Evolución de la carga fiscal en los Impuestos sobre la Renta Personal en España y en la Unión Europea

Transcripción

1 Evolución de la carga fiscal en los Impuestos sobre la Renta Personal en España y en la Unión Europea 2º Encuentro de Areas de Estudio e Investigación Tributaria Bogotá Colombia Septiembre 2011 Luis A. Peragón MEH España 1

2 Objetivos de la presentación Descriptivo: Mostrar datos y analizar tendencias de la carga fiscal total y de los impuestos personales sobre la renta en la UE, desde una perspectiva clásica Se añade un análisis de la Distribución Funcional de la Imposición Didáctico Se introduce el concepto de la Tasa Impositiva Implícita (TII), restringida a las rentas gravadas por el IRPF 2

3 Contenido Primer paso: Analizamos la evolucíón de la carga fiscal total y de la tributación personal en el ámbito de la UE 27 Obtenemos una primera percepción de los niveles impositivos de los impuestos personales sobre la renta y su evolución entre los países de la UE 27 Obviamos aspectos relativos al Federalismo Fiscal Segundo paso: Analizamos lar carga fiscal soportada por el Trabajo, el Capital y el Consumo (distribución funcional de los tributos) Tercer paso: Como se dispone de datos sobre valores absolutos de la imposición sobre los diversos factores, se computan los Tasas Impositivas Implícitas (TII), restringidas a las rentas gravadas por los IRPF (numeradores) Se tienen en cuenta los valores de las Bases Imponibles Potenciales (denominadores) En base a datos de la Contabilidad Nacional 3

4 Análisis clásico de la Carga Fiscal en la Unión Europea

5 50 CARGA FISCAL TOTAL EN LA UNIÓN EUROPEA AÑO EN % DEL PIB DK SE BE IT FI AT FR DE HU NL SI LU EE CY UK CZ MT PL PT ES EL LT BG SK IE RO LV ,1 46,9 43,5 43,1 43,1 42,7 41,6 39,7 39,5 38,2 37,6 37,1 35,9 35,1 34,9 34,5 34,2 31,8 31,0 30,4 30,3 29,3 28,9 28,8 28,2 27,0 26,6 35,8 36,5 EU 27 EA 17 Fuente: CE 5

6 EVOLUCIÓN DE LA CARGA FISCAL TOTAL EN LA UE 27 PERÍODO , EN % DEL PIB MT CY EE IT CZ HU SI PT AT LT PL DK BE NL UK LU DE FR BG LV RO IE ES FI EL SE SK DIF ,0 5,2 4,9 1,4 0,6 0,5 0,1-0,1-0,6-0,8-0,8-1,3-1,7-1,7-1,8-2,1-2,1-2,5-2,7-2,9-3,3-3,3-3,5-4,1-4,3-4,6-5,3-1,1-0,8 EU 27 EU 17 Fuente: CE 6

7 IMPUESTOS SOBRE LA RENTA PERSONAL EN LA UNION EUROPEA AÑO EN % DEL PIB DK SE FI BE IT UK AT DE NL IE LU FR HU ES MT SI PT EE LV EL PL LT CY CZ RO BG SK ,5 16,4 13,4 12,2 11,7 10,4 10,0 9,7 8,6 7,9 7,7 7,5 7,3 7,0 6,3 5,9 5,7 5,7 5,4 5,1 4,6 4,1 3,9 3,6 3,5 2,9 2,4 8,0 7,7 EU 27 EU 17 IMPUESTOS PERSONALES SOBRE LA RENTA EN LA UNIÓN EUROPEA AÑO EN % DEL TOTAL DE RECAUDACION DK SE FI UK BE IE IT DE AT ES NL LU LV PT HU MT FR EL EE SI PL LT RO CY CZ BG SK EU 27 EU ,1 35,0 31,2 29,9 28,0 27,8 27,1 24,4 23,4 23,1 22,5 20,8 20,4 18,5 18,5 18,3 18,0 16,9 15,9 15,7 14,6 14,1 13,1 11,2 10,5 10,2 8,4 21,2 20,7 Fuente: CE 7

8 EVOLUCIÓN DE LA CARGA FISCAL DE LOS IRPF EN LA UE 27 PERÍODO , EN % DEL PIB NL DK MT LU ES PT CY SI PL IT EL HU RO AT LV UK DE FR CZ SK FI BG BE EE IE SE LT DIF ,6 0,9 0,7 0,6 0,4 0,4 0,3 0,3 0,2 0,2 0,1 0,1 0,1-0,1-0,1-0,3-0,5-0,9-0,9-1,0-1,0-1,1-1,1-1,2-1,4-1,7-3,6-0,3-0,1 EU 27 EU 17 EVOLUCIÓN DE LA CARGA FISCAL DE LOS IRPF EN LA UE 27 PERÍODO , EN % DEL TOTAL DE RECAUDACIÓN NL ES DK LU EL RO LV PT PL SI UK FI AT HU DE SE IT CY FR BE IE SK MT BG CZ EE LT DIF ,4 3,6 3,2 2,6 2,5 1,7 1,5 1,3 1,0 0,7 0,6 0,5 0,1 0,0 0,0-0,2-0,4-0,8-0,9-1,4-1,4-1,5-1,5-2,6-2,9-6,2-11,5-0,2 0,3 EU 27 EU 17 Fuente: CE 8

9 Distribución Funcional de la Carga Fiscal en la UE 27 9

10 DK SE BE IT FI AT FR DE HU NL SI LU EE CY UK CZ MT PL ES PT EL LT BG SK IE RO LV EU27 EA17 DISTRIBUCIÓN DE LA CARGA FISCAL TOTAL - POR FUNCIÓN ECONÓMICA UE 27 - AÑO EN % DEL PIB CONSUMO TRAB. ASAL TRAB. NO ASAL RTAS CAP Y EMPR STOCK CAP Fuente: CE 10

11 Aspectos destacados A pesar de armonización en los impuestos indirectos, existe amplia variación de ingresos en los impuestos sobre el consumo Existe aún mayor variación en los ingresos provenientes del capital y de las rentas empresariales En general: Los impuestos sobre el factor trabajo representan la fuente más importante de ingresos en la UE (1/2) Los impuestos sobre el consumo (1/3) Los impuestos sobre el capital (1/5) Nos limitaremos a los impuestos sobre el factor trabajo 11

12 MT UK LU CY IT PL ES EL IE PT BE SK FR RO CZ AT DE BG NL FI SE DK HU LT SI LV EE EU27 EA17 SE DE AT DK FI NL BE FR ES EE LV SI IT LT CZ HU LU RO SK PT IE EL UK PL CY BG MT EU27 EA17 % DE LOS IMPUESTOS SOBRE EL TRABAJO EN EL TOTAL DE INGRESOS UE 27 - AÑO % 50% 40% 30% 20% 10% 0% TRAB. ASAL TRAB. NO ASAL % DE LOS IMPUESTOS SOBRE EL CAPITAL EN EL TOTAL DE INGRESOS UE 27 - AÑO % 50% 40% 30% 20% 10% 0% RTAS CAP Y EMPR STOCK CAP Fuente: CE 12

13 Aspectos destacados 15 EM de la UE obtienen la mitad o más de sus ingresos del factor trabajo 10 EM entre el 50 y 55% SE, AU, DE y FIN obtienen más del 55% La parte de abajo de la distribución se encuentra más dispersa Impuestos sobre el Factor Trabajo Sobre los Salarios, las CSS y Otras Rentas 13

14 Aspectos destacados Si sólo observamos los tipos máximos del IRPF no sabemos nada acerca del valor de la imposición media Altos tipos impositivos en el IRPF no implican altos impuestos sobre el factor trabajo Existe una gran variación en los ingresos fiscales procedentes del trabajo no asalariado Aquí se incluyen: las cuantías de IRPF + CSS obtenidas sobre Pensiones y otras Prestaciones Sociales Los ingresos fiscales varían en función del gravamen aplicable a estas prestaciones y transferencias sociales 14

15 Aspectos destacados Las Prestaciones por Desempleo están vinculadas estrechamente a la situación del Mercado de Trabajo Los ingresos procedentes de los impuestos sobre estas Prestaciones varían en función del ciclo económico y en el tiempo El porcentaje de ingresos procedentes del trabajo no asalariado será más alto en épocas de crísis económica Mayor nivel de Prestaciones sociales cícliicas garantizadas y menores ingresos fiscales totales Aquellos EM con niveles impositivos bajos sobre el trabajo asalariado usualmente gravan más ligeramente a los desempleados 15

16 MT CY EE IT CZ HU SI PT AT LT PL DK BE NL UK LU DE FR BG LV ES RO IE FI EL SE SK EU27 EA17 8 CONTRIBUCION RELATIVA DE LOS IMPUESTOS SOBRE EL TRABAJO, CONSUMO Y CAPITAL EN EL CAMBIO DEL RATIO TOTAL IMPUESTOS/PIB POR PAISES EN % DEL PIB CAPITAL TRABAJO CONSUMO TOTAL Fuente: CE 16

17 Tendencias impositivas recientes en la UE 27 Patrón de comportamiento bastante uniforme entre los EM La mayor parte de EM muestran un menor valor del ratio impuestos/pib La línea horizontal representa la suma total del cambio en cada uno de los componentes como % del PIB Estos resultados vienen influidos por importantes efectos de la crisis económica que ha reducido los ingresos de todos los impuestos Todos los tipos de impuestos muestran una tendencia decreciente, excepto los procedentes del factor trabajo en el EA, desde 2000 Los mayores declives se observan en los impuestos sobre el capital: más sensibles al ciclo económico? 17

18 Tasas Impositivas Implícitas 18

19 Concepto y Utilidad de las TII Definición: ratio del total de ingresos fiscales sobre la base impositiva potencial, para cada una de las funciones Fuentes de datos: Las listas nacionales de Impuestos (numerador) Cuentas Nacionales (Eurostat) denominador Utilidad: Las TII miden la carga fiscal real/efectiva, directa o indirectamente, soportada por los diversos tipos de actividades económicas potencialmente gravadas por los EM 19

20 Ventajas de las Tasas Impositivas Implícitas Las TII permiten el seguimiento de los niveles de carga fiscal en el tiempo Permiten identificar cambios en los niveles y composición de la imposición sobre las diversas actividades economicas entre los EM Se requiere un alto grado de armonización de las CN (ESA95) Este es un proceso contínuo Se utiliza un denominador común para todos los EM Que permite obtener una base imponible potencial homogénea para todos los EM 20

21 Ventajas de las Tasas Impositivas Implícitas Todos los elementos impositivos son tenidos en cuenta Efectos combinados de los tipos, deducciones, créditos fiscales Efectos producidos por la composición de las rentas Políticas de distribución de los beneficios de las sociedades Efectos de la planificación fiscal Ventajas fiscales (rentas exentas, gastos no de deducibles, etc) Las TII pretenden representar un modelo reducido de todas las variables que influyen en la imposición, los tipos impositivos y las bases imponibles 21

22 La TII sobre el trabajo asalariado Definición: suma de impuestos directos e indirectos + CSS obligatorias pagadas por los empleados y empleadores sobre las rentas del trabajo asalariado / (D.1+D.29c) 22

23 Componentes de la TII sobre el trabajo asalariado Numerador Denominador 23

24 24

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27 Tendencias en la Tasa Implícita sobre el Trabajo 27

28 Tendencia de la Tasa Implícita sobre el Trabajo Fuente: CE 28

29 Evolución del TII sobre el Trabajo Tendencia fuertemente creciente desde comienzos de los 70 Suave desaceleración a finales de los 80 y principio de los 90 Ligero declive desde finales de los 90 debido a: Iniciativas destinadas a reducir la carga fiscal sobre el trabajo, intentos de fomentar su demanda y los incentivos al empleo Algunos EM reducen impuestos y CSS en general Otros optan por reducciones específicas para trabajadores de bajos salarios y no cualificados 29

30 Síntesis de Reformas en la UE Las reformas en los IRPF han sido variadas Rebajas de tipos impositivos Elevación del Mínimo Exento Introducción de deducciones, reducciones y créditos fiscales especificos para trabajadores de bajos salarios Cambios en modelo impositivo Impuestos duales Flat tax 30

31 TASA IMPLÍCITA SOBRE EL FACTOR TRABAJO EN LA UNIÓN EUROPEA en % Diferencias BE 43,6 43,2 43,7 44,0 43,4 43,6 43,3 43,3 43,1 43,8 43,6 42,5 42,4 42,5 41,5-2,0-2,1 BG 30,8 31,6 34,3 33,5 34,7 38,1 33,9 33,4 35,5 35,7 33,2 29,6 30,4 27,4 25,5-5,4-12,6 CZ 40,5 39,5 40,3 40,7 40,5 40,7 40,3 41,2 41,4 41,8 41,7 41,2 41,5 39,2 36,4-4,2-4,3 DK 40,2 40,2 40,7 38,9 40,2 41,0 40,8 38,8 38,1 37,5 37,2 36,9 36,6 36,2 35,0-5,2-6,0 DE 39,4 39,6 40,6 40,6 40,4 40,7 40,5 40,4 40,4 39,2 38,8 38,9 38,7 39,2 38,8-0,7-2,0 EE 36,9 36,9 37,8 39,2 39,3 37,8 37,3 37,8 36,9 35,8 33,8 33,6 34,0 33,7 35,0-1,9-2,8 IE 29,7 29,3 29,3 28,5 28,7 28,5 27,4 26,0 25,0 26,3 25,3 25,3 25,7 25,3 25,5-4,2-2,9 EL : : : : : 34,5 34,6 34,4 35,0 33,6 34,0 32,5 33,0 32,2 29,7 - -4,8 ES 31,0 31,6 30,5 30,3 30,0 30,5 31,4 31,8 31,8 31,9 32,3 32,8 33,7 33,1 31,8 0,9 1,4 FR 41,2 41,4 41,7 42,2 42,4 42,0 41,6 41,2 41,5 41,4 41,9 41,8 41,4 41,5 41,1 0,0-0,8 IT 38,2 41,8 43,5 43,3 42,7 42,2 42,1 42,0 41,9 41,6 41,3 41,1 42,4 43,0 42,6 4,4 0,4 CY 22,1 20,8 21,1 22,5 21,8 21,5 22,8 22,2 22,7 22,7 24,5 24,1 24,0 24,7 26,1 4,0 4,6 LV 39,2 34,6 36,1 37,2 36,7 36,6 36,5 37,8 36,6 36,4 33,0 33,0 31,1 28,5 28,7-10,4-7,9 LT 34,5 35,0 38,4 38,3 38,8 41,2 40,3 38,1 36,9 36,1 34,9 33,7 33,2 32,7 33,1-1,4-8,1 LU 29,3 29,6 29,3 28,8 29,6 29,9 29,6 28,4 29,2 28,9 30,0 30,4 31,2 31,7 31,7 2,5 1,9 HU 42,3 42,1 42,5 41,8 41,9 41,4 40,9 41,2 39,3 38,3 38,4 38,8 41,0 42,1 41,0-1,3-0,5 MT 19,0 17,8 19,9 18,2 19,2 20,6 21,4 20,8 20,4 20,4 20,8 20,7 20,5 19,6 20,2 1,2-0,4 NL 34,6 33,6 32,8 33,2 34,1 34,5 30,6 30,9 31,5 31,4 31,6 34,4 35,1 36,2 35,5 0,8 1,0 AT 38,5 39,4 40,7 40,3 40,5 40,1 40,6 40,8 40,8 41,0 40,8 40,8 41,0 41,3 40,3 1,8 0,2 PL 36,8 36,3 35,9 35,6 35,8 33,5 33,2 32,4 32,7 32,7 33,8 35,3 34,1 32,6 30,7-6,2-2,9 PT 22,3 21,9 21,8 21,6 22,0 22,3 22,8 22,8 22,9 22,3 22,4 23,1 23,7 23,3 23,1 0,7 0,7 RO 31,4 29,8 31,4 31,6 37,3 33,5 31,0 31,2 29,6 29,0 28,1 30,1 30,2 27,3 24,3-7,1-9,2 SI 38,5 36,7 36,9 37,5 37,8 37,7 37,5 37,6 37,7 37,5 37,5 37,3 35,9 35,9 34,9-3,7-2,8 SK 38,5 39,4 38,3 38,0 37,4 36,3 37,1 36,7 36,1 34,5 32,9 30,4 31,0 33,1 31,2-7,3-5,1 FI 44,2 45,3 43,5 43,8 43,3 44,0 44,1 43,8 42,5 41,6 41,6 41,6 41,3 41,4 40,4-3,8-3,6 SE 46,8 48,0 48,4 49,3 48,5 46,8 45,5 43,8 43,6 43,6 43,7 43,0 41,3 41,2 39,4-7,4-7,4 UK 25,7 24,8 24,4 25,0 25,2 25,6 25,3 24,3 24,7 25,2 26,1 26,3 26,5 26,4 25,1-0,7-0,5 EU 27 35,2 35,0 35,5 35,5 35,8 35,7 35,3 34,9 34,7 34,5 34,2 34,0 34,1 33,8 32,9-2,3-2,8 EU 25 35,5 35,4 35,8 35,8 35,8 35,7 35,5 35,1 34,9 34,6 34,5 34,4 34,4 34,3 33,5-2,0-2,2 EA 17 34,2 34,3 34,5 34,5 34,5 34,5 34,4 34,2 34,1 33,8 33,7 33,6 33,8 34,0 33,5-0,7-1,0 Fuente: Servicios de la CE 31

32 Resultados generales La media aritmética de la UE 27 se ha reducido ligeramente: del 35,2 al 32,9% en el período Amplia diversidad de TII 9 EM tienen un TII sobre el trabajo por debajo del 30% 6 por encima del 40% 32

33 Desarrollos en los EM desde 2000 Un patrón de cambio diverso entre los EM: Casi todos los NEM muestran un mayor declive que el de la media aritmética de la UE27 en el período 4,3 pp desde 2000, mientras que la media UE27 bajó en 2,8 pp Este patrón es también visible cuando se observa el desglose por países: Reducciones notables desde 2000 en NEM: BUL, LT, RO (por encima de 8 pp.) Reducciones importantes en otros NEM pero también en SE, DK, GR, EI y FI Fuerte incremento en CY En otros EM los cambios son inferiores a 2,5 pp ES muestra un suave crecimiento en el período 33

34 TII SOBRE EL TRABAJO EN LA UE 27 Se observan grandes diferencias en niveles Aquellos EM que muestran un alto TII sobre el trabajo también muestran un alto nivel de la carga fiscal global sobre el PIB Lo contrario ocurre en EM de bajo nivel de tributación Es un resultado en línea con la alta participación de los impuestos sobre el trabajo en la carga fiscal global 34

35 COMPOSICIÓN DEL TII SOBRE EL TRABAJO La carga fiscal sobre el trabajo está compuesta de: IRPF + CSS EL IRPF de la mayoría de EM incluye varios tipos impositivos Generalmente tarifas impositivas progresivas Aunque también existen tarifas de tipo único 35

36 Tipos Máximos del Impuesto sobre la Renta en la UE en % Fuente: CE 36

37 Tendencias en los Tipos Máximos del IRPF en la UE Clara tendencia bajista en el período 21 EM han rebajado el tipo máximo Sólo 2 EM lo incrementaron Se observan incrementos recientes en varios EM? Este es un hecho a tener en cuenta en el futuro próximo? La media del la UE27 se redujo en 10,2 pp desde 1995 y en 7,6 pp desde

38 Aspectos singulares Las reducciones son más notorias en los NEM de este de Europa: BUL, CZ, RO, HU, SLO Estos 12 NEM han reducido el tipo máximo en 16 pp de media desde 2000, mientras que los AEM sólo lo redujeron justo por encima de 5 pp En 2011, el tipo máximo de los NEM se sitúa en el 23,3% Muy por debajo del 48,1% de los de la EU15, con un tipo medio del 37,1% para la UE27 En (respuesta a la crisis) el tipo máximo medio de la UE15 se ha incrementado en 0,5 pp. Y se ha seguido reduciendo en 1,9 pp en los NEM 38

39 Tipos máximos: Imagen incompleta? Nó sólo el nivel de los tipos máximos resulta relevante Sino también el nivel de renta al que se aplican Hay que tener en cuenta también: La progresión de los tipos La estructura de deducciones y créditos fiscales La definición de la base imponible Existencia de mínimos exentos Todos estos aspectos juegan un papel clave en la denominada carga fiscal efectiva 39

40 Tipos máximos del IRPF vs. TII: Contradiciones La TII sobre el trabajo sólo se redujo marginalmente en el periodo pese a la fuerte reducción observada en el tipos máximos Más aun: en la mayoría de los EM las CSS tienen un mayor impacto en el nivel de la TII que el propio IRPF Cerca de 2/3 de la TII sobre el trabajo incluye costes no salariales del trabajo pagados por empleados y empleadores Sólo DK, IE y UK muestran una participación del IRPF por encima del 50% del total de la carga fiscal soportada por las rentas salariales 40

41 Composición de la Tasa Impositiva Implícita sobre el Trabajo Año 2009, en pp Fuente: CE 41

42 Evolución de los Componentes de la Tasa Implícita sobre el Trabajo , Diferencias en pp Fuente: CE 42

43 Tendencias observables Existen sensible variaciones en los componentes de la TII en algunos EM entre 2000 y 2009 Como media en la UE27 El IRPF y las CSS de empleadores han bajado marcadamente Las CSS de los empleados lo han hecho más suavemente (como % de los costes laborales) En la EA17, estos cambios han sido considerablemente menores en valor medio Casi siempre consistieron en reducciones de los IRPF 43

44 Evolución del TII del trabajo en el tiempo La TII tiende a subir con la inflación y el crecimiento de las rentas salariales Debido a la progresividad y la rémora fiscal Las CSS son normalmente regresivas Existen, normalmente, tópes máximos de cotización Depende de cual influencia sea mayor, la TII subirá o bajará en el tiempo, sin que haya habido cambios explícitos en los tramos y umbrales de imposición Por tanto, la falta de ajustes en el IRPF por inflación o crecimiento de las rentas salariales puede considerarse también una decisión de política tributaria? 44

45 Evolución de la TII sobre el trabajo La mayoría de los EM han reducido su TII sobre el trabajo Principalmente debido al IRPF y las CSS de empleadores También se observan cambios en la composición de la TII: (ha ocurrido de todo) BUL, LT y SLO: reducciones CSS empleadores e IRPF compensadas por incrementos de las CSS empleados EE, IRL, UK: sensible reducción del IRPF mientras CSS aumentan CY y POR: reducción del IRPF más que compensada por incremento de las CSS BEL, DK y FR: ligero traslado desde el IRPF y CSS empleados hacia CSS empleadores 45

46 Conclusiones Hasta 2009 los datos parecen indicar un ligero declive en el ratio impuestos/pib En algunos casos como consecuencia de decisiones de política fiscal En otros, como consecuencia de la crisis económica? Pero esta historia aún no ha acabado? Se necesita conocer la distribución funcional de los tributos? Cual es la carga fiscal realmente soportada por todos los factores/sectores económicos? Qué elementos impositivos influyen en la carga fiscal? Cómo se mide la influencia de los mismos Las Tasas Impositivas Implicitas Una buena herramienta de análisis económico de la imposición? 46

47 Muchas gracias por su atención: Preguntas? 47