CURSO DE AUDITORIA FINANCIERA

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1 CURSO DE AUDITORIA FINANCIERA Tema: EXAMEN DE LAS CUENTAS POR COBRAR Expositor: Dr. C.P.C. Silvio Wilder Acuña Jara SWAJ 1

2 Examen de las cuentas por cobrar Concepto de la cuenta Objetivos de la auditoria Contenido de la cuenta Practicas contables Aseveraciones Evidencia del Riesgo de Auditoria Procedimientos Sustantivos Casos Prácticos SWAJ 2

3 Comentario El ciclo de ventas y cobranzas, constituye la razón de ser de las empresas. En tal sentido, las ventas pueden ser bienes o servicios y los cobros pueden realizarse al contado y al crédito. SWAJ 3

4 Comentario La característica de este ciclo, es que su proceso se inicia con ventas (cuenta de resultados) y como consecuencia de ello las cobranzas (cuentas de balance), En forma indirecta también se relaciona con el rubro de Existencia y Costo de Ventas. SWAJ 4

5 Comentario La cuenta clientes es la que controla los derechos exigibles que proviene de la venta de bienes o servicios de operaciones relacionadas con el giro del negocio. Esta cuenta a través de sus divisionarias para su presentación en los estados financieros se agrupa en el rubro cuentas por cobrar comerciales SWAJ 5

6 Comentario Las cuentas por cobrar diversas controla los derechos exigibles a terceros que provienen de operaciones diferentes a las relacionadas con la actividad principal de la empresa, tales como préstamos a terceros, reclamaciones a terceros, otras cuentas por cobrar diversas, etc. Estas partidas en la presentación de los estados financieros se reflejan como Otras cuentas por cobrar SWAJ 6

7 Comentario La evaluación del control interno debe incidir en la política de ventas, fijación de precios y todo el proceso de las operaciones de ventas, que va desde el pedido del cliente, aprobación del crédito, facturación, despacho, cuentas por cobrar, cobranzas y registros contables, incluyendo la emisión de reportes. SWAJ 7

8 Concepto de la cuenta Las cuentas por cobrar o los derechos de cobro de una empresa están generadas por los préstamos otorgados a terceros, a accionistas o personal, y principalmente por aquellos cuyo origen está en las ventas que la empresa efectúa. SWAJ 8

9 Objetivos Básicos Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan en el balance. Determinar la correcta presentación de los estados financieros. Verificar las cuentas y documentos por cobrar como partes integrantes del régimen de propiedad del negocio. SWAJ 9

10 Composición de las cuentas por cobrar Cuentas por cobrar comerciales : (facturas y letras). Cuentas por cobrar no comerciales (al personal, terceros, afiliadas) SWAJ 10

11 Composición de las cuentas por cobrar 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros. 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 122 Anticipos de clientes 123 Letras por cobrar 129 Cobranza dudosa SWAJ 11

12 Composición de las cuentas por cobrar 13 Cuentas por cobrar comerciales relacionadas 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 132 Anticipos recibidos 133 Letras por cobrar 139 Cobranza dudosa SWAJ 12

13 Composición de las cuentas por cobrar Cuentas por cobrar no comerciales 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), Directores y Gerentes 141 Personal 142 Accionistas (o socios) 143 Directores 144 Gerentes 148 Diversas 149 Cobranza dudosa SWAJ 13

14 Composición de las cuentas por cobrar Cuentas por cobrar comerciales : (facturas y letras); son aquéllas que provienen de las operaciones propias de la actividad económica de la entidad. Teniendo en cuenta el vencimiento de las cuentas por cobrar, éstas se clasifican en cuentas por cobrar a corto plazo y cuentas por cobrar a largo plazo. Las cuentas por cobrar incluyen también letras por cobrar, las que pueden ser: - Letra en cartera: título o valor mantenido por la empresa. - Letra en descuento: Título o valor cuyo importe, el banco descuenta por anticipado los intereses proporcionando al cliente el valor de la letra. Ocurre cuando el interesado requiere cobrar el documento antes de su fecha de vencimiento. - Letra en cobranza: título valor, cuya cobranza está encargada a la entidad financiera. SWAJ 14

15 Composición de las cuentas por cobrar Cuentas por cobrar no comerciales (al personal, terceros, afiliadas); corresponden a operaciones distintas de la actividad económica de la entidad. SWAJ 15

16 Contenido de la cuenta Cuentas y documentos por cobrar comerciales a empresas vinculadas; Provisión para cuentas de cobranza dudosa. Anticipos de clientes SWAJ 16

17 Practicas Contables Las cuentas por cobrar se registran inicialmente a su valor nominal netas de la correspondiente provisión para cuentas de cobranza dudosa, cuando estas se determinan de acuerdo a las políticas establecidas por la Gerencia de la Compañia, sobre la base de análisis específicos por cada cliente. El saldo de esta provisión es revisado periódicamente para ajustar dicho saldo a niveles necesarios y poder cubrir pérdidas potenciales en la cartera de clientes, lo que será cargado a resultados del ejercicio en el cual la Gerencia determine la necesidad de dicha provisión. Las cuentas incobrables se castigan cuando se identifican como tales. SWAJ 17

18 ASEVERACIONES TOTALIDAD: Las cuentas por cobrar representan todos los montos que le adeudan a la entidad por ventas, a la fecha del balance general EXACTITUD: Las cuentas opor cobrar reflejan ventas en base a precios y cantidades correctos, calculados con exactitud, clasificados apropiadamente en el mayor general. SWAJ 18

19 ASEVERACIONES EXISTENCIA: Las cuentas por cobrar reflejan montos adecuados a la fecha de cierre FECHA DE CORTE: Las ventas están registradas en el período correcto VALUACION: Las cuentas por cobrar reflejan montos netos cobrables (las provisiones para cuentas de cobranza dudoza, devoluciones, han sido determinados adecuadamente) SWAJ 19

20 ASEVERACIONES DERECHOS Y OBLIGACIONES: Las cuentas por cobrar son derechos a la fecha de balance general (cuentas por cobrar vendidas, descontadas, etc. Han sido excluidas) PRESENTACION Y REVELACIONES: Las cuentas por cobrar han sido adecuadamente descritas y clasificadas en los estados financieros. Las cuentas por cobrar en garantía han sido adecuadamente reveladas. SWAJ 20

21 Evaluacion del Riesgo de Auditoria Actividades Actividades Act. Act. 1 1 Act. Act. 2 2 Act. Act. 3 3 Act. Act. 4 4 Act. Act. 5 5 Act. Act. 6 6 Ciclo Ciclo Ventas Ventas - - Narrativas Narrativas - - Recorrido Recorrido -Cumplimiento -Cumplimiento R. Auditoria R. Inherente R. Control R. Deteccion Evaluacion del riesgo A M B SWAJ 21

22 Procedimientos basicos PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS DE AUDITORIA Confirmacion de saldos Seleccion de la muestra alcance Evaluacion de respuestas: conforme, inconforme, no contestada Efectuar procedimientos alternos: - cobros posteriores - documentacion de sustento Evaluación de la provision de cobranza dudosa Revisión de la presentación y revelación Memo de conclusión. SWAJ 22

23 19 Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa Esta cuenta agrupa las cuentas divisionarias que representan las provisiones acumuladas para cubrir en su caso, las pérdidas provenientes de créditos otorgados a terceros, los cuales una vez vencidos muestran dificultad en su cobranza. SE DEBITA : Por la reversión de las provisiones que resulten indebidas excesivas en el ejercicio o de ejercicios anteriores. Por castigo de las cuentas que resulten incobrables. CON ABONO A : 68 Provisiones del Ejercicio 76 Ingresos Excepcionales. 12 Clientes. 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas (o socios) y Personal. 16 Cuentas por Cobrar Diversas. SE ACREDITAN Por las provisiones del ejercicio CON CARGO A: 68 Provisiones del Ejercicio SWAJ 23

24 GRACIAS POR SU ATENCION SWAJ 24

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