UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA

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1 UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA PROPUESTA DE UN DISEÑO DE SISTEMA CONTABLE, QUE GENERE INFORMACIÓN FINANCIERA CONFIABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES; EN LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR REFORMADO, UBICADAS EN EL DEPARTAMENTO DE LA LIBERTAD. TESIS PRESENTADA POR FELIPE ANTONIO AGUILAR MEJÍA JAIME ADALBERTO ALDANA GAVIDIA LUIS ERNESTO RAMÍREZ VASQUEZ PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIADO EN CONTADURÍA PUBLICA OCTUBRE DE 2000 SAN SALVADOR, EL SALVADOR; CENTRO AMERICA

2 CONTENIDO INTRODUCCIÓN INDICE CAPITULO I ASPECTOS GENERALES SOBRE COOPERATIVAS PAGINA i 1. GENERALIDADES ASPECTOS DOCTRINARIOS Y FILOSÓFICOS Definición de Cooperativa Origen del Cooperativismo La Cooperativa de Rochdale Principios del Cooperativismo Valores del Cooperativismo ANTECEDENTES HISTÓRICOS DEL COOPERATIVISMO Antecedentes precoloniales Consideraciones sobre la época colonial EL PROCESO HISTÓRICO DEL COOPERATIVISMO EN EL SALVADOR, UNA APROXIMACIÓN SOCIOLÓGICA Raíces históricas del Cooperativismo Enfoque histórico del Cooperativismo en El Salvador Datos históricos del Cooperativismo en El Salvador La República Liberal en el Siglo XIX y principios del siglo XX Inicios del Cooperativismo en El Salvador El cooperativismo de 1930 a INSTITUCIONES QUE FOMENTARON LA ORGANIZACIÓN COOPERATIVA EN EL SALVADOR La Junta Nacional de Defensa Social, Mejoramiento Social, S.A. y

3 Mejoramiento Social Instituto de Colonización Rural Instituto de Vivienda Urbana IVU Instituto Salvadoreño de Transformación Agraria ISTA LA SITUACIÓN ANTES DEL 5 DE MARZO DE La Reforma Agraria El decreto Nº 153 de la Ley Básica de la Reforma Agraria El decreto Nº Función Social de la propiedad Tenencia, Derecho y Reserva La asignación de Tierras y demás bienes Financiera Nacional de Tierras Agrícolas, FINATA MARCO LEGAL DEL COOPERATIVISMO EN EL SALVADOR Constitución Política de El Salvador Ley General de Asociaciones Cooperativas Disposiciones fundamentales Diferentes clases de Asociaciones Cooperativas Constitución, Inscripción y Autorización oficial para operar Dirección, Administración y Vigilancia Régimen económico Obligaciones de Cooperativas, Federaciones y Confederaciones de Asociaciones Cooperativas Exenciones y Beneficios Ley Especial de Asociaciones Agropecuarias Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas Clases de Asociaciones Cooperativasde producción PARTICIPACION EN LA ECONOMIA NACIONAL...47 CAPITULO II MARCO TEÓRICO SOBRE SISTEMA CONTABLE Y LA TOMA DE DECISIONES 1. GENERALIDADES... 51

4 2. SISTEMA CONTABLE Conceptos Importancia ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO El ambiente de control La valoración del riesgo Las actividades de control Revelaciones de los Estados Financieros La información y comunicación La vigilancia Aplicación a entidades pequeñas y de mediano tamaño Los controles administrativos y contables Relación entre el sistema de control interno y el sistema de contabilidad Sistema de contabilidad y de control interno Limitaciones inherentes de los controles internos Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno Sistema de contabilidad Ambiente de control Procedimientos de control CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Base de Efectivo Base de Acumulación CONCEPTOS QUE COMPONEN LA ESTRUCTURA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) Reglas particulares Criterio prudencial de aplicación de las reglas particulares MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS De acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) De acuerdo al Reglamento del Impuesto Sobre la Renta (RISR) LOS SISTEMAS DE INVENTARIO Sistema de inventario permanente o perpetuo Sistema de inventario periódico o analítico...108

5 7.3. Diferencias entre el sistema de inventario permanente y el sistema de inventario periódico ELEMENTOS DE LA ORGANIZACIÓN CONTABLE PLAN DE CUENTAS Catálogo de Cuentas Clasificación de la empresa por su actividad El ciclo financiero de las empresas Semejanzas y diferencias básicas Factores determinantes del catálogo de cuentas Ventajas del catálogo de cuentas Objetivos del catálogo de cuentas Sistemas de clasificación del catálogo de cuentas El Manual de Aplicación de Cuentas Elementos básicos del manual de aplicación de cuentas Manual de Procedimientos Contables LA DOCUMENTACION Propósito de los documentos Establecimiento de formularios Diseño de formularios Los documentos más comunes Metodización de los trámites LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Objeto y clasificación de los libros Los libros principales u obligatorios LOS ESTADOS FINANCIEROS Revelaciones generales Propósito de los estados financieros OTROS REPORTES EL SISTEMA DE CONTABILIDAD COMPUTARIZADO Registro de las ventas al por menor Ventajas de los sistemas computarizados...154

6 10. LA TOMA DE DECISIONES Conceptos La importancia y limitaciones de la toma racional de decisiones Pasos en el proceso de la toma de decisiones Desarrollo de alternativas Evaluación de alternativas Selección de alternativas Decisiones programadas y no programadas Toma de decisiones en condiciones de certidumbre, incertidumbre y riesgo Enfoques modernos en la toma de decisiones Evaluación de la importancia de una decisión Otros factores en la toma de decisiones Sistema de apoyo a las decisiones El enfoque de sistemas y la toma de decisiones CAPITULO III INVESTIGACIÓN DE CAMPO SOBRE EL SISTEMA CONTABLE APLICADO A LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR REFORMADO, UBICADAS EN EL DEPARTAMENTO DE LA LIBERTAD. 1. GENERALIDADES OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN General Específicos METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN Población o universo Procedimientos para la obtención de datos Instrumentos utilizados Entrevista Cuestionario Presentación de datos Procedimiento estadístico Exposición de resultados...177

7 4. DETERMINACIÓN DEL UNIVERSO DETERMINACIÓN DE LA MUESTRA ÁMBITO Y DISTRIBUCIÓN DE LA MUESTRA DISEÑO DEL INSTRUMENTO DE RECOPILACIÓN DE LA INFORMACIÓN Cuestionario PRUEBA PILOTO LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIÓN TABULACIÓN, ANÁLISIS e INTERPRETACIÓN MÉTODO DE ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones Recomendaciones CAPITULO IV PROPUESTA DE UN DISEÑO DE SISTEMA CONTABLE, QUE GENERE INFORMACIÓN FINANCIERA CONFIABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES; EN LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR REFORMADO, UBICADAS EN EL DEPARTAMENTO DE LA LIBERTAD. 1. GENERALIDADES OBJETIVOS General Específicos IMPORTANCIA Y BENEFICIOS DEL SISTEMA CONTABLE PROPUESTO Crea información contable Facilita la comunicación de la información contable Ventajas del Sistema Contable SISTEMA CONTABLE PROPUESTO DESCRIPCION DEL SISTEMA Sistema Contable...226

8 Formas de cómo se llevará la contabilidad Forma de cómo se operará la contabilidad Sistema de costos que se aplicará Métodos de valuación de inventarios Sistema de inventarios Forma de asentar las operaciones Políticas contables PLAN DE CUENTAS Catálogo de Cuentas Sistema de codificación Estructura codificativa Catálogo de cuentas Manual de Aplicación de Cuentas LIBROS DE CONTABILIDAD Libros principales Libros auxiliares LA DOCUMENTACION ESTADOS FINANCIEROS GRAFICO DEL SISTEMA CONTABLE PROPUESTO PLAN DE IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA CONTABLE Autorización administrativa Requisitos para solicitar autorización del sistema contable Divulgación del sistema Recurso humano Instalación Asesoría técnica Documentos fundamentales a utilizar Instructivos para la elaboración de documentos contables Autorización de documentos PRESUPUESTO EVALUACIÓN Y ACTUALIZACIÓN CONSTANTE DEL SISTEMA

9 CONTABLE BIBLIOGRAFÍA ANEXOS...347

10 INTRODUCCIÓN Todo ente económico debe efectuar los registros de sus operaciones contables de forma razonable, para ello es necesario que tenga su SISTEMA CONTABLE que le sirva de herramienta técnica para estructurar, ordenar, clasificar y resumir la información que se genere de sus actividades habituales; a fin de establecer resultados confiables, que sirvan a la administración para la toma de decisiones. Desde hace muchos años LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR REFORMADO, ubicadas en el Departamento de La Libertad, han carecido de una herramienta técnica que les guíe en la aplicación de los registros contables, en forma cronológica y sistemática; de tal manera que los datos registrados les permita obtener información confiable, para la toma de decisiones. La presente tesis contiene el desarrollo del tema PROPUESTA DE UN DISEÑO DE SISTEMA CONTABLE, QUE GENERE INFORMACIÓN FINANCIERA CONFIABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES; EN LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR REFORMADO, ubicadas en el Departamento de La Libertad; el cual se elaboró en cuatro capítulos. El capítulo I, contiene los aspectos generales sobre las Cooperativas, entre las que se pueden mencionar las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector reformado, así como los aspectos doctrinarios y filosóficos, antecedentes Históricos del cooperativismo, el proceso histórico del cooperativismo en El Salvador, Instituciones que fomentaron la organización cooperativa en El Salvador; la situación del cooperativismo antes del 5 de marzo de 1980, el Marco Legal que rige el funcionamiento de las cooperativas agropecuarias en El Salvador; entre otros.

11 El capítulo II, contiene el MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL, que enmarca todos aquellos conceptos generales relacionados con el SISTEMA CONTABLE, Elementos del control interno, Estructura de un Sistema Contable, clasificación de los sistemas contables, elementos de la Organización contable y el Sistema de contabilidad computarizado, etc. El capítulo III, contiene todo el proceso de la investigación de campo que se realizó, mediante la cual se determinó un diagnóstico; basado en el problema que existía en las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias que fueron objeto de estudio, con lo cual se estableció las conclusiones y recomendaciones necesarias como resultado de la investigación, con las cuales se confirmó la hipótesis. El capítulo IV, contiene la propuesta del SISTEMA CONTABLE diseñado como solución al problema estudiado; el cual está compuesto por cinco elementos, los cuales son: 1) PLAN GENERAL DE CUENTAS; que comprende: a) Descripción del Sistema contable b) Estructura codificativa del Catálogo de cuentas, c) Catálogo de Cuentas, d) Manual de aplicación de cuentas y, e) Manual de procedimientos contables respectivamente. 2) LOS DOCUMENTOS 3) LOS LIBROS CONTABLES 4) LOS ESTADOS FINANCIEROS 5) OTROS REPORTES GERENCIALES Y DE CONSULTA. Y finalmente acompañado del Plan de Implementación del Sistema Contable propuesto.