ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA SOCIEDAD DE HECHO

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Julia Serrano Miranda
hace 7 años
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1 ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA SOCIEDAD DE HECHO Marcelo G. Serra 16/10/2013

2 AGENDA ASPECTOS GENERALES IMPUESTO A LAS GANANCIAS IGMP IVA BIENES PERSONALES RESPONSABLE SUSTITUTO SOCIEDADES ENTRE CONYUGES CASOS ESPECIALES

3 1. ASPECTOS GENERALES PUEDEN SER DE OBJETO CIVIL O COMERCIAL. SH OBJETO COMERCIAL: realicen actos de comercio (venta de bienes). SH OBJETO CIVIL: Agropecuarias, profesionales (con excepciones: personal, capital invertido y riesgo empresarial que pueda ser considerado como empresa).

SH OBJETO CIVIL: Agropecuarias, profesionales (con excepciones:

4 2. IMPUESTO A LAS GANANCIAS No son sujetos pasivos del impuesto. Distribuyen el resultado entre los socios (art. 50, LIG). Excepción: quebrantos por enajenación de acciones o cuotas y participaciones sociales (queda retenido en la SH) (art. 50, LIG). Los bienes que se adjudiquen entre los socios en caso de disolución, retiro o reducción de capital se consideran realizados por la SH por un precio equivalente al valor de plaza de los bienes al momento de su adjudicación (art. 71 DR). No le es de aplicación el denominado impuesto de igualación (art LIG)

Los bienes que se adjudiquen entre los socios en caso de disolución, retiro o reducción de capital se consideran realizados por la SH por un

5 2. IMPUESTO A LAS GANANCIAS (cont.) RG 830 Son sujetos pasibles de retención (art. 9º, RG 830) Atribuyen la retención en % a la participación de cada socio. TEMAS: El Socio puede hacer valer su certificado de no retención? NO, la SH es el sujeto pasible de la retención. El certificado es nominativo (Comisión de Enlace 08/2007).

TEMAS: El Socio puede hacer valer su certificado de no retención?

6 2. IMPUESTO A LAS GANANCIAS (cont.) RG 830 TEMAS (cont.): Certificado de exclusión del Socio: Procedencia (art. 38, RG 830) - DESDE 11/2009 RG Cuando alguno de los socios de las SH obtenga el certificado de exclusión, la retención a practicar será equivalente al importe del concepto sujeto a retención disminuido en el % que le corresponda a dicho socio. La SH deberá informar a la AFIP por clave fiscal en el servicio RG 830 Part. Societaria- Sociedades del artículo 49, inciso b). La suma que se retenga será distribuida entre el resto de los socios de la SH.

Cuando alguno de los socios de las SH obtenga el certificado de exclusión, la retención a practicar será equivalente al importe del concepto

7 3. IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA Son sujetos pasivos del gravamen. TEMA ESPECIAL: Cómputo del pago a cuenta (art. 13, LIGMP) Se debe aplicar la alícuota del 35% sobre la utilidad impositiva a distribuir. El excedente no absorbido no genera saldo a favor ni es susceptible de devolución. Si el IG es insuficiente y procede el ingreso del IGMP; se admite - siempre que en los 10 ejercicios siguientes se verifique un excedente de IG no absorbido- computar como pago a cuenta del IG el IGMP ingresado hasta su concurrencia.

El excedente no absorbido no genera saldo a favor ni es susceptible de devolución.

8 4. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Son sujetos pasibles del impuesto. Casos especiales: RETIRO DE UN SOCIO. (Comisión de Enlace 09/2007) En la medida en que se verifique una disolución, los bienes del activo que se adjudiquen generan DF. Se pueden aplicar los CF. POSIBILIDAD DE APLICAR EL SALDO A FAVOR DE UNA SH PARA CANCELAR OBLIGACIONES DE SUS SOCIOS (Consulta ) Sólo se puede recuperar a través de una solicitud de devolución.

adjudiquen generan DF. Se pueden aplicar los CF.

9 5. BIENES PERSONALES RESPONSABLE SUSTITUTO Art Ley BP: Participaciones en sociedades regidas por la Ley (LSC). Art.22 DR Ley BP: Incluye Sociedades de hecho e irregulares. Art. 30 RG 2151 Las sociedades comprendidas en la LSC deben actuar como Responsable Sustituto del IBP. Aclaración: SH con objeto COMERCIAL.

22 DR Ley BP: Incluye Sociedades de hecho e irregulares. Art.

10 5. BIENES PERSONALES RESPONSABLE SUSTITUTO (cont.) Dictamen (DAT) 67/2005: Tema consultado: Estudio profesional organizado como SH debe actuar como Responsable Sustituto del ingreso del IBP. Respuesta: Deben actuar como Responsable Sustituto las SH con objeto comercial. Sociedad de profesionales Civil Comercial Es comercial si la actividad profesional está complementada por una actividad o explotación comercial. Pautas relevantes: Utilización de servicios prestados por otros profesionales. Significatividad del capital invertido en la explotación. Existencia de riesgo empresario.

Respuesta: Deben actuar como Responsable Sustituto las SH con objeto comercial.

11 6. SH ENTRE CONYUGES LSC: Los esposos pueden integrar entre sí sólo Sociedades por Acciones o SRL (art. 27, LSC). Es nula la sociedad. Se debe liquidar (art. 29, LSC). Dictamen (DAL) 52/2001 Se analiza la permanencia en el Registro de operadores de compraventa de granos de una SH formada entre cónyuges. Postura AFIP: La SH es nula. No se debe aceptar la inscripción de nuevas SH. Las ya inscriptas: se debe intimar a los socios a que se transformen en Sociedades por Acciones o SRL o ceder algunos de ellos su participación a terceros.

Dictamen (DAL) 52/2001 Se analiza la permanencia en el Registro de operadores de compraventa de granos de una SH formada entre

12 7. CASOS ESPECIALES Venta de participación Cambio de CUIT Dictamen (DAL) 53/1997. El retiro de un socio de una SH conduce a su liquidación y disolución (inscripción en el RPC, art. 98 LSC). El socio restante podrá continuar el giro comercial con un nuevo socio. Deberá constituir una nueva sociedad (Regular o irregular). Deberá dar de baja la CUIT de la SH anterior. Deberá solicitar el alta de la CUIT de la nueva sociedad.

El socio restante podrá continuar el giro comercial con un nuevo socio.

13 7. CASOS ESPECIALES (cont.) Fallecimiento de un socio Cambio de CUIT - Dictamen (DAL) 60/2003. El tema es el tratamiento a dispensar a una SH en la que se produjo el fallecimiento de uno de los 2 socios y en la que los sucesores y el socio restante continúan operando comercialmente la SH. Idem Dictamen (DAL) 53/1997. El retiro de un socio de la SH origina su disolución y liquidación ya que cambia su denominación social.

socios y en la que los sucesores y el socio restante continúan operando comercialmente la SH.

14 7. CASOS ESPECIALES (cont.) Retiro de un socio e incorporación de uno nuevo: Es una SH de 5 socios que sufre el retiro de uno de ellos y la incorporación de uno nuevo. Se produce la disolución y liquidación de la SH anterior (Comisión de Enlace 11/2004). S.A. formada por padre e hijo. Fallecimiento de socio: Fallece el padre. Los herederos son el propio hijo y 2 hermanos. La SH queda disuelta debiendo inscribirse la nueva sociedad integrada por los 3 hermanos (Comisión de Enlace 8/2006). Regularización: no tiene efectos fiscales.

uno nuevo. Se produce la disolución y liquidación de la SH anterior (Comisión de Enlace 11/2004). S.A. formada por padre e hijo.

15 7. CASOS ESPECIALES (cont.) Donación de la participación de una madre a 4 hijos Dictamen (DI ATEC) 32/2011. SH de naturaleza civil (agropecuaria). Está regulada por el Código Civil No se aplica la LSC. El CC no contempla como causal de disolución el retiro de un socio con donación a los restantes. La personería jurídica no se altera. La SH conserva derechos y obligaciones, utilizando el mismo Nº de CUIT. Criterio AFIP para SH comerciales (Dictámenes 53/1997 y 60/2003).

El CC no contempla como causal de disolución el retiro de un socio con donación a los restantes.

16 7. CASOS ESPECIALES (cont.) Fallecimiento de socio de SH Consulta 8/2008. SH de naturaleza civil (agropecuaria). Fallece un socio, continuando los otros dos socios (herederos). El Código Civil no contempla que se altere la personería jurídica de la entidad. No resulta necesario tramitar la baja de la CUIT.

Fallece un socio, continuando los otros dos socios (herederos).

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