ESCUELA DE ESPECIALIDADES PARA CONTADORES PROFESIONALES, A.C. Estados financieros y rol de la contabilidad en las organizaciones

Transcripción

1 ESCUELA DE ESPECIALIDADES PARA CONTADORES PROFESIONALES, A.C. Estados financieros y rol de la contabilidad en las organizaciones C.P.C. Luis Pablo Cortés Vázquez 1

2 NIF A-2 POSTULADOS BÁSICOS 2

3 POR QUÉ SON IMPORTANTES? Basados en la práctica contable. Correlacionan medios y fines Establecen en qué momento y cómo se debe de dar el reconocimiento contable. 3

4 POSTULADOS BASICOS (NIFA2) PCGA (BOLETIN A1) SUSTANCIA ECONÓMICA ENTIDAD ECONÓMICA NEGOCIO EN MARCHA DEVENGACIÓN CONTABLE ASOC. COSTOS CON INGRESOS VALUACIÓN DUALIDAD ECONÓMICA CONSISTENCIA Característica cualitativa ENTIDAD NEGOCIO EN MARCHA REALIZACIÓN PERIODO CONTABLE VALOR HISTÓRICO ORIGINAL DUALIDAD ECONÓMICA CONSISTENCIA Características cualitativas NIF A-4 REVELACIÓN SUFICIENTE IMPORTANCIA RELATIVA 4

5 PCGA Boletín A-1 Entidad Realización Período contable Valor histórico original Negocio en marcha Dualidad económica Revelación suficiente Importancia relativa Consistencia Delimitan e identifican al ente económico Bases para cuantificar operaciones y su presentación Información Requisitos generales del sistema 5

6 POSTULADOS BÁSICOS Sustancia económica Entidad económica Negocio en marcha Devengación contable Asociación de costos y gastos con ingresos Valuación Dualidad económica Consistencia Captan la esencia económica, delimitan al ente y asumen su continuidad Bases para el reconocimiento contable de operaciones y eventos acaecidos en la entidad 6

7 1. SUSTANCIA ECONÓMICA Debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema contable, así como en el reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad. 7

8 ANÁLISIS DE LA SUSTANCIA En dónde permanecen sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado, independientemente de que se haya transferido la propiedad? (Boletín D-5, Arrendamientos) En el Arrendatario? Arrendamiento capitalizable Se reconoce el bien arrendado como un activo y una obligación correlativa En el Arrendador? - Arrendamiento operativo Las rentas se cargan a resultados durante el periodo del arrendamiento 8

9 2. ENTIDAD ECONÓMICA Unidad identificable. Realiza actividades económicas. Combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros. Conducidos y administrados por un único centro de control para cumplir con los fines específicos para los que fue creada. Personalidad independiente a la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores. 9

10 3. NEGOCIO EN MARCHA Cuando no se aclara lo contrario, se asume que la entidad tiene una existencia continua y permanente y predecible en el futuro. Cuando no sea así, sujetarse a los criterios particulares de las NIF. Condiciones que pueden implicar no negocio en marcha: Pérdidas por más de las 2/3 partes del capital social (LGSM 229). Declaración de suspensión de pagos. Cancelación de contratos importantes de clientes. 10

11 4. DEVENGACIÓN CONTABLE Reemplaza: principio de realización y periodo contable Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. 11

12 DEVENGADO VS. REALIZADO DEVENGADO Operaciones y eventos se reconocen cuando ocurren REALIZADO Se recibe o paga efectivo o su equivalente 12

13 Ejemplo 1 Venta a crédito Cuándo se considera el ingreso devengado o realizado? Entrega del bien (punto de venta) INGRESO DEVENGADO = RECONOCE EL INGRESO Producción del bien Pago de la cuenta x cobrar - efectivo recibido INGRESO REALIZADO 13

14 5. Asociación de costos y gastos con ingresos Incorpora la segunda parte de la definición del principio de periodo contable. Constituye el fundamento para reconocer una partida en resultados. Identificando costos y gastos erogados con los ingresos generados Distribuyendo sistemáticamente costos y gastos en periodos contables a) Los que se incurren para generar los ingresos del período. b) Aquellos cuyos beneficios económicos, actuales o futuros, no pueden identificarse o cuantificarse razonablemente (gastos de investigación). c) Los derivado de un activo reconocido en el balance en períodos anteriores y que contribuyen a la generación de beneficios económicos en el ejercicio actual (depreciación). 14

15 15

16 X 16

17 Cuantificación en términos monetarios Valuación conforme a sus atributos Reconocimiento inicial y posterior Se remite a la NIF A-6 Reconocimiento: Provenir de una transacción de la entidad Satisfacer la definición de un elemento de los estados financieros Ser cuantificable en términos monetarios confiablemente Estar acorde con la sustancia económica Ser probable que en el futuro ocurra una entrada o salida de recursos Contribuir a la formación de un juicio valorativo en función a su relevancia y que coadyuve a la toma de decisiones económicas. y Valuación: Valores de entrada: costo de adquisición, reposición, reemplazo y recurso histórico. Valores de salida: valor de realización, valor de liquidación, valor presente. Valor razonable: 6. VALUACIÓN Adecúa y amplía el principio de valor histórico original Monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas. Se puede determinar: cotizaciones, valor de mercado, valor presente esperado, valor presente estimado, modelos de precios de opción, modelos de valuación de acciones, opciones o derivados, entre otros. 17

18 7. DUALIDAD ECONÓMICA Adecúa: principio de dualidad económica Conformación de la estructura financiera de una entidad económica, integrada por los recursos económicos de la entidad y las fuentes de dichos recursos. Activos: recursos económicos con los que cuenta la entidad. Pasivos y capital contable: participaciones en la obtención de los recursos. La esencia de un activo o recurso es su capacidad para generar beneficios. La esencia de un pasivo es el requerimiento que representa el sacrificio de beneficios. El capital contable o patrimonio representan el valor contable de los activos netos con que cuenta la entidad. 18

19 8. CONSISTENCIA Adecúa: principio de consistencia A transacciones similares corresponde un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie su esencia económica. Deben seleccionarse los tratamientos contables alternos que mejor reflejan la sustancia económica de las operaciones, el cual debe permanecer a lo largo del tiempo. La comparabilidad no debe ser un freno a la evolución y el mejoramiento en la calidad de la información financiera. Cualquier cambio contable que afecte la comparabilidad ebe sujetarse a lo dispuesto por las NIF particulares. 19

20 CONVERGENCIA INTERNACIONAL La mayor parte de los conceptos de la NIF A-2 están mencionados en el Marco Conceptual (MC) de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitido por IASB. MC del IASB presenta dos hipótesis básicas: Devengación contable Negocio en marcha Los demás postulados básicos están mencionados en otras secciones de su MC y en la NIC 1, Presentación de Estados Financieros o la NIC 8, Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores. 20

21 CONSIDERACIONES FINALES DE LA NIF A-2 Vigente: a partir del 1o de enero del Deroga: Boletín A-2 Entidad y Boletín A-3 Realización y Período contable. 21

22 CASOS PRÁCTICOS Identifique los postulados básicos aplicables a las situaciones descritas en la lámina siguiente 22

23 CASOS PRÁCTICOS 1) Capitalización de los intangibles y su amortización en los periodos beneficiados 2) Uso de estados financieros consolidados 3) Valuación de un inventario 4) Deterioro de un activo 5) Utilización del método de línea recta para depreciar la maquinaria de una entidad desde que ésta inició operaciones y cambio posterior al método de unidades producidas. 6) Contabilización de una adquisición inversa bajo el método de compra 23