APUNTES DOCENTES ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA I DOCENTE: HERNANDO BLANCO RIVERA

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1 APUNTES DOCENTES ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA I DOCENTE: HERNANDO BLANCO RIVERA

2 LOS DIFERIDOS Según el decreto 2650/93 explica: CLASE GRUPO CUENTA 1. ACTIVO 17 DIFERIDOS D E S C R I P C I O N Comprende el conjunto de cuentas representadas en el valor de los gastos pagados por anticipado en que incurre el ente económico en el desarrollo de su actividad, así como aquellos otros gastos comúnmente denominados cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos, de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros períodos futuros. Comprende los gastos pagados por anticipado, tales como, intereses, primas de seguro, arrendamientos, contratos de mantenimiento, honorarios, comisiones y los gastos incurridos de organización y preoperativos, remodelaciones o adecuaciones, mejoras de oficina, estudios y proyectos, construcciones en propiedades ajenas tomadas en arrendamiento, contratos de ejecución, contribuciones y afiliaciones e impuestos diferibles. Son objeto de amortización o extinción gradual correspondiente a las alícuotas mensuales resultantes del tiempo en que se considera se va a utilizar o recibir el beneficio del activo diferido, bien sea mediante un crédito directo a la partida de activo o por medio de una cuenta de valuación, con cargo a resultados Gastos pagados por anticipado 1710 Cargos Diferidos 1715 Costos de exploración por amortizar 1720 Costos de explotación y desarrollo 1730 Cargos por corrección monetaria Diferida 1798 Amortización acumulada Docente: Hernando Blanco Rivera 200

3 Docente: Hernando Blanco Rivera 201

4 Naturaleza y objetivo de los activos diferidos 1 En diferentes circunstancias, la empresa toman la decisión de realizar alguna compra o el pagar de algunos gastos que no utilizará de forma inmediata, sino que los irá utilizando, consumiendo con el transcurso del tiempo, y mientras esto sucede, permanecen registrados o reconocidos en calidad de activos. Activos Diferidos En la medida en que estos activos se utilicen, se van llevando al gasto [amortización del diferido], para que la contabilidad refleje la realidad de los hechos. Y precisamente este es el objetivo de los activos diferidos. Los activos diferidos, a pesar de estar clasificados como un activo, no son otra cosa que unos gastos ya pagados pero aún no utilizados, cuyo objetivo es no afectar la información financiera de la empresa en los periodos en los que aún no se han utilizado esos gastos. Algunos de los gastos que suelen ser pagados de forma anticipada son los arrendamientos, seguros, papelería, etc. [El plan único de cuentas, dentro de los activos diferidos, hace una distinción entre gastos pagados por anticipado y cargos diferidos]. Los gastos aun no utilizados permanecen en el activo (diferidos), y una vez ese activo diferido empiece a contribuir en la generación del ingreso, deberá irse reconociendo como gasto. En conclusión los ACTIVOS DIFERIDOS, representan costos y gastos que no se cargan en el período en el cual se efectúa el desembolso sino que se pospone para cargarse en períodos futuros, los cuales se beneficiaran con los ingresos producidos por estos desembolsos; aplicando el principio contable de la asociación de ingresos y gastos. Son gastos que no ocurren de manera recurrente Docente: Hernando Blanco Rivera 202

5 Cargos diferidos El decreto 2649 en el artículo 67 expresa: que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros períodos. Se deben registrar como cargos diferidos (cuenta 1710) los costos incurridos durante las etapas de organización, construcción, instalación, montaje y puesta en marcha. ( ) Registra: Los costos y gastos en que incurre el ente económico en las etapas de organización, exploración, construcción, instalación, montaje y de puesta en marcha. Los costos y gastos ocasionados en la investigación y desarrollo de estudios y proyectos. Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento. Los descuentos en colocación de Bonos Obligatoriamente Convertibles en Acciones (BOCEAS). Los útiles y papelería La publicidad y propaganda. Los impuestos. Las contribuciones y afiliaciones.los demás costos y gastos en que por su naturaleza y características se tipifique la figura de cargos diferidos. El Impuesto de Renta Diferido de naturaleza "débito", ocasionado por las "diferencias temporales" entre la Utilidad Comercial y la Renta Líquida Fiscal en virtud de la no deducibilidad de algunos gastos contables, tales como provisiones por cartera en exceso de límites fiscales, protección de inversiones, bienes recibidos en pago, causación del Impuesto de Industria y Comercio y gastos estimados para atender contingencias. Su registro se hará directamente contra la provisión del impuesto de renta corriente (código ). PRINCIPALES RUBROS Gastos de organización: cuando una empresa se constituye incurre en una suma cuantiosa de costos cuyo objeto es poner en funcionamiento su administración. Ejemplo de estos costos son: gastos de escritura, el registro de la misma, honorarios profesionales, impresión de acciones, libros y registros, así como los permisos y demás trámites gubernamentales. Todos estos desembolsos se efectúan con el propósito de que contribuyan a la generación de utilidades en el futuro. Teóricamente estos costos tienen una vida útil tan larga como la capacidad del negocio para mantener su potencial para generar utilidades. Normalmente estos costos se amortizan en los primeros dos o tres años de operaciones de la empresa. Gastos preoperativos: son aquellos gastos que realizan las empresas antes de comenzar a desarrollar operaciones comerciales o industriales, que generen ingresos tales como: contratación de personal, adquirir equipos, desarrollar su mercado, etc. Deben amortizarse en un tiempo prudencial de acuerdo con las etapas de desarrollo de la empresa, por lo general se amortizan en cinco años. Su amortización se debe iniciar cuando la empresa deje su etapa preoperativa. Mejoras a propiedades ajenas: gastos efectuados para el acondicionamiento, de acuerdo con las necesidades, de bienes arrendados, tales como edificios, locales, Docente: Hernando Blanco Rivera 203

6 terrenos, etc. Su amortización se realiza de acuerdo al número de años que durará el contrato o los años de vida útil de las mejoras, la que sea más corta. Gastos de publicidad y mercadeo (publicidad y propaganda): representa el valor de los estudios de mercado realizados para determinar las preferencias del consumidor, con el objeto de introducir, mantener o incrementar la venta de un producto o servicio. Su amortización no debe exceder dos períodos. Programas de computador (software): representa el valor de las inversiones realizadas en la adquisición o desarrollo de programas administrativos, financieros, contables, comerciales, para ser utilizados en las empresas. Gastos de investigación y desarrollo: comprenden los estudios y la experimentación sistemáticos orientados hacia la adquisición de nuevos conocimientos, con la expectativa de que estos podrán aprovecharse en la creación de nuevos tipos de productos, de procesos de elaboración o de servicios. Reglas de valuación: Las mismas reglas de valuación de los activos intangibles le son aplicadas a los activos diferidos Reglas de presentación: Las mismas reglas de presentación de los activos intangibles le son aplicables a los activos diferidos CONTROL INTERNO 1. Todos los gastos realizados por la empresa en la etapa preoperacional o de desarrollo hasta la etapa comercial o industrial donde la empresa inicie su facturación, deben ser capitalizados. 2. Los cargos que se registren en esta cuenta deberán ser de tal relevancia con relación a sus ingresos que se considere prudencial amortizarlos en períodos futuros. 3. Cuando no exista una seguridad razonable de que los desembolsos efectuados pueden ser recuperados a través de ingresos futuros, estos gastos no deberán registrarse como cargos diferidos. 4. Los gastos registrados como diferidos deberán amortizarse en un período de tiempo que se considere prudente. Generalmente estos gastos se amortizan en cinco años, pero de acuerdo a las características de la empresa y de sus ingresos en los primeros ejercicios económicos, estos podrán amortizarse en un tiempo menor. Como se amortizan los Activos Diferidos Los activos diferidos se amortizan en la medida que se vayan utlizando o consumiendo llegándose contra el gasto y descargándose del activo deiferido. Sin embargo el tratamiento del cargo diferido, la norma considera algunos requerimientos a tener en cuenta en el omento de efectuar el reconocimiento o amortización La amortización de los cargos diferidos se hará así: Por concepto de organización y preoperativos y programas para computador (Software), en un período no mayor a cinco (5) y a tres (3) años, respectivamente. Por concepto de útiles y papelería, se amortizarán en función directa con el consumo. Por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, se amortizarán en el período menor entre la vigencia del respectivo contrato (sin tener en cuenta las prórrogas) y su vida útil probable, cuando su costo no es reembolsable. Docente: Hernando Blanco Rivera 204

7 Por concepto de descuento en colocación de Bonos Obligatoriamente Convertibles en Acciones (BOCEAS), durante el plazo para la redención o conversión de los títulos. Por concepto del Impuesto de Renta Diferido "Débito" por Diferencias Temporales, se amortizarán en el momento mismo que se cumplan los requisitos de Ley y reglamentarios de que tratan las disposiciones fiscales, según la naturaleza de la deducción pertinente o cuando desaparezcan las causas que la originaron para las derivadas de protección de inversiones, bienes recibidos en pago o gastos estimados para atender contingencias; para estos efectos no será deducible la pérdida en enajenación de acciones o cuotas de interés social; su amortización se hará directamente contra la provisión del impuesto de renta corriente en la vigencia fiscal correspondiente. Por concepto de publicidad y propaganda se amortizarán durante un período de tiempo igual al establecido para el ejercicio contable. Por concepto de impuestos, se amortizarán durante la vigencia fiscal prepagada. Por concepto de contribuciones y afiliaciones, se amortizarán durante el período prepagado pertinente. Por otros conceptos, se amortizarán durante el período estimado de recuperación de la erogación o de obtención de los beneficios esperados. Los cargos diferidos no monetarios deberán ajustarse por inflación de acuerdo con las normas legales vigentes. Tomado Aplicación de NIIF para las PYMES: Casos de discusión 3. 3 SALAZAR Baquero, Cesar Augusto. SALAZAR Baquero, Edgar Emilio. Aplicación de NIIF para las PYMES: Casos de discusión. Universidad Javeriana 2014 Docente: Hernando Blanco Rivera 205

8 Ejercicios: (Según 2649/93) Una empresa compra Papelería membretada para un periodo de seis (6) meses por un valor de $ = 1710 CARGOS DIFERIDOS Útiles y Papelería 2408 IVA Bancos SUMAS IGUALES. $ $ Registramos compra de papelería la cual se estima se consumirá en 6 meses Al haberse utilizado el primer mes; /6 = $ = mensual 5165 AMORTIZACIONES Cargos diferidos 1710 CARGOS DIFERIDOS Útiles y Papelería SUMAS IGUALES. $ $ Registramos amortización mensual de la papelería a consumir en 6 meses Según NIIF 5195 GASTOS DIVERSOS Útiles y Papelería 2408 IVA Bancos SUMAS IGUALES. $ $ Registramos compra de papelería la cual se estima se consumirá en 6 meses Ejercicios con Gastos pagados por anticipado según NIIF Recordemos que los gastos pagados por anticipado son erogaciones realizadas por la empresa por concepto de gastos que corresponden a varios períodos futuros. Como por ejemplo, los siguientes: Seguros pagados por anticipado, intereses sobre obligaciones financieras descontados por anticipado, arrendamientos, contratos de mantenimiento y demás desembolsos sobre los cuales se recibirán bienes o servicios en el futuro. Luego entonces la empresa en el desarrollo de su actividad, debe amortizar durante los periodos siguientes al gasto el reconocimiento por recibir los servicios. Por o tanto al comparar los rubros anteriores respecto al concepto de Activo según NIIF, los gastos diferidos, como es el caso de: arrendamientos, intereses y seguros pagados por anticipado, principalmente, cumplen con las condiciones para el reconocimiento como activos, es decir para considerarlos como activos a incorporar en los estados financieros. Como sabemos, estas condiciones son: la probabilidad de generar un beneficio económico futuro y la determinación de su valor fiablemente. Docente: Hernando Blanco Rivera 206

9 1. Una compañía adquiere el 15 de enero del año una póliza de seguros contra incendio por un año para su local, por valor de $ El registro contable será el siguiente: 1705 GASTO PAGADO POR ANTICIPADO Seguros y fianzas 1110 Bancos SUMAS IGUALES. $ $ Registramos compra póliza de seguro contra incendio para la compañía. Al haberse utilizado el primer mes de la utilización del servicio; /12 = $ = mensual /2 === $95.833= 5130 SEGUROS Incendio 1705 GASTO PAGADO POR ANTICIPADO Útiles y Papelería SUMAS IGUALES. $ $ Registramos amortización mensual de la póliza de seguro contra incendio 2. La joya Ltda. Adquiere el 1 de febrero de 2012, un préstamo bancario por $ con un plazo de un año, para ser pagados en cuotas trimestrales, con intereses del 28% anual, pagaderos trimestre anticipado. El cálculo de los intereses que el banco descontará por el primer trimestre en forma anticipada lo hará con la fórmula de interés simple así: $ x 28% x 90 / 360 = $ El registro contable será el siguiente: 1110 Bancos GASTO PAGADO POR ANTICIPADO Intereses 2105 Nacionales Pagares SUMAS IGUALES. $ $ Registramos crédito $ = obtenido con el banco y registro del pago de intereses trimestrales en forma anticipada Al haberse cumplido el mes debemos causar el interés que corresponde al periodo, para el caso del ejercicio en febrero 28 registraría /3 = = 5305 FINANCIEROS Intereses 1705 GASTO PAGADO POR ANTICIPADO Intereses SUMAS IGUALES. $ $ Registramos amortización mensual de los intereses pagados por anticipado sobre la obligación financiera con el banco por $ = Docente: Hernando Blanco Rivera 207

10 3. Una empresa invierte en su etapa pre operativo en el año 20 y realiza los siguientes pagos, La empresa estima que estos gastos se recuperaran en cinco años En enero $ =; En marzo = y En mayo = El registro contable de los desembolsos serán los siguientes: 1710 CARGOS DIFERIDOS Organización y preoperativos 1110 Bancos SUMAS IGUALES. $ $ Registramos pago de gastos en etapa preoperativo de la empresa Marzo CARGOS DIFERIDOS Organización y preoperativos 1110 Bancos SUMAS IGUALES. $ $ Registramos pago de gastos en etapa preoperativo de la empresa Mayo CARGOS DIFERIDOS Organización y preoperativos 1110 Bancos SUMAS IGUALES. $ $ Registramos pago de gastos en etapa preoperativo de la empresa Ahora la amortización se calcularía de la siguiente manera Total de los gastos $ = Años a amortizar 5 años == 60 meses /60 == $ = mensuales El registro contable será el siguiente: 5165 AMORTIZACIONES Cargos diferidos 1710 CARGOS DIFERIDOS Organización y preoperativos SUMAS IGUALES. $ $ Registramos amortización mensual de los gastos preoperativos de la empresa Docente: Hernando Blanco Rivera 208