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1 Nuevas IFRS sobre participaciones en otras entidades Junio 2013 / IFRS Advisory Services 2008 Deloitte Touche Tohmatsu Agenda 1. Nuevas IFRS - Panorama general. 2. IFRS 10, 11 y 12 - Consolidación, Acuerdos conjuntos y Revelación de participaciones en otras entidades. 3. IAS 27 (2011) y 28 (2011) Estados Financieros no Consolidados e Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos. 4. Preguntas. 1 Nuevas IFRS sobre participaciones en otras entidades 1

2 Nuevas IFRS - Panorama general 2 Nuevas IFRS sobre participaciones en otras entidades Consideraciones Generales sobre Consolidación, Acuerdos Conjuntos y Revelaciones Antes IAS 27 Estados Financieros Consolidados y Consolidados SIC 12 Consolidación Entidades con Fines Especiales IAS 31 Participación en Negocios Conjuntos SIC 13 Entidades Bajo Control Conjunto Aportaciones no Monetarias por Parte de los Asociantes Después IFRS 10 Estados Financieros Consolidados IAS 27 Estados Financieros Consolidados (2011) IFRS 11 Acuerdos Conjuntos IFRS 12 Revelación de Participaciones en Otras Entidades IAS 28 Inversiones en Asociadas IAS 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos (2011) Entran en vigor para períodos que comiencen el 1 de enero de 2013 Las entidades que opten por adoptar anticipadamente cualquiera de estas cinco normas también deben adoptar anticipadamente las demás. Sin embargo, se les permite incorporar cualquiera de los requisitos de revelación de la IFRS 12 aunque no la hayan adoptado en su totalidad. 3 Nuevas IFRS sobre participaciones en otras entidades 2

3 IFRS 10, 11 and 12 - Consolidación, Acuerdos conjuntos y Revelación de participación en otras entidades 4 Nuevas IFRS sobre participaciones en otras entidades IFRS 10 Estados Financieros Consolidados Definición de control Un inversionista controla a una entidad en la que invierte cuando está expuesto, o tiene derechos, a rendimientos variables derivados de su participación con la dicha entidad y tiene la capacidad de afectar tales rendimientos a través de su poder sobre la entidad en la que invierte. Más amplio Poder Derechos sustantivos para dirigir «actividades relevantes». Exposición (ó derechos) a rendimientos variables Posible variabilidad de rendimientos positivos o negativos (definición amplia de rendimientos). Capacidad del inversionista de afectar sus rendimientos a través de su poder Debe determinarse si «quien toma decisiones» es un agente de otro inversionista. 5 Nuevas IFRS sobre participaciones en otras entidades 3

4 IFRS 10 Estados Financieros Consolidados Qué es el Poder? El poder surge de los derechos sustantivos para dirigir actividades relevantes: Derechos Sustantivos Actividades Relevantes Depende de la naturaleza de las actividades, la estructura legal y la forma en que se toman las decisiones. Derechos de voto, derechos de voto potenciales, derechos contractuales. Evaluar el impacto de los distintos derechos y su interacción. Capacidad práctica para ejercer los derechos. Capacidad actual para dirigir actividades relevantes. es necesario que los derechos se ejerzan activamente (un propietario mayoritario pasivo tiene el poder). Actividades que afectan los rendimientos significativamente. Ejemplos: compras/ventas, administración de activos financieros, adquisición/venta de inversiones, investigación y desarrollo, financiamiento. Los derechos que son solamente de protección no proporcionan poder y no impiden que otro inversionista lo tenga. 6 Nuevas IFRS sobre participaciones en otras entidades IFRS 10 Estados Financieros Consolidados Determinar si existe control Poder = Derechos sustantivos para dirigir actividades relevantes 1. Qué son las actividades relevantes?. 2. Cómo se toman las decisiones respecto de estas actividades relevantes?. Exposición (derechos) a rendimientos variables. Cuáles son los rendimientos variables procedentes de la participada?. Votos > 50% < 50% Otros Potencial de variar como resultado del desempeño de la participada. Derechos de accionistas minoritarios. Control de facto. Derechos de voto potenciales. Otros derechos contractuales. Derechos contractuales. Capacidad práctica. Relaciones especiales. Importancia de la exposición a rendimientos variables. Definición amplia. Capacidad del inversionista para afectar sus rendimientos usando su poder. 7 Nuevas IFRS sobre participaciones en otras entidades 4

5 IFRS 10 Estados Financieros Consolidados- Transición Aplicación retrospectiva. Consolidación de una entidad que anteriormente no se consolidaba. Aplicación retrospectiva de la IFRS 3 a partir de la fecha en que se asume el control. Si no es práctico, aplicar la IFRS 3 en la fecha más cercana posible. Impacto en la transición reconocido en el patrimonio. Suspensión de la consolidación de una entidad que anteriormente se consolidaba. Aplicación retrospectiva a partir de la fecha en que se pierde el control. Si no es práctico, debe aplicarse en la fecha más cercana posible. 8 Nuevas IFRS sobre participaciones en otras entidades IFRS 11 Acuerdos Conjuntos Introducción Aumenta la comparabilidad eliminando el uso de la consolidación proporcional La definición de control conjunto se basa en el principio de control de la IFRS 10 Amplía el centro de atención para clasificar un acuerdo conjunto 9 Nuevas IFRS sobre participaciones en otras entidades 5

6 IFRS 11 Acuerdos Conjuntos Determinar si existe control conjunto Definición de control Consideraciones... Da el acuerdo contractual control sobre el acuerdo de manera colectiva, a todas las partes (o a un grupo de las partes)?. Fuera del alcance de la IFRS 11. Requieren las decisiones que afectan los rendimientos del acuerdo (es decir, actividades relevantes) el consentimiento unánime de todas las partes (o de un grupo de las partes) que controlan el acuerdo?. Fuera del alcance de la IFRS 11. Existe un acuerdo conjunto. 10 Nuevas IFRS sobre participaciones en otras entidades IFRS 11 Acuerdos Conjuntos Cómo determinar el tipo de acuerdo conjunto? Se conduce el acuerdo a través de un vehículo separado?. Forma legal del vehículo separado. Términos del acuerdo contractual. Otorga la forma legal a las partes derechos/obligaciones de los activos/pasivos?. Otorgan los términos del acuerdo a las partes derechos/obligaciones de los activos/pasivos?. Operación conjunta Otros hechos y circunstancias. El diseño del acuerdo es tal que las partes tengan efectivamente derechos/obligaciones de los activos/pasivos?. Negocio conjunto 11 Nuevas IFRS sobre participaciones en otras entidades 6

7 IAS 31 IFRS 11 6/21/2013 IFRS 11 Acuerdos Conjuntos Cómo se contabilizan los acuerdos conjuntos? Entidades bajo control conjunto. Operaciones bajo control conjunto. Activos bajo control conjunto. Negocios conjuntos Las partes que tienen control conjunto tienen derechos sobre los activos netos del acuerdo. Operaciones conjuntas Las partes que tienen control conjunto tienen derechos sobre los activos y obligaciones por los pasivos relacionados con el acuerdo. Método de participación. Reconocimiento de los activos, pasivos, ingresos y gastos propios, incluyendo su porción de aquéllos que se tienen de manera conjunta. 12 Nuevas IFRS sobre participaciones en otras entidades IFRS 11 Acuerdos Conjuntos Transición Antes Después Al principio del primer período comparativo 1. Suspender el reconocimiento de la inversión conforme al método de participación Entidad bajo control conjunto Método de participación Entidad bajo control conjunto Método de consolidación proporcional Operación conjunta Negocio conjunto 2. Reconocer los activos (incluyendo el crédito mercantil) y pasivos 3. Activos netos reconocidos > inversión registrada conforme al método de participación reducir cualquier crédito mercantil y registrar cualquier excedente contra utilidades acumuladas. 4. Activos netos reconocidos < inversión registrada conforme al método de participación registrar la diferencia en utilidades acumuladas 1. Suspender el reconocimiento de activos (incluyendo cualquier crédito mercantil) y pasivos 2. Reconocer la inversión registrada conforme al método de participación 3. Realizar prueba de pérdida por deterioro del saldo inicial de la inversión y reconocer la pérdida por deterioro, si hubiera, como ajuste de utilidades acumuladas. 4. Reconocer un pasivo si resulta en activos netos negativos y si la entidad tiene obligaciones legales o voluntarias respecto de los activos netos negativos 13 Nuevas IFRS sobre participaciones en otras entidades 7

8 IFRS 12 Revelación de Participaciones en otras entidades Subsidiarias Reúne revelaciones relativas a: Acuerdos conjuntos Asociadas Entidades estructuradas no consolidadas Objetivo Establecer la información necesaria para evaluar: La naturaleza y los riesgos asociados con las participaciones en otras entidades. Los efectos de esas participaciones en la situación financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo. 14 Nuevas IFRS sobre participaciones en otras entidades IAS 27 (2011) y 28 (2011) - Estados Financieros no Consolidados e Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos 15 Nuevas IFRS sobre participaciones en otras entidades 8

9 IAS 27 Estados Financieros Consolidados (2011) e IAS 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos (2011) IAS 27 (2011) Sólo trata los estados financieros no consolidados Partidas registradas al costo o conforme a la IAS 39 / IFRS 9 Trata el reconocimiento de dividendos, la reorganización de ciertos grupos y los requisitos de revelación. IAS 28 (2011) Trata la aplicación del método de participación para inversiones en asociadas y negocios conjuntos Orienta respecto al método contable de participación (incluye exenciones) Establece cómo deben realizarse las pruebas de deterioro de las inversiones en asociadas y negocios conjuntos. 16 Nuevas IFRS sobre participaciones en otras entidades 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Lámina Urquiza, 16 S.C. Preguntas 17 Nuevas IFRS sobre participaciones en otras entidades 9

10 Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada una de ellas como una entidad legal única e independiente. Conozca en la descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro. Deloitte presta servicios profesionales de auditoría, impuestos, consultoría y asesoría financiera, a clientes públicos y privados de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos de los negocios. Cuenta con alrededor de 200,000 profesionales, todos comprometidos a ser el modelo de excelencia. Tal y como se usa en este documento, Deloitte significa Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C., la cual tiene el derecho legal exclusivo de involucrarse en, y limita sus negocios a, la prestación de servicios de auditoría, consultoría fiscal, asesoría financiera y otros servicios profesionales en México, bajo el nombre de Deloitte. Esta publicación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas (en conjunto la Red Deloitte ), presta asesoría o servicios por medio de esta publicación. Antes de tomar cualquier decisión o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, será responsable de pérdidas que pudiera sufrir cualquier persona o entidad que consulte esta publicación. 10

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