaro Gascón Orive Inspector de Hacienda del Estado Inspector de los Servicios del Ministerio de Hacienda

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13 Introducción El IVA es, sin duda, el principal gravamen indirecto que existe no sólo en el sistema tributario español sino en todo el ámbito comunitario. El Impuesto grava las entregas de bienes, las prestaciones de servicios, las importaciones de bienes y las adquisiciones intracomunitarias de bienes que tienen lugar en territorio comunitario salvo en algunas regiones que, por razones excepcionales, han quedado excluidas del sistema común de este Impuesto. La fiscalidad indirecta del comercio internacional de mercancías puede llegar a ser sumamente compleja en comparación con las operaciones domésticas puesto que en ellas hay que tener en cuenta aspectos como las reglas de localización del hecho imponible, quien es el sujeto pasivo de las operaciones o los términos en los que se realiza el transporte y la entrega de las mercancías en cuestión. Un análisis de todos estos aspectos nos llevará a determinar la correcta tributación de las operaciones y, lo que no deja de ser sumamente importante, las obligaciones formales que se derivan de las mismas. La neutralidad está en la propia esencia del IVA, lo que significa que, en principio, éste no debe suponer un coste para los sujetos pasivos del mismo quienes a través de los mecanismos de deducción y devolución deben ver aliviada toda carga impositiva de este tributo.

14 14 / Fernando Matesanz No obstante, la práctica nos dice que no siempre es así, especialmente en operaciones complejas, con varios países y varios operadores implicados, donde la interpretación de la normativa aplicable no siempre es uniforme y donde las competencias de las autoridades de los países involucrados no siempre están debidamente delimitadas. Este libro pretende arrojar algo de luz sobre este asunto. Su finalidad es la de que sirva como manual de uso para todos aquellos operadores internacionales que estén, de alguna manera, involucrados en el comercio internacional de mercancías. La materia sobre la que versa el presente libro es compleja, por ello, se ha intentado simplificar lo simplificable y hacerlo con un lenguaje sencillo en la medida de lo posible. En él se analizan las operaciones más habituales a las que suelen enfrentarse la mayoría de los operadores internacionales. No se han podido incluir en el presente libro todas las operaciones que pueden tener lugar en el comercio internacional porque la casuística puede ser inmensa y hacer un manual práctico y sencillo sería labor imposible.

15 Índice de abreviaturas AEAT DGT DIVA DUA EEE EORI GATT IGIC IIEE IPSI IVA LIVA NIF OEA OTAN RIVA ROI Agencia Estatal de Administración Tributaria Dirección General de Tributos Directiva 2006/112/CE, del Impuesto sobre el Valor Añadido Documento Único Administrativo Espacio Económico Europeo (Islandia, Liechtenstein, Noruega y Suiza) Economic Operator Registration and Identification Number General Agreement on Tariffs and Trade Impuesto General Indirecto Canario Impuestos Especiales Impuesto sobre la producción, los servicios y la importación Impuesto sobre el Valor Añadido Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido Número de Identificación Fiscal Operador Económico Autorizado Organización del Tratado del Atlántico Norte Real Decreto1624/1992, de 29 de diciembre, que aprueba el Reglamento del IVA Registro de Operadores Intracomunitarios

16 16 / Fernando Matesanz TAI TEAC TJUE UE Territorio de aplicación del Impuesto (territorio peninsular español e islas adyacentes, las Islas Baleares y las doce millas náuticas y espacio aéreo correspondiente. Queda excluido el territorio Canario y las ciudades autónomas de Ceuta y Melilla) Tribunal Económico-Administrativo Central Tribunal de Justicia de la Unión Europea Unión Europea